發(fā)布時(shí)間：2023-04-03 09:50:40
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)職能論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
隨著國(guó)際、國(guó)內(nèi)對(duì)推行核電站態(tài)度的不斷改變，核電企業(yè)面臨的不確定因素日益增多，在環(huán)境日益惡化的今天核電作為清潔能源擔(dān)當(dāng)著重要的角色，核電企業(yè)在安全發(fā)電的基礎(chǔ)上盡可能的降本增效，創(chuàng)造更多的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要職能部門，以幫助改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，增加組織價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為目的。
一、內(nèi)部審計(jì)增值功能的概念
IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)最新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。他通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！蓖瑫r(shí)，IIA在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架(2009)》中對(duì)“增加價(jià)值”作了如下解釋：“內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)和咨詢服務(wù)，增加組織實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的機(jī)會(huì)，確認(rèn)運(yùn)營(yíng)的改進(jìn)，并\或降低風(fēng)險(xiǎn)的暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價(jià)值。”
二、核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值職能
內(nèi)部審計(jì)的基本職能是為企業(yè)增加價(jià)值并改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)收集資料、識(shí)別并評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)，以咨詢、建議、書(shū)面報(bào)告或其他形式把有價(jià)值的信息呈現(xiàn)出來(lái)，為企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理者提供幫助。核電企業(yè)根據(jù)集團(tuán)公司總體規(guī)劃，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能不單純是內(nèi)部審計(jì)，還包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、物資采購(gòu)稽核、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)等增值功能。內(nèi)審人員不單是企業(yè)的審計(jì)人員，而且是企業(yè)的咨詢?nèi)藛T、稽核人員、監(jiān)督人員。
三、核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的表現(xiàn)形式
（一）內(nèi)部審計(jì)直接增加的企業(yè)價(jià)值
內(nèi)部審計(jì)師雖然不直接從事企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其工作的基礎(chǔ)的為別的部門提供的資料，通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和過(guò)程資料的收集，運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)，查明和評(píng)估企業(yè)在生產(chǎn)、管理經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，以保證各項(xiàng)規(guī)章制度和管理指令得到及時(shí)有效貫徹執(zhí)行；內(nèi)部審計(jì)師需要不斷地更新和儲(chǔ)備知識(shí)，及時(shí)掌握和了解外部環(huán)境尤其國(guó)家政策對(duì)企業(yè)的要求，融合自身對(duì)企業(yè)運(yùn)作的了解，加上本身專業(yè)敏感性判斷，定期或不定期的將有價(jià)值的信息，以管理建議書(shū)或?qū)ｍ?xiàng)報(bào)告等書(shū)面或口頭方式上報(bào)給管理層。被采納利用的審計(jì)建議與忠告，不僅可以消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞，而且運(yùn)用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還可以減少經(jīng)濟(jì)損失或者減少支出，從而直接為企業(yè)增加價(jià)值。
（二）內(nèi)部審計(jì)間接增加的企業(yè)價(jià)值
內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，屬于審計(jì)的在線工作，通過(guò)日常的審計(jì)監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，直接對(duì)管理進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)督，此時(shí)無(wú)論內(nèi)審人員是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，只要有內(nèi)審人員的參與，一定程度上有威懾作用，降低企業(yè)內(nèi)部舞弊發(fā)生的概率，維持了良好的工作秩序，加強(qiáng)企業(yè)員工的自律行為，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制力和執(zhí)行力，無(wú)形的增加了企業(yè)價(jià)值，從而間接為企業(yè)增加價(jià)值。
四、內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的有效途徑
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自身專業(yè)化流程及方法，在線與離線并重，系統(tǒng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程，進(jìn)而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還在不斷完善其自身管理機(jī)制、更新審計(jì)手段等改革措施，已達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)成本，為企業(yè)增加價(jià)值。
（一）通過(guò)自查、自糾、自改降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)增加價(jià)值
近年來(lái)，中央陸續(xù)開(kāi)展了全黨深入開(kāi)展黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)，出臺(tái)了“八項(xiàng)規(guī)定”、“三重一大”、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)管理暫行辦法等，內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)國(guó)家各項(xiàng)規(guī)定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行健康體檢，通過(guò)自查盡早排查風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并積極整改落實(shí)，從而有利于企業(yè)配合企業(yè)在各級(jí)監(jiān)管部門檢查中贏取主動(dòng)，并嚴(yán)格控制“八項(xiàng)規(guī)定”、企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)相關(guān)費(fèi)用，建立日常監(jiān)督檢查預(yù)警機(jī)制，既降低企業(yè)與國(guó)家政策不符合的風(fēng)險(xiǎn)，又降低了相關(guān)成本費(fèi)用，節(jié)約了企業(yè)資金，從而達(dá)到增加價(jià)值的目的。
（二）通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審計(jì)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制狀況為企業(yè)增加價(jià)值
2010年4月，五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，該配套指引于2011年1月1日起，分批次、分步驟在上市公司范圍內(nèi)進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行并鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。核電企業(yè)于2012年開(kāi)始開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門牽頭組成評(píng)價(jià)小組對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及運(yùn)行的結(jié)果進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試、分析、評(píng)價(jià)，并得出相應(yīng)的報(bào)告，同時(shí)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為年度常態(tài)性工作，通過(guò)每年的“評(píng)價(jià)-反饋-再評(píng)價(jià)”的過(guò)程促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施和持續(xù)改善。開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)基礎(chǔ)工作形式之一，主要評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制體系是否有效地建立并嚴(yán)格執(zhí)行，通過(guò)反復(fù)審計(jì)查找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)有力的證據(jù)向管理層進(jìn)行通報(bào)并提出專業(yè)的強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議和防范措施，以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，從而為企業(yè)增加價(jià)值。
（三）通過(guò)物資采購(gòu)稽核降低采購(gòu)成本為企業(yè)增加價(jià)值
物資采購(gòu)稽核是核電企業(yè)特有職能，由集團(tuán)公司總體要求，各成員單位對(duì)采購(gòu)全流程實(shí)施稽核，其中最重要為物資采購(gòu)稽核。由于核電設(shè)備采購(gòu)的特殊性、復(fù)雜性和采購(gòu)量巨大成為制約采購(gòu)成本控制的主要因素之一，為規(guī)范公司采購(gòu)行為，完善采購(gòu)內(nèi)控，優(yōu)化采購(gòu)流程，控制采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，堵塞采購(gòu)管理漏洞及降低采購(gòu)成本，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下設(shè)采購(gòu)稽核科，使原有的離線采購(gòu)審計(jì)變?yōu)樵诰€審計(jì)，審計(jì)端口前移，通過(guò)采購(gòu)稽核對(duì)采購(gòu)行為進(jìn)行在線的、直接的過(guò)程監(jiān)控，通過(guò)對(duì)物資采購(gòu)價(jià)格形成過(guò)程的真實(shí)性、合理性、完整性，建立健全對(duì)采購(gòu)物資業(yè)務(wù)流程和價(jià)格形成過(guò)程的監(jiān)督和制衡機(jī)制，增加采購(gòu)業(yè)務(wù)透明度，促進(jìn)采購(gòu)管理規(guī)范化，發(fā)揮促進(jìn)管理、降本增效、完善內(nèi)控、預(yù)防腐敗的作用。
（四）通過(guò)不斷審計(jì)創(chuàng)新為企業(yè)增加價(jià)值
一、寫(xiě)作原則
（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對(duì)我國(guó)職能部門制定有關(guān)方針、政策時(shí)有一定參考價(jià)值的論題。
（2）實(shí)用性。我們?cè)谧稣撐膶?xiě)作時(shí)切忌空談，切忌重復(fù)已過(guò)時(shí)的東西，要選擇工作中對(duì)企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題展開(kāi)討論，并提出新的見(jiàn)解。
（3）時(shí)間性。特別提醒撰寫(xiě)會(huì)計(jì)方面論文的同學(xué)，由于20__年財(cái)政部頒布了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，因此，我們?cè)谶M(jìn)行論文寫(xiě)作時(shí)要注意參考20__年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫(xiě)會(huì)計(jì)信息失真方面的文章同學(xué)注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。
（4）觀點(diǎn)正確。論文寫(xiě)作時(shí)，其觀點(diǎn)不要和國(guó)家的方針、政策規(guī)定相違背。
（5）論題要嚴(yán)格限定在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)和會(huì)計(jì)電算化方面；或?qū)懾?cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)與其他學(xué)科交叉方面的論題。如：“稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的影響”等。其主旨必須體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。
二、構(gòu)思
1、選題
（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫(xiě)。因?yàn)闀?huì)計(jì)專業(yè)本科論文完成字?jǐn)?shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫(xiě)作字?jǐn)?shù)達(dá)不到我們規(guī)定字?jǐn)?shù)要求，故并不適合我們選用。
（2）若寫(xiě)與會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐相結(jié)合方面論文時(shí)，要突出所學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)理論與方法對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。離開(kāi)這一指導(dǎo)作用，論文將變成調(diào)查報(bào)告或工作總結(jié)。
（3）要注意審題。有的同學(xué)為了追求題目新穎，確定題目時(shí)，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學(xué)把題目定為“企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制創(chuàng)新”。我們知道，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題有關(guān)部門沒(méi)有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問(wèn)題，更無(wú)從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。
（4）論題要有探討價(jià)值。論文的寫(xiě)作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中面臨的重大問(wèn)題為對(duì)象，如：“淺談我國(guó)的財(cái)務(wù)分布報(bào)告”。該題針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實(shí)可行的建設(shè)性意見(jiàn)，對(duì)職能部門進(jìn)一步完善《企業(yè)財(cái)務(wù)分布報(bào)告》征求意見(jiàn)稿有一定參考價(jià)值。相反，有一些同學(xué)《關(guān)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德》、《加強(qiáng)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益》這類題目寫(xiě)起來(lái)很空，又沒(méi)有實(shí)際內(nèi)容。因此，建議同學(xué)們不要選擇這些題目作為論文來(lái)寫(xiě)。
2、寫(xiě)作過(guò)程
一旦確定題目后，就要開(kāi)始寫(xiě)作了，寫(xiě)作的時(shí)候要注意：
第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點(diǎn)融入其中；第五，依據(jù)詳細(xì)提綱開(kāi)始論文寫(xiě)作。
同學(xué)們?cè)谑占Y料時(shí)，可以到北京圖書(shū)館查找一下刊物：《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)月刊》、《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》、《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》、《天津財(cái)會(huì)》等，還可以參考各財(cái)經(jīng)院校學(xué)報(bào)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的文章。
三、應(yīng)注意的問(wèn)題
（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學(xué)在寫(xiě)“試論企業(yè)內(nèi)部控制”一題時(shí)，夾雜了許多企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。
（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴(yán)謹(jǐn)。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說(shuō)明：“試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范”的一般結(jié)構(gòu)應(yīng)為：
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。進(jìn)行各國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義比較，通過(guò)比較得出結(jié)論；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。對(duì)特征進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行逐項(xiàng)分析；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要把控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的步驟寫(xiě)出來(lái)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。把防范的主要措施寫(xiě)出來(lái)。舉例：例如，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進(jìn)，怎樣改進(jìn)。國(guó)際上成功范例給我們的啟示。
（3）文章內(nèi)容要詳略得當(dāng)，重點(diǎn)突出。
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考
國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒(méi)有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見(jiàn)，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過(guò)程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過(guò)程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來(lái)，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足
高校內(nèi)審人員樹(shù)立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問(wèn)題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒(méi)有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過(guò)與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問(wèn)責(zé)”，沒(méi)有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過(guò)分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒(méi)有開(kāi)展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開(kāi)發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來(lái)，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過(guò)程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度
在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域
除了開(kāi)展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。
（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作
由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力
在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書(shū)、兩報(bào)告”制度（“兩書(shū)”即《管理建議書(shū)》和《審計(jì)建議書(shū)》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題積極開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，如開(kāi)展教育收費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫(kù)”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
1984年，我從武鋼財(cái)務(wù)處這個(gè)大型企業(yè)機(jī)關(guān)調(diào)入審計(jì)機(jī)關(guān)的時(shí)候，審計(jì)局有五六個(gè)人，二間房。如今，擁有三千多平方米的辦公樓，寬敝而明亮，上崗的人員近40人的審計(jì)隊(duì)伍。前后對(duì)比，變化很大。隨著時(shí)光的推移，老一輩審計(jì)人員大部份已離開(kāi)了審計(jì)崗位，有的還在繼續(xù)為審計(jì)事業(yè)添磚加瓦。盡管他們離開(kāi)了審計(jì)崗位，但他們的精神繼續(xù)在傳承。記得1985年對(duì)物資企業(yè)的審計(jì)，審計(jì)局派出了3人，分別擔(dān)任三個(gè)小組長(zhǎng)，并從財(cái)政、稅務(wù)抽調(diào)人員。當(dāng)時(shí)沒(méi)有現(xiàn)存的報(bào)告模式，面對(duì)眾多的審計(jì)問(wèn)題而不同的單位，他們確定以問(wèn)題匯總的模式。這種模式一直沿用至今。對(duì)物資企業(yè)的報(bào)告，縣委全文在全縣轉(zhuǎn)發(fā)。這次審計(jì)打響了審計(jì)的第一槍。
1986年，社會(huì)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨膨脹，金融企業(yè)采取各種手段吸收存款。有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄就是在這個(gè)特定的環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生。審計(jì)局以敏銳的眼光看準(zhǔn)了這一社會(huì)熱點(diǎn)，通過(guò)對(duì)有關(guān)企業(yè)的調(diào)查，掌握了一手材料，運(yùn)用馬克思剩余價(jià)值理論，對(duì)不良吸收存款這一現(xiàn)象進(jìn)行了深刻剖析。省審計(jì)廳將的報(bào)告轉(zhuǎn)報(bào)省委辦公廳，省委辦公廳高度重視，立即電告縣委辦公室，要求三天內(nèi)弄清情況上報(bào)。由于審計(jì)開(kāi)拓的這一審計(jì)工作點(diǎn)面效果好，繼而1987年在全省開(kāi)展了公款儲(chǔ)蓄的審計(jì)調(diào)查。而的公款儲(chǔ)蓄審計(jì)調(diào)查報(bào)告在《湖北審計(jì)》1987年第5期全文刊用。
剛剛“種竹野塘春筍脆，又迎來(lái)“采藍(lán)幽澗露芽肥的豐碩成果。1987年在湖北發(fā)電機(jī)廠財(cái)務(wù)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)縣某職能局隱瞞截留稅款40萬(wàn)元。情況上報(bào)后，該上級(jí)局派人搞了兩天調(diào)查，寫(xiě)出了一份材料，企圖大事化小小事化了。某上一級(jí)職能局將材料抄送地區(qū)審計(jì)局。地區(qū)審計(jì)局認(rèn)為這是在否認(rèn)審計(jì)局的工作成果，指示要再送一份材料上去。審計(jì)局揮毫蘸墨，以犀利的文筆，有力地批駁了某上一級(jí)職能局的觀點(diǎn)和說(shuō)法。文章發(fā)出后，引起了各級(jí)政府的高度重視，縣某職能局三位正副局長(zhǎng)因此受處分調(diào)離。國(guó)家審計(jì)署專門召集審計(jì)人員到京匯報(bào)，開(kāi)創(chuàng)了歷史先河。
“明月中天，照見(jiàn)長(zhǎng)江萬(wàn)里船。審計(jì)猶如一輪明月高懸空中，熠熠生輝。1989年，審計(jì)局接到舉報(bào)，有人用財(cái)政周轉(zhuǎn)金贖買茅臺(tái)酒的情況。審計(jì)局及時(shí)組織人員，南下武漢北上安慶，順藤摸瓜，找到了二百多件茅臺(tái)酒存放地區(qū)農(nóng)機(jī)公司倉(cāng)庫(kù)。審計(jì)局及時(shí)查封，并以“十一萬(wàn)元周轉(zhuǎn)金運(yùn)行軌跡見(jiàn)諸于《湖北審計(jì)》1990年第1期。
1990年，第一輪承包經(jīng)營(yíng)到期，承包經(jīng)營(yíng)審計(jì)成了審計(jì)部門研究的課題。眾多單位的評(píng)價(jià)大同小異，怎樣區(qū)分甲、乙、丙各個(gè)單位的成績(jī)與缺點(diǎn)究竟有多大，我們運(yùn)用農(nóng)村打工分的原理，寫(xiě)出了“承包審計(jì)的好幫手――分值評(píng)價(jià)法，刊登在《中國(guó)審計(jì)》1991年第3期。分值評(píng)價(jià)法引起了審計(jì)界的共鳴。湖南省湘潭市審計(jì)局賀慶華在《中國(guó)審計(jì)》1991年第7期上撰文《也談分值評(píng)價(jià)法》，充分肯定了分值評(píng)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)和好處。的這篇文章獲湖北省審計(jì)學(xué)會(huì)優(yōu)秀論文獎(jiǎng)。以“中年浩氣，蘇海韓潮而投稿，《湖北審計(jì)》第1期以“一名普通審計(jì)干部的故事而見(jiàn)報(bào)。從這名審計(jì)干部傳奇的歷史中，折射出老一輩審計(jì)人員精湛的技術(shù)和無(wú)私奉獻(xiàn)的精神。
一、進(jìn)一步統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，扎實(shí)有效開(kāi)展內(nèi)審工作
加強(qiáng)管理,提高效益是內(nèi)審工作的重點(diǎn),要始終把內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)放在促進(jìn)發(fā)展、促進(jìn)管理、促進(jìn)提高效益上。目前,全區(qū)各部門單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不平衡,大部分部門單位重視發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用,內(nèi)審人員積極探索“管理和效益”審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn),不斷拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對(duì)此認(rèn)識(shí)不夠,內(nèi)審作用發(fā)揮不夠理想，開(kāi)展管理審計(jì)和效益審計(jì)項(xiàng)目所占比例還比較低,有些單位基本上沒(méi)開(kāi)展,這應(yīng)引起足夠重視。各內(nèi)審單位要根據(jù)本單位的實(shí)際情況,圍繞本部門本單位經(jīng)濟(jì)工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問(wèn)題安排審計(jì)項(xiàng)目,制定工作計(jì)劃，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)搞好績(jī)效審計(jì)，基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，內(nèi)控制度評(píng)價(jià)和內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)控制度評(píng)價(jià)，找出管理中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，堵塞“跑冒滴漏”；加強(qiáng)內(nèi)部制約機(jī)制，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)增收節(jié)支；要把所屬單位的內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)重要任務(wù)來(lái)抓，通過(guò)審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)內(nèi)管干部業(yè)績(jī)。要進(jìn)一步堅(jiān)定信心,積極探索,勇于實(shí)踐,從簡(jiǎn)單的項(xiàng)目做起,積累經(jīng)驗(yàn),總結(jié)提高,不斷完善。具體要求:時(shí)間過(guò)半,任務(wù)過(guò)半,確保全年任務(wù)的完成。
二、開(kāi)展理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流,探索管理審計(jì)的新模式和新方法
要適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要,深入搞好調(diào)查研究,總結(jié)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展過(guò)程中的新經(jīng)驗(yàn)和新路子,探索開(kāi)展以內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)新模式、新方法。要進(jìn)一步重視和加強(qiáng)審計(jì)理論研究,采取以會(huì)代訓(xùn)、現(xiàn)場(chǎng)交流等形式,組織內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)理論研討活動(dòng),及時(shí)總結(jié)、提煉好的經(jīng)驗(yàn)和做法。要注重內(nèi)審信息的編寫(xiě)和宣傳,及時(shí)反映內(nèi)審工作動(dòng)態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績(jī),擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響。
三、加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
按照國(guó)家、省、市內(nèi)審協(xié)會(huì)提出的專業(yè)勝任能力教育與職業(yè)道德教育、一般性教育培訓(xùn)與高層次教育培訓(xùn)并重的原則,進(jìn)一步加大內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、管理審計(jì)和效益審計(jì)以及職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)教育力度,提高職業(yè)化教育的針對(duì)性、效果性和規(guī)范性水平。具體要求:根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會(huì)年培訓(xùn)計(jì)劃,結(jié)合實(shí)際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實(shí)。
四、搞好部門聯(lián)動(dòng)，加大創(chuàng)新力度
做好內(nèi)審工作，離不開(kāi)各相關(guān)部門的密切配合和多部門聯(lián)動(dòng)。要充分利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)這一行業(yè)協(xié)會(huì)特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，圍繞大局、服務(wù)大局，組織相關(guān)部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)針對(duì)全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，在調(diào)查研究、理論探討等方面開(kāi)展有益工作，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供一些建設(shè)性意見(jiàn)、建議，加強(qiáng)和促進(jìn)各部門配合聯(lián)動(dòng)能力。要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)新理念，以新的理念為指導(dǎo)，改革傳統(tǒng)審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)路子。引導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員努力實(shí)現(xiàn)六個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；二是審計(jì)方式由事后監(jiān)督向全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變；四是審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)活動(dòng)向業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和支持保障活動(dòng)轉(zhuǎn)變；五是審計(jì)內(nèi)容從注重結(jié)果評(píng)價(jià)向過(guò)程評(píng)價(jià)與結(jié)果評(píng)價(jià)并重轉(zhuǎn)變；六是審計(jì)手段從傳統(tǒng)手工操作向信息化、自動(dòng)化轉(zhuǎn)變。
五、抓好“評(píng)先樹(shù)優(yōu)”活動(dòng)，發(fā)揮典型示范作用
以典型引路，是指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的一種行之有效的方法。去年，全區(qū)有5個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和13名內(nèi)審人員分別被省、市評(píng)為內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位和先進(jìn)個(gè)人。今后，我們要進(jìn)一步開(kāi)展“評(píng)先樹(shù)優(yōu)”活動(dòng)，善于挖掘好經(jīng)驗(yàn)、好典型，采取各種形式大力宣傳內(nèi)審“雙先”、“雙優(yōu)”的事跡和經(jīng)驗(yàn)，本著總結(jié)、借鑒、探索、創(chuàng)新相結(jié)合原則，通過(guò)宣傳典型經(jīng)驗(yàn)，借鑒成功做法，指導(dǎo)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。
六、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)管理工作
內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。基礎(chǔ)管理工作做起來(lái)很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及上報(bào)方面，還存在上報(bào)不及時(shí)、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，另外在報(bào)送工作信息及編寫(xiě)業(yè)務(wù)論文方面對(duì)照先進(jìn)還有一定的差距，今后，全區(qū)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及會(huì)員單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作，及時(shí)準(zhǔn)確上報(bào)總結(jié)及相關(guān)報(bào)表，編寫(xiě)工作信息及業(yè)務(wù)論文，真正反映出內(nèi)審工作的實(shí)際情況，為及時(shí)掌握內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)，分析內(nèi)部審計(jì)情況，研究?jī)?nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，提供科學(xué)依據(jù)。
七、圍繞服務(wù)，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會(huì)的職能作用
內(nèi)審協(xié)會(huì)是行業(yè)自律性組織，做好服務(wù)工作是其根本宗旨，全心全意為廣大會(huì)員服務(wù)是協(xié)會(huì)生存和發(fā)展的根本所在，要樹(shù)立“服務(wù)為本，會(huì)員為重”的指導(dǎo)思想，緊緊圍繞全區(qū)工作中心、圍繞市委、市政府提出的“四?！敝行娜蝿?wù)，進(jìn)一步發(fā)揮協(xié)會(huì)的職能作用。要增強(qiáng)凝聚力，按照協(xié)會(huì)的章程和要求，積極主動(dòng)地與有關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)有關(guān)單位建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度建設(shè)；要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，增強(qiáng)工作的主動(dòng)性，在學(xué)習(xí)培訓(xùn)、制度建設(shè)、經(jīng)驗(yàn)交流和推廣等方面滿足內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的需求，把內(nèi)審協(xié)會(huì)真正辦成“內(nèi)審人員之家”，切實(shí)加強(qiáng)協(xié)會(huì)自身建設(shè)，落實(shí)服務(wù)措施，發(fā)揮好橋梁、紐帶作用；要立足科學(xué)發(fā)展的新實(shí)踐，牢固樹(shù)立發(fā)展意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任感和緊迫感，振奮精神，扎實(shí)工作，為全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展做出新的貢獻(xiàn)。
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展是包含許多方面的，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作就是其中一個(gè)重要的環(huán)節(jié),我們應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作認(rèn)真對(duì)待、考慮細(xì)致、加強(qiáng)管理，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率大大提高，確保企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
一、目前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)審計(jì)制度不夠完善
我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的制訂無(wú)論是從空間上還是從時(shí)間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過(guò)程。制度很不完整，老的制度一用就是好多年，比較陳舊落后、不科學(xué)，在實(shí)際的工作存在很多的弊病、不切實(shí)際，無(wú)法很好的發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，很大程度上基本形同虛設(shè)。制度的不完善對(duì)審計(jì)工作的影響非常巨大。
(二)會(huì)計(jì)審計(jì)工作得不到重視
會(huì)計(jì)審計(jì)工作在企業(yè)中得不到重視這一現(xiàn)象是十分普遍的，管理體制的不健全，領(lǐng)導(dǎo)的不聞不問(wèn),對(duì)會(huì)計(jì)工作隊(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理論十分匱乏，對(duì)健全會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，實(shí)際的會(huì)計(jì)審計(jì)工作基本沒(méi)有，會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理體制往往只是流于形式罷了。大多數(shù)企業(yè)還把會(huì)計(jì)審計(jì)部門與企業(yè)的其他一些職能部門合在一起，使會(huì)計(jì)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，工作中無(wú)法有效的開(kāi)展職能工作，其應(yīng)有的作用就更加無(wú)從發(fā)揮。
(三)會(huì)計(jì)審計(jì)人員缺乏誠(chéng)信、綜合素質(zhì)低
我們?cè)S多企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象非常普遍，職業(yè)會(huì)計(jì)技能和綜合素質(zhì)普遍偏低。不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定做好企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)工作，對(duì)工作認(rèn)知度不夠，工作太自我，以自我為中心，主觀意識(shí)就是一己方便，一切方便的原則工作，心態(tài)不收法律約束，想當(dāng)然的工作狀態(tài)。這樣的心態(tài)就無(wú)法提高身的職業(yè)技能,在工作中經(jīng)常出現(xiàn)一些不規(guī)范現(xiàn)象。
(四)會(huì)計(jì)審計(jì)方法及手段不合理
目前我們的企業(yè)從整體來(lái)看,會(huì)計(jì)審計(jì)工作仍停留在“查錯(cuò)防補(bǔ)”階段，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)還未達(dá)到預(yù)訂的效果目的，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任審計(jì)也未有作用。會(huì)計(jì)審計(jì)并未實(shí)現(xiàn)合理性、有效性。由于又受到審計(jì)水平局限，審計(jì)方法缺乏集管理、技術(shù)評(píng)價(jià)為一體等新方法，仍沿用以往的查賬方法。
二、會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的重要性
會(huì)計(jì)審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要組成部分,在提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制等方面，發(fā)揮較大的作用。
1)制約作用:會(huì)計(jì)審計(jì)人員按照國(guó)家實(shí)施頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)及企業(yè)的有關(guān)制度。就企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所使用的財(cái)務(wù)資金情況進(jìn)行核查與檢測(cè)，能進(jìn)一步制約相關(guān)的違法違章行為，有效維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，從而保證了企業(yè)各項(xiàng)資金的使用途徑合法化。
2)促進(jìn)&用:S過(guò)加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善、經(jīng)濟(jì)效益以及財(cái)務(wù)收支等的審計(jì)，能及時(shí)察覺(jué)企業(yè)相關(guān)制度的缺陷以及會(huì)計(jì)方面的漏洞，有利于及時(shí)向相關(guān)部門反饋存在的問(wèn)題，進(jìn)而有效解決有關(guān)責(zé)任歸屬的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理方式的改善。
三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的措施
(一)加快完善企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的各項(xiàng)制度制度是管理的基本，要做到‘有章可循、有法可依’，只有好的制度才會(huì)有好的管理。會(huì)計(jì)審計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重要體現(xiàn),是完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要，加強(qiáng)內(nèi)部控制，目前會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要地位，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平，我們要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定適合會(huì)計(jì)審計(jì)的管理制度，明確管理的目的，細(xì)化會(huì)計(jì)信息化對(duì)數(shù)據(jù)的收集、分析、審核、校隊(duì)等工作,提髙財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)化、透明化，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)的監(jiān)控質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，起到帶頭作用，堅(jiān)決貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度以保證內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。
{二)加強(qiáng)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)的每一項(xiàng)工作的展開(kāi)均依賴人的力量，因而，組建一支業(yè)務(wù)技能好、責(zé)任心強(qiáng)以及職業(yè)道德良好的復(fù)合型會(huì)計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍，以適應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作創(chuàng)新的需求。
1)通過(guò)聘請(qǐng)高水平的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講師,結(jié)合事例對(duì)本單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不定期的培訓(xùn)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策,支持和督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法制觀念,提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)利。同時(shí)迅速的提高了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，使他們成為適合會(huì)計(jì)審計(jì)工作優(yōu)秀人才。
2)設(shè)立獨(dú)立的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)部門。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)部門是目前企業(yè)的管理機(jī)制中一個(gè)重要的組成部分，是最大程度上保障企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員行使權(quán)利的手段，會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)中的地位應(yīng)獨(dú)立于其他的管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)委員會(huì)。
審計(jì)部門要根據(jù)財(cái)務(wù)部門的分析報(bào)告，認(rèn)真準(zhǔn)確的做出一個(gè)評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)可以深人到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問(wèn)題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù),深人到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)，從而做出最終的報(bào)價(jià)，讓整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略有一個(gè)最完美的體現(xiàn)。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)體制是貫穿于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的，自我調(diào)控體系，是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，會(huì)計(jì)審計(jì)工作是我們企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢(shì)，我們企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作者要改變觀念、提高認(rèn)識(shí)、自我調(diào)整,在工作中積極努力、認(rèn)真貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)審計(jì)的各項(xiàng)制度，確保使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)始終保持旺盛的生命力!
參考文獻(xiàn)：
[1]何紅.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提高公司經(jīng)濟(jì)效益(期刊論文)[J].投資與合作，2011(01).
[2]舒安奇.淺議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系問(wèn)題(期刊論文)[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2007(07).
[3]姜志芳.淺議我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策(期刊論文)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(21).
Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.
關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題
Key words： electric power enterprise；internal audit；problem
中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）11-0169-02
――――――――――――
作者簡(jiǎn)介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。
0 引言
隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)了自負(fù)盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長(zhǎng)及投資規(guī)模大等特點(diǎn)，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。面對(duì)這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來(lái)越重視。但由于受多種復(fù)雜的內(nèi)外部因素的影響，我國(guó)電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計(jì)方面仍存在許多待解決的問(wèn)題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中在內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面存在的問(wèn)題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。
1 內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄
根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該著眼于增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出合理公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)[1]。然而，盡管我國(guó)電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計(jì)人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計(jì)中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，仍將內(nèi)部審計(jì)視為政府審計(jì)的補(bǔ)充，將自身定位于經(jīng)濟(jì)警察的角色，將工作重心仍放在查證財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、財(cái)產(chǎn)安全的防護(hù)性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之上，缺乏事先預(yù)防措施及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)注，缺乏對(duì)被審計(jì)部門和下屬企業(yè)的咨詢服務(wù)意識(shí)，未能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務(wù)，難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)飛躍的目標(biāo)。
通過(guò)查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已完成由評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行向?yàn)槭芡泄芾碡?zé)任的完成提供鑒證和咨詢的轉(zhuǎn)變過(guò)程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域相比我國(guó)電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過(guò)程。對(duì)于跨國(guó)企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)范圍除了查證內(nèi)部財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與合法性以外，也將風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)及人力資源管理審計(jì)等方面的工作納入內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)尚未全面深入開(kāi)展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國(guó)際接軌的今天，內(nèi)部審計(jì)范圍需要在實(shí)踐中不斷拓展，以適應(yīng)在新的形勢(shì)和體制下電力企業(yè)邁向國(guó)際化大公司的發(fā)展需要。
2 內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求
內(nèi)部審計(jì)作為電力企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，需要具備管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及工程技術(shù)等多學(xué)科人才的支持。對(duì)于電力企業(yè)而言，面對(duì)國(guó)內(nèi)普遍缺乏復(fù)合型人才的大環(huán)境，只能通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。但是，通過(guò)企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問(wèn)題：
2.1 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)上應(yīng)滿足：經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)及其它專業(yè)各占1/3[4]。而我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)比例高達(dá)50%以上，使得工程技術(shù)專業(yè)及其它審計(jì)所需專業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應(yīng)開(kāi)展財(cái)會(huì)方面的審計(jì)以及其它以財(cái)會(huì)資料為基礎(chǔ)的審計(jì)咨詢活動(dòng)，對(duì)電力企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及評(píng)價(jià)等活動(dòng)不能有效支持，不能適應(yīng)審計(jì)范圍的日益擴(kuò)大，嚴(yán)重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值職能的全面發(fā)揮。例如，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種類繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計(jì)人員只懂得財(cái)會(huì)知識(shí)，而不懂得工程技術(shù)方面的知識(shí)，則審計(jì)人員對(duì)企業(yè)所需原材料價(jià)格的高低很難做出正確的判斷，因此審計(jì)結(jié)果的正確性也很難保證。
2.2 內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)理念有待提高 限于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念仍然停留在“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”及“查錯(cuò)糾弊”的觀念，已難于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多樣化、復(fù)雜化的挑戰(zhàn)。對(duì)于改變固有審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念，及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計(jì)人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，更多的是以監(jiān)督員的身份對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法將新的審計(jì)理念運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；由差錯(cuò)糾弊向提供管理咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變的速度，從而對(duì)提高電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行整體的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性形成不利影響。
3 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)相對(duì)于被審計(jì)單位獨(dú)立是審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎(chǔ)。然而，經(jīng)過(guò)企業(yè)調(diào)研及工作實(shí)踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
3.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門處于平級(jí)，甚至還要受到其它部門在審計(jì)經(jīng)費(fèi)及人員配備等方面牽制，使得難以對(duì)同級(jí)部門和其它經(jīng)營(yíng)管理部門開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性難以保證。
3.2 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)部門，由于崗位設(shè)置及人員配備所限，在經(jīng)營(yíng)管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)以及出具審計(jì)結(jié)果時(shí)存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性與公正性。
3.3 內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源缺乏獨(dú)立性 充足且獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)費(fèi)來(lái)源是電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與有財(cái)政保障的國(guó)家審計(jì)活動(dòng)不同，其經(jīng)費(fèi)一般來(lái)源于企業(yè)管理費(fèi)用，通常由管理層決定經(jīng)費(fèi)多少，隨意性較強(qiáng)，存在經(jīng)費(fèi)來(lái)源短缺的情況，使得內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不能順利實(shí)施[5]。
4 內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有待提高
內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計(jì)方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問(wèn)題：
4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)規(guī)范性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過(guò)企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系方面存在以下問(wèn)題：
①內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)無(wú)章可循，個(gè)人經(jīng)驗(yàn)依靠嚴(yán)重。由于我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏符合企業(yè)自身特點(diǎn)的章程與工作規(guī)范，致使審計(jì)工作無(wú)章可循，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的多少，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，后續(xù)審計(jì)并未跟進(jìn)。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門平時(shí)與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)活動(dòng)獲取信息，不僅內(nèi)部審計(jì)成本大，而且達(dá)不到理想效果。同時(shí)，由于后續(xù)審計(jì)并未及時(shí)跟進(jìn)，使得一部分在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)同樣的問(wèn)題。③未能提供“增值”服務(wù)。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)僅僅是對(duì)公司內(nèi)部財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與合法性做出驗(yàn)證，更應(yīng)該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況為主要審計(jì)內(nèi)容的增值性審計(jì)，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供“增值”服務(wù)。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，往往涉及多個(gè)行業(yè)，需要多個(gè)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)作為支撐。這對(duì)于多數(shù)來(lái)源于財(cái)會(huì)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，由于專業(yè)背景的不同，并不能對(duì)多個(gè)行業(yè)的運(yùn)行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財(cái)會(huì)審計(jì)為主的工作，并不能提供更多增值服務(wù)。
4.2 內(nèi)部審計(jì)程序需進(jìn)一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計(jì)工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施與終結(jié)三個(gè)階段，每個(gè)階段都有其需要完成的任務(wù)。然而，有些電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中存在內(nèi)部審計(jì)程序流于形式的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中未能嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實(shí)際情況的詳細(xì)審計(jì)工作計(jì)劃，及詳實(shí)的審前調(diào)查方案，使得審計(jì)工作無(wú)法覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，審計(jì)報(bào)告披露的問(wèn)題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計(jì)工作成果的運(yùn)用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)管理、促進(jìn)管理的職能。
5 結(jié)論
通過(guò)從內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面分析電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，可以看出我國(guó)電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實(shí)現(xiàn)了政企分離，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中體現(xiàn)出了獨(dú)有的特點(diǎn)。但要與國(guó)際大公司形成競(jìng)爭(zhēng)力，在內(nèi)部審計(jì)方面仍需解決很多問(wèn)題。
參考文獻(xiàn)：
[1]鮮梅.電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)專業(yè)碩士學(xué)位論文，2009.
[2]黎洪琥.江西省電力公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究[D].合肥工業(yè)大學(xué)專業(yè)碩士學(xué)位論文，2008.
[3]劉曉蓮.國(guó)際內(nèi)部審計(jì)研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文，2004.
（1）成本管理觀念落后。港口企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，港口企業(yè)一直重視量的擴(kuò)張，通過(guò)規(guī)模獲得效益。重視產(chǎn)量而忽視做好成本管理與成本控制工作。成本管理仍停留在財(cái)務(wù)部門的年度計(jì)劃和年終分析報(bào)告，而在投資決策、成本過(guò)程管理上與先進(jìn)行業(yè)存在較大差距。[1]
（2）港口成本核算粗放，基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。目前，我國(guó)港口企業(yè)普遍采用粗放型成本核算模式，港口企業(yè)僅對(duì)裝卸、堆存、、港務(wù)等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，未對(duì)許多重要的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)核算，而是在年底再根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，長(zhǎng)期以來(lái)只能以相似貨種作為成本計(jì)算對(duì)象，這樣難以反映企業(yè)真實(shí)的分貨種、分操作過(guò)程裝卸成本。另外，班組核算不規(guī)范，班組的可控成本消耗數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不全，單機(jī)燃（材）料消耗數(shù)據(jù)歸屬不清，機(jī)械設(shè)備的修理工時(shí)及作業(yè)量登記不全，船舶資料不齊全，領(lǐng)料用途填寫(xiě)不符合成本核算及管理要求等問(wèn)題也制約了成本管理工作。同時(shí)現(xiàn)行成本核算方法對(duì)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用、輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的分?jǐn)傆惺Ш侠硇?。分貨種、分操作過(guò)程裝卸成本計(jì)算方法未對(duì)這兩種費(fèi)用查找成本動(dòng)因，只是根據(jù)港口企業(yè)不同的成本核算目的采取不同的核算對(duì)象，然后再對(duì)這兩種費(fèi)用簡(jiǎn)單地分配到業(yè)務(wù)成本中去，這樣做不甚合理，沒(méi)有找到上述成本發(fā)生的真正動(dòng)因。
（3）成本管理責(zé)任制度不夠完善。企業(yè)的成本管理與全員成本管理還有差距，在實(shí)踐工作中員工履行職責(zé)也不理想。成本管理責(zé)任制工作未納入各級(jí)部門的年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核，缺乏有效的目標(biāo)責(zé)任成本考核辦法，激勵(lì)機(jī)制不完善，挖掘成本潛力效果不理想，不利于提高管理水平。在成本管理政策執(zhí)行過(guò)程中，是否超預(yù)算、為何超預(yù)算，缺乏一個(gè)有效的內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制，激勵(lì)機(jī)制不完善，現(xiàn)有成本核算責(zé)任制與全員全過(guò)程的管理要求還有差距。雖然實(shí)行了經(jīng)濟(jì)核算，推行了各種形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，建立了內(nèi)部指標(biāo)考核體系，但成本管理仍未走出辦公室記賬核算的小圈子，價(jià)值量指標(biāo)仍不能與實(shí)物量掛鉤，指標(biāo)分解也只是靜態(tài)的，沒(méi)有真正起到成本控制的作用，責(zé)任不明確，不能充分調(diào)動(dòng)港口企業(yè)職工節(jié)支降耗的積極性。
（4）偏重財(cái)務(wù)成果的事后審計(jì)，忽視企業(yè)成本的內(nèi)部控制。目前，港口企業(yè)內(nèi)部控制制度尚待完善，偏重于依賴財(cái)務(wù)審計(jì)揭示舞弊和違紀(jì)的薄弱環(huán)節(jié)。由于成本內(nèi)部控制不力，造成了港口企業(yè)物耗上升，費(fèi)用增加，亂擠、亂攤成本或不計(jì)、少計(jì)成本的現(xiàn)象普遍存在，使得成本信息不能真實(shí)地反映企業(yè)的耗費(fèi)水平。企業(yè)不能依據(jù)成本信息評(píng)價(jià)內(nèi)部各單位的工作業(yè)績(jī)，從而使得成本管理流于形式。
二、中國(guó)港口企業(yè)成本管理的建議
（1）更新成本管理觀念。企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)把企業(yè)管理工作重心由“重量”轉(zhuǎn)移到“重利”當(dāng)中來(lái)，把節(jié)支降耗作為公司向管理要效益的永恒主題。樹(shù)立正確的成本觀，即成本節(jié)約觀和成本效益觀。加強(qiáng)成本管理是指在盡可能節(jié)約開(kāi)支，減少損失和浪費(fèi)的同時(shí)，應(yīng)盡可能地提高所得與所費(fèi)的比率，即成本產(chǎn)出率。
（2）引進(jìn)先進(jìn)成本核算模式，做好基礎(chǔ)工作。引進(jìn)先進(jìn)的成本核算模式，推行“班組成本核算模式”，開(kāi)展分貨種分操作過(guò)程的成本核算。建立多層核算體系，逐級(jí)匯集責(zé)任成本實(shí)際消耗數(shù)據(jù)及裝卸機(jī)械運(yùn)行情況是港口成本管理的基礎(chǔ)工作。班組成本核算人員要懂經(jīng)營(yíng)，尤其要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，堅(jiān)持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理，適應(yīng)現(xiàn)代成本管理需要。在搞好港口成本班組核算的基礎(chǔ)上，開(kāi)展分貨種分操作過(guò)程的成本核算。港口分貨種分操作過(guò)程的成本核算，是一種以每一貨種的各種操作過(guò)程來(lái)歸集成本費(fèi)用，然后再除以該貨種該操作過(guò)程的操作噸得出每噸單位裝卸成本的核算方法。同時(shí)利用作業(yè)成本法確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)，找出成本動(dòng)因，通過(guò)成本產(chǎn)生的因果關(guān)系分析，將港口資源分配至成本庫(kù)，然后將一個(gè)成本庫(kù)所匯集的成本按其具有代表性的成本動(dòng)因分配間接費(fèi)用，使之歸屬于各個(gè)相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)，這樣在間接費(fèi)用比重越來(lái)越高的現(xiàn)代生產(chǎn)方式下，企業(yè)就能獲取準(zhǔn)確的成本信息了，提高產(chǎn)品或服務(wù)成本信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，滿足了決策的需要，全面提高了港口企業(yè)經(jīng)營(yíng)整個(gè)價(jià)值鏈的價(jià)值。[2]
（3）完善成本管理責(zé)任制度。完善成本管理責(zé)任制度，實(shí)行目標(biāo)成本考核管理建立成本責(zé)任中心，編制港口成本預(yù)算。成本責(zé)任中心，是指只對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。成本責(zé)任中心要盡量做到細(xì)化，如班組、單機(jī)核算的個(gè)人等等。從而在港口形成逐級(jí)控制，層層負(fù)責(zé)的成本責(zé)任中心體系。綜合平衡編制港口成本預(yù)算：在港口成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，可采用固定預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行預(yù)算比較，以穩(wěn)健謹(jǐn)慎的原則，以力求合理、縮小偏差為目的，編制港口成本預(yù)算。分解下達(dá)成本預(yù)算指標(biāo)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。成本預(yù)算指標(biāo)的分解下達(dá)，要做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合。先將成本預(yù)算的費(fèi)用按職能分解下達(dá)到各職能部門成本責(zé)任中心，再按職能部門成本費(fèi)用組成項(xiàng)目的性質(zhì)及其可控性，將成本費(fèi)用指標(biāo)細(xì)化下達(dá)到其他相關(guān)部門、裝卸隊(duì)、班組及個(gè)人。在分解下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，要把燃料、材料、電、修理等變動(dòng)成本項(xiàng)目作為重點(diǎn)。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)職工發(fā)揮主觀能動(dòng)性和積極性，港口必須制定行之有效的成本考核獎(jiǎng)懲辦法。其獎(jiǎng)懲幅度可視難易程度確定，使責(zé)任成本控制和職工的切身利益實(shí)質(zhì)性地掛鉤，不斷提高責(zé)任成本的管理效益。
（4）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，提高預(yù)防和監(jiān)控能力。目前，我們港口企業(yè)在內(nèi)部控制上主要是事后審計(jì)，對(duì)企業(yè)效能審計(jì)、內(nèi)部制度審計(jì)還做得不夠，提高公司預(yù)防和監(jiān)控能力是當(dāng)務(wù)之急。強(qiáng)化港口企業(yè)內(nèi)部控制的主要有以下幾個(gè)方面：一是由會(huì)計(jì)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向管理部門的過(guò)程控制。二是由過(guò)去單純的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向與外部審計(jì)合作，走共同審計(jì)的路子。三是由單純的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向有系統(tǒng)、有組織地評(píng)估公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和監(jiān)管程序是否有效，側(cè)重對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的事先控制。
成本管理模式不是一成不變的，就算是世界級(jí)的“通用”、“豐田”等企業(yè)，其成本管理模式都是隨著企業(yè)規(guī)模和社會(huì)環(huán)境的變化而不斷變化，因而我們應(yīng)該動(dòng)態(tài)和全過(guò)程地去看待成本管理模式，不斷創(chuàng)新，使之符合企業(yè)發(fā)展的要求，為實(shí)現(xiàn)國(guó)際一流港口企業(yè)的目標(biāo)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張微.國(guó)有港口企業(yè)推進(jìn)成本管理工作淺談[Z].2007.
[2]王巖.港口企業(yè)物流成本控制研究[DB/OL].中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)，2011.
[3]余新培，李金泉.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003：276.
[4]王國(guó)文.全球供應(yīng)鏈條件下港口競(jìng)爭(zhēng)物流策略[J].港口經(jīng)濟(jì)，2005（3）：27-29.
[5] 港口行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)與趨勢(shì)[Z].電腦商網(wǎng)，2011.
[6] 馬慧艷.港口企業(yè)如何有效控制和降低成本[J].2009.
[7]朱志歐.戰(zhàn)略成本管理在港口企業(yè)中的應(yīng)用分析[J].中國(guó)水運(yùn)雜志，2010.
[8]伊政興.港口物流成本控制理論與方法研究[DB/OL].中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)，2006.
