發(fā)布時間：2023-03-24 15:14:09
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計風(fēng)險論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
細致劃分管理責(zé)任企業(yè)想要更好更快的發(fā)展，必須確保企業(yè)的管理行為更加規(guī)范、科學(xué)。根據(jù)對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的深入分析，進一步完善企業(yè)財務(wù)管理制度，明確劃分企業(yè)之間的聯(lián)系和債務(wù)責(zé)任，創(chuàng)建良性的互動制度，確保相關(guān)財務(wù)審核監(jiān)管措施落到實處，有效的防范財務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)的經(jīng)濟活動更加全面的進行控制。
二提升財務(wù)風(fēng)險識別能力一個企業(yè)想要有效的防范風(fēng)險
必須具有準確分析風(fēng)險、識別風(fēng)險的能力，以此為基礎(chǔ)，推行相對應(yīng)的措施達到防范風(fēng)險的目的。識別風(fēng)險的辦法包括監(jiān)控企業(yè)的財務(wù)指標、注意資金流向、觀察內(nèi)外部環(huán)境等等，以此對一個企業(yè)是否存在財務(wù)風(fēng)險進行判斷。使用ERP軟件及財務(wù)管控系統(tǒng)創(chuàng)建會計控制系統(tǒng)，降低人為操作給內(nèi)部控制系統(tǒng)帶來的風(fēng)險，提升會計控制的有效性與準確性。為創(chuàng)建完善的內(nèi)部報告與會計控制制度，掌控企業(yè)財務(wù)風(fēng)險尤為重要。同時，合理分析風(fēng)險也是防范風(fēng)險的重要方面，對風(fēng)險的來源、類型、大小等指標進行評估，制定風(fēng)險報告制度，并及時傳達至相關(guān)管理人員，從而對財務(wù)風(fēng)險實施針對性的管理。企業(yè)必須提升自身識別、分析風(fēng)險的能力，設(shè)定專職分析識別機構(gòu)和人員。其中重視培養(yǎng)企業(yè)管理人員的財務(wù)知識，加大企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范意識，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的前提。
三嚴格資金管理企業(yè)在所面臨的財務(wù)風(fēng)險中
資金失控是一個重要方面。為有效防范財務(wù)風(fēng)險，必須對企業(yè)的資金實施科學(xué)的控制。企業(yè)要從實際情況及未來發(fā)展目標入手，創(chuàng)建科學(xué)合理的預(yù)算管理制度，對企業(yè)的資金實施有計劃的控制，嚴格執(zhí)行預(yù)算，預(yù)防人為因素對資金使用產(chǎn)生的干擾。同時企業(yè)對存在的電費拖欠問題，也要制定出與之對應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度，實時對應(yīng)收賬款的金額情況進行監(jiān)控，組織專門人員積極追索欠費客戶的資金。企業(yè)想要做好財務(wù)風(fēng)險，必須對企業(yè)的債權(quán)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，做好現(xiàn)金流量實時應(yīng)用的預(yù)算。強化資金運轉(zhuǎn)監(jiān)控，對企業(yè)的資產(chǎn)運作進行協(xié)調(diào)，并對異常信息進行有效的反饋和處理，避免資金流失的風(fēng)險。公司想要有效規(guī)避投資風(fēng)險，必須對投資項目進行優(yōu)化，立足于實際，嚴格控制投資的各個環(huán)節(jié)，完善財務(wù)監(jiān)控制度，實施責(zé)任管理。
四完善會計內(nèi)部控制制度企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度隨著內(nèi)、外部環(huán)境的變化而調(diào)整
確保其可以更好地為企業(yè)的財務(wù)管理服務(wù)，達到降低企業(yè)風(fēng)險，提升企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。在完善會計內(nèi)部控制制度中，首先需要構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)進行內(nèi)控管理的前提，否則企業(yè)的內(nèi)部控制只能是紙上談兵，得不到有效的落實，內(nèi)部控制的積極作用也無從發(fā)揮。內(nèi)部控制環(huán)境主要反映在企業(yè)管理者或者其有關(guān)人員對控制的認識、看法、行為等方面態(tài)度。企業(yè)控制環(huán)境的好壞直接影響著企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和企業(yè)文化的體現(xiàn)。其次，企業(yè)要建立完善的內(nèi)部報告制度，把企業(yè)的正常運行與財務(wù)信息等相關(guān)內(nèi)容進行相互通報，提高企業(yè)內(nèi)部信息的及時性。另外要建立完善的內(nèi)部考核獎懲制度，確保工作任務(wù)得以有效實施，保障企業(yè)制度得以貫徹執(zhí)行?？茖W(xué)合理的考核制度能有效提升財務(wù)工作的效率。最后，在內(nèi)部控制中需要實施授權(quán)批準控制，明確規(guī)定出授權(quán)批準范圍以及責(zé)任等，避免出現(xiàn)相互推諉的情況。
五加強企業(yè)考核、監(jiān)督以及制約的機制企業(yè)內(nèi)部控制必須建立在相應(yīng)的監(jiān)督、制約體系下
否則容易出現(xiàn)形式主義。所以企業(yè)要充分考慮自身發(fā)展要求，在完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理內(nèi)容及方式的過程中，合理執(zhí)行監(jiān)督，制約規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。重點監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的弄虛作假、的現(xiàn)象。企業(yè)在經(jīng)營的過程中，從管理方式、經(jīng)營范圍等多方面的考慮，企業(yè)經(jīng)營活動的每一個步驟都要有相互制衡的人員來實施，這樣做有利于內(nèi)部控制發(fā)揮。另外，在做好基本工作的基礎(chǔ)上，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，檢查和考核要有一個合理的標準，企業(yè)各個部門要嚴格遵守這個標準有效的實施，以便內(nèi)部控制有章可循。
六加強對會計人員的控制企業(yè)的財務(wù)管理是內(nèi)部控制實施的重中之重
我國企業(yè)金融會計風(fēng)險的產(chǎn)生，有著多個方面的影響因素。歸納起來，主要有以下幾個方面的原因。
1.1外部經(jīng)濟環(huán)境方面的原因當(dāng)前，我國已經(jīng)建立了社會主義市場經(jīng)濟體制，很多企業(yè)面臨的市場競爭日益嚴峻化，新的經(jīng)濟環(huán)境日新月異，市場經(jīng)濟的各種弊端也不斷地顯現(xiàn)出來。一些企業(yè)為了在激烈的市場競爭中贏得更多的利益，就開始使用一些非法手段來進行惡意競爭，比如說，高息攬儲、低息放貸等，也有些企業(yè)甚至?xí)乐剡`背會計核算原則來虛增或虛減企業(yè)利潤等。很顯然，這些競爭手段都嚴重違背了“公平、公正、平等”的市場競爭基本原則，某些情況下反而增加了企業(yè)的運營成本，得不償失。
1.2內(nèi)部管理模式方面的原因我國一些企業(yè)的金融會計管理模式仍然不夠科學(xué)與完善，很難把企業(yè)的金融會計風(fēng)險控制在較低的水準。這就導(dǎo)致了不少企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重與普遍，并滋生了各種資金丟失或貪污盜竊等問題，也嚴重阻礙了企業(yè)的科學(xué)化、制度化與正?；l(fā)展。此外，還有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部控制工作，并沒有配備合適的監(jiān)督與制約手段，無形中大大增加了企業(yè)的金融會計風(fēng)險。當(dāng)然，企業(yè)的金融會計手段也不夠先進，尤其是會計核算的監(jiān)督制度急需進一步優(yōu)化，還有就是要對企業(yè)的會計電算化進行進一步改善與健全。
1.3會計行為主體方面的原因我國企業(yè)的不少會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)仍然不夠高，主要就是他們的會計專業(yè)知識、專業(yè)技能以及職業(yè)道德素質(zhì)等仍然有待進一步提升。還有些企業(yè)的金融機構(gòu)工作人員的整體會計素質(zhì)表現(xiàn)出越來越明顯的缺陷性。事實上，這對于企業(yè)來說，金融會計風(fēng)險產(chǎn)生有其重大的影響因素，因為很多情況下金融會計風(fēng)險就是會計人員自身的素質(zhì)不高造成的。
2企業(yè)金融會計風(fēng)險的防范措施
鑒于以上各種金融會計風(fēng)險的存在以及已經(jīng)細致分析了造成的原因所在，就應(yīng)該盡快有針對性地采取合適的防范措施，以幫助企業(yè)盡可能地減少或避免金融會計風(fēng)險。具體的風(fēng)險防范措施闡述如下。
2.1計報表，并對于出具審計報告的會計師事務(wù)所的資質(zhì)情況進行認真的鑒定，讓金融機構(gòu)在與企業(yè)進行接洽的過程中，可以強化對各種會計信息的質(zhì)量鑒定。此外，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)金融機構(gòu)的要求單獨編制能夠切實反反映金融會計風(fēng)險狀況的補充報表。因此，這就要求企業(yè)能夠盡快成立專門的會計報表負責(zé)部門，不斷規(guī)范自身的會計報表，讓現(xiàn)有的會計報表能夠在完善的金融會計信息揭示與披露系統(tǒng)下，更為集中、全面、真實地披露企業(yè)的相關(guān)金融風(fēng)險信息。
2.2建立科學(xué)的金融會計新體系這就需要企業(yè)盡快對自身的會計基礎(chǔ)工作進行整頓與調(diào)整，對于自身現(xiàn)有的會計核算體系進行集中統(tǒng)一的管理與分級授權(quán)，全面強化企業(yè)內(nèi)部的會計工作，尤其是要針對各種失真的會計信息現(xiàn)象進行綜合性治理，努力為金融機構(gòu)提供更為真實可靠的會計信息，有利于金融機構(gòu)更好地防范各種經(jīng)營管理中的風(fēng)險，提高他們的風(fēng)險管理意識與風(fēng)險管理能力。此外，企業(yè)還應(yīng)該規(guī)范自身的會計管理體制，盡可能地實現(xiàn)自身內(nèi)部統(tǒng)一的會計核算機制，化解不必要的金融會計風(fēng)險，從而讓企業(yè)在科學(xué)合理的金融會計新體系下，更好地生產(chǎn)經(jīng)營下去。
2.3健全高效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)企業(yè)的金融會計風(fēng)險的有效防范，還應(yīng)該配套一個強有力的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。在此，風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)就是指事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督等幾個方面的有效風(fēng)險控制。那么，這就要求企業(yè)盡快制定并實施相關(guān)的金融風(fēng)險預(yù)警考核指標體系，主要包含了備付金比率等流動性風(fēng)險指標的反映體系等。企業(yè)必須做好事前的風(fēng)險預(yù)警，并對企業(yè)的金融會計業(yè)務(wù)進行正常的監(jiān)控。當(dāng)然，這種事中的監(jiān)控必須是動態(tài)變化的，不可以盲目地一刀切，從而在最大限度地預(yù)防或規(guī)避各種金融會計風(fēng)險的同時，還可以真正減少金融會計風(fēng)險對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的傷害。最后，企業(yè)還應(yīng)該做好相關(guān)的事后監(jiān)督工作，要對企業(yè)的金融會計信息中的原始憑證等進行全面且嚴格的分析與復(fù)核，嚴格考核各個職能部門的金融風(fēng)險控制責(zé)任執(zhí)行力度與執(zhí)行效果，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要及時給出整改建議，從而讓企業(yè)能夠處于一種全面的金融會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)中。
2.4建立健全內(nèi)部會計控制機制這就要求企業(yè)全面落實各種會計規(guī)章制度，對于會計工作人員的崗位職責(zé)等進行明確的規(guī)定，及時調(diào)整他們的崗位操作流程，為他們制定出一個明確的金融會計控制目標。同時，企業(yè)還應(yīng)該切實加強對于會計工作人員的崗位工作授權(quán)，并致力于管理層次和操作層次健全內(nèi)部會計控制制度體系，根據(jù)企業(yè)自身的金融業(yè)務(wù)活動來不斷調(diào)整自己的生產(chǎn)經(jīng)營方式，從而讓企業(yè)的會計內(nèi)部控制機制能夠切實落實到位。當(dāng)然，企業(yè)在這種健全的內(nèi)部會計控制機制下，還應(yīng)該確立一個相對獨立的財務(wù)體制，尤其是要全面推廣一個專用、安全、高效、穩(wěn)健的財務(wù)會計核算軟件，減少財務(wù)會計人員的工作隨意性與盲目性，針對各種突出問題進行專項治理，從而在企業(yè)內(nèi)部建立一個更為牢固穩(wěn)定的金融會計風(fēng)險應(yīng)對體系。
2.5落實會計責(zé)任制，強化金融會計隊伍建設(shè)企業(yè)在有效防范金融會計風(fēng)險的過程中，還應(yīng)該樹立起一種責(zé)任會計的理念。應(yīng)該來說，這對于處于現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求下的企業(yè)來說，其是防范各種金融會計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)在進行金融會計風(fēng)險防范的時候，就應(yīng)該根據(jù)分散性原則來采取多種途徑化解或避免各種金融會計風(fēng)險，尤其是要強調(diào)分散責(zé)任的問題。這里的分散責(zé)任主要就是指根據(jù)科學(xué)求實的精神來建立一個合理、規(guī)范、有序的責(zé)任中心或責(zé)任體系，改變過去那種傳統(tǒng)大鍋飯的金融風(fēng)險防范思想，而是要讓廣大金融會計工作者能夠積極主動地全面參與進來，在應(yīng)對各種金融會計風(fēng)險的時候，能夠變壓力為動力。此外，我國企業(yè)還應(yīng)該在這種會計責(zé)任制的落實基礎(chǔ)上，建立一支高素質(zhì)的金融會計隊伍。這就需要企業(yè)能夠加強對會計工作人員的法制教育工作，提高他們的法律意識，規(guī)范他們的會計行為，讓他們自覺主動的融入到金融會計風(fēng)險的管理制度中去。企業(yè)還可以給會計人員創(chuàng)造更多的機會來進行會計業(yè)務(wù)能力方面的培訓(xùn)與提高，比如說舉辦各種培訓(xùn)班等，從而讓會計工作人員得以提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，對于會計工作更具系統(tǒng)性與規(guī)劃性。
3結(jié)語
關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風(fēng)險；風(fēng)險控制
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國發(fā)生了很多控告審計人員的案件。比如深圳的原野案件、浙江和寧夏等一系列的案件，都是與審計人員有關(guān)。審計風(fēng)險是時刻存在的，所以怎么樣去認識審計風(fēng)險、預(yù)防審計風(fēng)險是現(xiàn)在注冊會計師的主要研究問題。
一、注冊會計師審計風(fēng)險的相關(guān)概念
1、審計風(fēng)險存在的客觀性
審計風(fēng)險一般都是可算存在，不會因為個人的意志而發(fā)生改變。注冊會計師會很認真的檢查企業(yè)的賬目，企業(yè)的一些業(yè)務(wù)和賬目隱藏的比較隱秘，讓注冊會計師沒辦法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中的違規(guī)行為，注冊會計師得出的審計結(jié)果和企業(yè)的實際情況不相符。注冊會計師通過了解一個企業(yè)的內(nèi)部控制工作，然后評估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是值得信賴，才能確定該企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不是有局限性，是否會產(chǎn)生審計風(fēng)險。現(xiàn)代的審計工作大多數(shù)都是采用抽樣調(diào)查法，但是抽樣調(diào)查本身不具有代表性，還是會讓注冊會計師的工作產(chǎn)生審計風(fēng)險，所以，審計風(fēng)險是一直存在的，人們職能通過一些方法將它放在一個可控的范圍內(nèi)[1]。
2、審計風(fēng)險的潛在性
審計風(fēng)險貫穿于審計活動中的方方面面，也就是說每一個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生審計風(fēng)險，這種偏差也是有很多方面引起的，所以注冊會計師采用什么樣的審計活動都會影響最后的審計結(jié)果。一般產(chǎn)生風(fēng)險有很多潛在因素：審計人員選擇的客戶自帶風(fēng)險比較高，因為這個客戶的單位環(huán)境比較復(fù)雜，產(chǎn)生的一些特殊因素，讓審計風(fēng)險變高；在制作審計計劃的時候，審計人員思路不清楚做出錯誤的決策，就會讓計劃有疏漏產(chǎn)生審計風(fēng)險；當(dāng)產(chǎn)生遺漏重要數(shù)據(jù)、項目虛報參數(shù)、單位的財務(wù)狀況很差這些情況的時候，是很容易產(chǎn)生審計風(fēng)險的。其實每一種因素都不是直接的原因，一般都是很多作用因素的集合。審計風(fēng)險會給審計人員帶來一定的損失，但是確實潛在的問題，有的時候可能還會“化險為夷”。審計風(fēng)險主要還是審計責(zé)任決定的，如果注冊會計師不必為自己的工作結(jié)果負責(zé)，那就不會成為審計風(fēng)險，這就是一定的潛在性。
3、審計風(fēng)險形成的全過程、多因素性
審計風(fēng)險是由審計和風(fēng)險這兩種概念結(jié)合組成的。審計風(fēng)險一般是企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)存在一些錯報和漏報問題，但是注冊會計師不能通過審計過程發(fā)現(xiàn)問題，并且給出了不是很恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妿淼娘L(fēng)險。審計風(fēng)險具有多因素性，一般由三個要素：固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。審計過程中會有一些不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，并且會提出相應(yīng)錯誤的審計意見，有些客戶會因為受到損失希望得到一些賠償，就會找到注冊會計師的所在單位，但是當(dāng)人們受到損失通常行為就是希望得到補償，根本不去查清楚問題的根源，所以審計風(fēng)險一定要加入“固有風(fēng)險”，因為這時注冊會計師中最經(jīng)常出現(xiàn)的問題。一個優(yōu)秀的注冊會計師一定懂得用一些方法及時規(guī)避風(fēng)險，或者將風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。注冊會計師一定要有規(guī)劃的習(xí)慣，及時檢查數(shù)據(jù)，規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生[2]。
4、審計風(fēng)險的可控性
審計風(fēng)險一般是可控的。可以通過一些手段和方法避免風(fēng)險的產(chǎn)生，每一個行業(yè)都是有風(fēng)險的，不能因為潛在的風(fēng)險就拒絕接受客戶。也正是因為審計風(fēng)險的可控性，說明了審計風(fēng)險可以通過努力讓它變的最低，也讓注冊會計師深入研究審計的系列理論，提高審計工作的質(zhì)量。將審計風(fēng)險規(guī)避在可以接受的水平，就可以對客戶進行審計。
二、注冊會計師審計風(fēng)險控制存在的問題
1、注冊會計師審計風(fēng)險管理制度不完善
（1）風(fēng)險管理制度形同虛設(shè)。會計師事務(wù)所對于審計會計有一定認識，并且也會有自己的一套風(fēng)險管理制度，但是在實際業(yè)務(wù)中，幾乎是不執(zhí)行的，讓制度變得可有可無。并且在面對風(fēng)險的時候幾乎是無審計風(fēng)險管理，有時候?qū)徲嬶L(fēng)險是不可控的。（2）風(fēng)險管理沒有條理?，F(xiàn)在的注冊會計師懂得如何去控制和規(guī)避審計風(fēng)險，不會因為要擴充業(yè)務(wù)，盲目的接待大量的客戶，審計風(fēng)險管理根本沒有形成一套體系，都是想到什么就怎么做，沒有科學(xué)的依據(jù)和一個體系的控制形式。（3）對風(fēng)險管理認識不足。審計風(fēng)險具有潛在性和多因素性。風(fēng)險管理不能僅僅依靠“拍腦門決策”，應(yīng)該重視在管理中多多總結(jié)規(guī)律，而不是在屢屢出錯，然后讓審計工作效率很低，質(zhì)量也很次。很多人因為受到了損失，就會想得到賠償，也不會去調(diào)查到底錯在哪里，這樣也會造成注冊會計師工作的風(fēng)險，讓審計工作受到影響[3]。（4）風(fēng)險管理沒有做到一視同仁。注冊會計師在進行審計工作時，面對不同的企業(yè)采用的重視程度是不同的。面對比較大的企業(yè)和上市公司非常上心，面對一些實力一般的小企業(yè)不夠在意，這種做法是不正確的。從現(xiàn)實角度來講，任何企業(yè)都是會有風(fēng)險存在的，不能根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來區(qū)別對待審計工作，忽視審計風(fēng)險管理工作。這樣不僅影響注冊會計師的聲譽也會影響審計工作的實際效率。很多注冊會計師為了獲得更多的經(jīng)濟利益，不考慮審計風(fēng)險、不在意管理計劃、這樣一定產(chǎn)生審計失敗的案例。
2、注冊會計師獨立性不高
注冊會計師的核心定位就是一定要有獨立性。一個優(yōu)秀的注冊會計師是一定要可以將自己獨立于客戶和會計師事務(wù)所的，因為獨立性沒有就會影響到審計風(fēng)險。一旦注冊會計師的立場變得不堅定，不能以公正和客觀的角度進行分析和處理問題，那么審計質(zhì)量一定會大打折扣，也會讓審計事務(wù)所的名聲受到損害。
3、注冊會計師的專業(yè)能力不強
現(xiàn)在的注冊會計師在工作中很熟悉審計業(yè)務(wù)流程，但是對于別的方面的知識懂得不是很多。因此當(dāng)注冊會計師面對一個自己不是很熟悉的行業(yè)進行審計的時候，就會產(chǎn)生一些問題，因為不夠熟悉就會讓一些本該被發(fā)現(xiàn)的問題遺留下來，讓審計工作發(fā)生偏差。出現(xiàn)問題一般是從三個方面產(chǎn)生問題：其一、一般都是沒有對審計單位進行調(diào)查和了解，就盲目的接下了客戶的審計任務(wù)，受到巨大的物質(zhì)誘惑進行審計工作，從而產(chǎn)生風(fēng)險；其二、在工作上不細心，明知道這樣可能會產(chǎn)生問題，但是卻不想辦法去解決；其三、不了解客戶單位在行業(yè)中的地位和環(huán)境，在審計過程中不能將問題分析透徹和清楚，注冊會計師個人資質(zhì)不足，缺乏經(jīng)驗，做出錯誤結(jié)論導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。
三、注冊會計師審計風(fēng)險控制對策
1、形成合理的會計師事務(wù)所體制
現(xiàn)在注冊會計師事務(wù)所的體制一般都是采用有限責(zé)任合伙制。這種形式最早是起源于上世紀末，這種形式的特點就是加入了合伙制和現(xiàn)在會計師事務(wù)所的優(yōu)點，比以往的形式要優(yōu)秀很多。這種會計師事務(wù)所一般都是事務(wù)所承擔(dān)了債務(wù)方面的責(zé)任，旗下的注冊會計師承擔(dān)個人業(yè)務(wù)責(zé)任，每個合伙人之間不會牽連責(zé)任，這樣注冊會計師承擔(dān)風(fēng)險的代價比較高，這就促使注冊會計師主動去規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生，提高自己分析和處理風(fēng)險的能力。合伙人也不必擔(dān)心會受到別人問題的牽連，并且去付出一些經(jīng)濟損失，合作起來更加輕松，減少了很多后顧之憂，讓注冊會計師事務(wù)所發(fā)展得更加平穩(wěn)和順暢。這樣不僅有利于會計師事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展，還能擴大自己的規(guī)模。這種形式雖然很好，但推廣開還需要時間，一個新事物的產(chǎn)生總是需要一個慢慢接受的過程。我國現(xiàn)在的關(guān)于注冊會計師的法規(guī)還不是很完善，雖然現(xiàn)在的會計師事務(wù)所的規(guī)定時不會承受連帶的責(zé)任，但是在實際工作中還是不能厘清中間的關(guān)系，有時候也還是沒法劃分的非常清楚。會計師事務(wù)所的改革意義十分重大，在一個健康的環(huán)境中不斷發(fā)展，這樣有利于控制審計風(fēng)險的發(fā)生。
2、提高注冊會計師審計的獨立性
現(xiàn)在注冊會計師的獨立性受到了威脅，就會讓審計風(fēng)險變大。注冊會計師保持獨立性，也會讓審計風(fēng)險控制在一個可以處理和接受的范圍內(nèi)。獨立性不僅是精神上的獨立，還是實質(zhì)上的獨立，會計師事務(wù)所應(yīng)該讓注冊會計師有保持獨立性的覺悟，在合作之前一定要看注冊會計師是否擁有正直和公正的拼合，并且不會被蠅頭小利所打動，在審計工作中受到影響[4]。
3、提高注冊會計師的審計風(fēng)險意識
注冊會計師的審計風(fēng)險現(xiàn)在存在與審計的每一個進程中。首先在業(yè)務(wù)的選擇時，一定要了解客戶的環(huán)境和背景，簽約也是有風(fēng)險的。其二、注冊會計師在最初的審計工作開始時，一定要按照規(guī)章辦事，不能有疏忽，在該進行嚴格審計的地方不能敷衍了事。其三、做出審計報告的時候，一定要注意報告的類型。注冊會計師提供一份沒有保留意見的審計報告的風(fēng)險比較大，但是出具一個其他類型的審計報告的風(fēng)險相對較小。注冊會計師應(yīng)該根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題來出具相應(yīng)的報告，不能因為受到物質(zhì)誘惑或者是一些壓力出具別的審計報告。注冊會計師應(yīng)該保持清醒的頭腦，對風(fēng)險有自己的認識，把審計風(fēng)險評估作為一個和自身息息相關(guān)的事情對待，這樣才能讓風(fēng)險有效地減少。
四、結(jié)束語
綜上所述，審計風(fēng)險是現(xiàn)在審計工作中一個非常熱門的話題，但是卻沒有因為時間的流逝而減退。很多原因造成了我國現(xiàn)在審計風(fēng)險比較高這個現(xiàn)實情況，審計過程中的每一個環(huán)節(jié)都會引起審計風(fēng)險，所以在進行審計活動的時候一定要有自己的規(guī)劃，不能盲目進行。社會還要對注冊會計師提出要求，一定要提高他們的獨立性，強化他們的風(fēng)險意識，不能因為利益誘惑或者壓力去做一些違反職業(yè)道德的事情。國家加強立法，細化規(guī)定，讓審計工作每一個方面都能有法可依、有規(guī)則可以遵循，保持一個職業(yè)的態(tài)度和立場。在工作中細心周到，提升自己解決問題和規(guī)避風(fēng)險的能力。希望我國未來的審計工作可以加強規(guī)范和管理，審計界變得一片清明。
作者:李柏慧 單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院
參考文獻：
[1]趙海珍.試論注冊會計師審計風(fēng)險的防范對策[J].時代金融，2009，02:82-83.
[2]趙保卿，朱蟬飛.注冊會計師審計質(zhì)量控制的博弈分析[J].會計研究，2009，04:87-93+97.
內(nèi)容摘要：防范銀行會計風(fēng)險是一項系統(tǒng)工程，涉及到銀行工作的方方面面。本文對我國銀行業(yè)會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因進行了深入分析，指出應(yīng)盡快健全銀行會計監(jiān)管體制，構(gòu)建高效的會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)，進一步加強銀行會計信息的披露與揭示，提高銀行從業(yè)人員的素質(zhì),有效化解當(dāng)前我國商業(yè)銀行的會計風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：銀行風(fēng)險會計防范
隨著銀行經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業(yè)面臨的風(fēng)險日趨多樣化，特別是會計風(fēng)險問題，受到銀行業(yè)內(nèi)高度重視。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，大多源于會計監(jiān)督乏力。因此，加強銀行會計風(fēng)險的防范是我國當(dāng)前金融風(fēng)險防范的重中之重。
一、銀行業(yè)會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析
（一）外部政策環(huán)境不完善
實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，權(quán)責(zé)發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終。謹慎性原則作為企業(yè)對不確定事項采取穩(wěn)妥謹慎態(tài)度的一種必要的反映，是企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境下，為應(yīng)付復(fù)雜多變的外界環(huán)境，將風(fēng)險損失盡量減少到最低限度的一項會計政策，是風(fēng)險控制在會計核算上的具體運用。它體現(xiàn)了會計實踐的一般規(guī)律。在銀行會計的核算中，采用符合謹慎性原則的會計處理與報告方法，可以有效地防范與抵御銀行風(fēng)險，而不采用會計謹慎原則來指導(dǎo)銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。所以，只重視權(quán)責(zé)發(fā)生制而忽略謹慎性原則對防范經(jīng)營風(fēng)險極為不利，甚至直接導(dǎo)致風(fēng)險。另外國家對金融機構(gòu)監(jiān)管缺少經(jīng)驗，監(jiān)控力度不夠，措施沒有及時到位，因而很難在風(fēng)險處于萌芽狀態(tài)時進行有效的防范和控制。再則，金融改革后，對金融會計在金融機構(gòu)中的作用認識不夠，有關(guān)法規(guī)不夠健全，管理制度滯后，直接制約著會計職能的發(fā)揮，會計僅限于記賬、算賬、報賬，而忽略了事前預(yù)測、事中參與決策、事后分析評價的管理功能。
（二）內(nèi)部稽核不力
雖然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé)，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險程序（一般應(yīng)由目標系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴格分離，混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門，對主要負責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，留下事故隱患。
（三）銀行從業(yè)人員素質(zhì)偏低
近年來，國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場份額，實行外延式急速擴張的策略，真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn)，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。
二、防范銀行業(yè)會計風(fēng)險的對策建議
（一）健全適應(yīng)銀行經(jīng)營要求的會計監(jiān)管體制
加強銀行業(yè)的會計監(jiān)管，不僅需要規(guī)范監(jiān)管標準、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策，而且要求銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工進一步明確，使銀行業(yè)把更多的精力投身于風(fēng)險管理工作。
銀行業(yè)的監(jiān)管應(yīng)該保證透明化和市場化。監(jiān)管項目應(yīng)該以銀行業(yè)最基本的指標，如：資本充足率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、儲戶的資金安全性等為準繩，監(jiān)管標準對任何銀行都應(yīng)該一視同仁。就目前來看，銀監(jiān)會正致力于不斷提高監(jiān)管水平，把精力主要放在具體政策和規(guī)定的制定上，這與當(dāng)前國內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展階段與管理水平直接相關(guān)。但從長遠來看，有些具體的規(guī)定可以交給銀行自己來做，不需要強求統(tǒng)一。因為銀行業(yè)的發(fā)展水平不同，有些銀行可以把規(guī)則制定得更細一些，而有些銀行可以把規(guī)定做得相對簡單一些，這有利于大幅度提升銀行業(yè)在金融市場上運作的獨立性，強化其風(fēng)險意識，增強國內(nèi)銀行業(yè)的整體抗風(fēng)險能力。
銀行業(yè)的研發(fā)分工需要進一步優(yōu)化。目前，我國的銀行業(yè)除本行工作以外，還作了一些宏觀金融研究。在國外，這些研究往往不是由銀行來做的，而是通過國家宏觀經(jīng)濟監(jiān)管部門來提供數(shù)據(jù)，由其他各種學(xué)術(shù)性或非學(xué)術(shù)性機構(gòu)來進行宏觀研究，銀行所關(guān)注的只是在這種宏觀背景之下，如何提升自身的風(fēng)險管理能力的問題。因此，優(yōu)化國內(nèi)銀行業(yè)與宏觀監(jiān)管部門的分工，使銀行業(yè)把更多的人力、物力、財力放在風(fēng)險管理上，這對提高兩個部門的工作效率，提升銀行業(yè)的風(fēng)險管理水平都大有裨益。
（二）構(gòu)建防范銀行風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)全會計內(nèi)部控制制度，重點應(yīng)遵循以下幾個原則：真實性原則。內(nèi)控制度建立應(yīng)該從銀行的實際情況出發(fā)，根據(jù)機構(gòu)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，制訂切實可行、便于實施的會計內(nèi)控制度，以保證會計核算和結(jié)算的準確及時，防范銀行經(jīng)營風(fēng)險；規(guī)范性原則。各項會計業(yè)務(wù)流程按照會計內(nèi)控要求予以規(guī)范，加強重要環(huán)節(jié)的控制，做到會計核算、財務(wù)核算、會計處理方法和會計信息的規(guī)范化，提高操作透明度；謹慎性原則。謹慎性原則是處理會計業(yè)務(wù)的基本原則，也是深化內(nèi)控機制應(yīng)嚴格遵循的準則。對會計業(yè)務(wù)處理必須實行交易授權(quán)，不得私自處理未經(jīng)授權(quán)的事務(wù)。對重大會計事項實行審批制度，防止發(fā)生舞弊行為。
建立科學(xué)合理的內(nèi)控機制，包括三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實行雙簽有效的制度，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，事后監(jiān)督是指通過完善各種現(xiàn)場、非現(xiàn)場的財務(wù)檢查制度，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性、周期性核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)，組織一批業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內(nèi)將全部會計業(yè)務(wù)重新進行一次復(fù)核性操作，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風(fēng)險隱患。同時，對監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎(chǔ)，通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段，對會計部門實施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解會計風(fēng)險，將具有基礎(chǔ)性的作用。
（三）加強銀行會計信息的披露與揭示
離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應(yīng)就其真實性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。首先，考慮到目前我國企業(yè)虛假會計報表滿天飛、會計信息嚴重失真的現(xiàn)實情況，銀行在接受貸款申請時，應(yīng)強制要求其報送經(jīng)由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，銀行在接受企業(yè)貸款申請時，應(yīng)要求所有的貸款企業(yè)必須提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對企業(yè)利潤指標和靜態(tài)財務(wù)比率的考核，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ΜF(xiàn)金流量指標以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財務(wù)比率的考核上來。第三，鑒于我國企業(yè)編制與提供的會計報表過于簡化、信息含量低的情況，銀行在接受企業(yè)超過一定數(shù)額的貸款申請時，除要求企業(yè)報送主要會計報表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息。
從銀行內(nèi)部來看，要進一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表，要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計信息，同時要充分反映披露與銀行風(fēng)險有關(guān)的會計信息，如風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表，以彌補目前報表難以反映的相關(guān)信息，即能夠向使用者提供銀行在會計期間內(nèi)現(xiàn)金流量的情況，特別是能充分披露銀行在實行權(quán)責(zé)發(fā)生制時，收入、利潤中含有的應(yīng)收未收部分所造成的收入與支出在實際收付上不對稱的有關(guān)信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。2006年公布的新會計準則對此已有所完善，這對防止行業(yè)風(fēng)險，提升社會誠信度，促進行業(yè)的健康發(fā)展，提高與國外金融企業(yè)會計信息的可比性都將發(fā)揮重要作用。
（四）創(chuàng)建重視知識和人才的機制
當(dāng)今社會，知識是創(chuàng)新的必備條件，人才是創(chuàng)新的主體。德才兼?zhèn)涞娜瞬挪粌H是現(xiàn)代企業(yè)賴以生存和發(fā)展的根基，而且是構(gòu)建企業(yè)管理體系，推動企業(yè)管理創(chuàng)新的中間力量。因此，重視知識和人才，造就優(yōu)秀的人才，創(chuàng)建重視知識和人才的機制，是當(dāng)前銀行業(yè)所面臨的一項迫在眉睫的、勢在必行的戰(zhàn)略任務(wù)。
首先，改革企業(yè)用人制度。在引入競爭機制，實行平等、公開的競聘上崗的制度的基礎(chǔ)上，進一步完善企業(yè)人才等級制度。管理者要知人善任，創(chuàng)造讓優(yōu)秀創(chuàng)新人才脫穎而出人才機制，讓相應(yīng)才能的人才處于相應(yīng)的能級崗位，注意發(fā)現(xiàn)和使用那些具有信息意識、競爭意識、風(fēng)險意識、創(chuàng)新能力、管理能力和公關(guān)能力的一批人，要揚長避短，量才為用，使人才配備盡量合理化，這是留住人才的有效措施之一，也是優(yōu)化人才配置，提高銀行業(yè)風(fēng)險防范水平的必備條件。
其次，創(chuàng)造良好的吸引人才的環(huán)境。如工資待遇、獎金制度、職位聘任、崗位責(zé)任制、成果評定與獎勵、住房標準等整套政策和辦法，千方百計吸引優(yōu)秀人才從事企業(yè)工作，成為企業(yè)學(xué)術(shù)帶頭人、業(yè)務(wù)骨干和管理創(chuàng)新骨干。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；會計；操作風(fēng)險
一、農(nóng)村信用社會計操作風(fēng)險管理面臨挑戰(zhàn)
（一）操作風(fēng)險的概念及成因
2005年年初以來，中國銀行業(yè)先后爆出多起金融大案，其涉案金額之巨、爆發(fā)頻率之高令銀行業(yè)界內(nèi)外為之震驚。隨后中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會下發(fā)《關(guān)于加強防范操作風(fēng)險工作力度的通知》，中國的金融界開始關(guān)注操作風(fēng)險問題。
操作風(fēng)險，顧名思義，是指因操作失敗引起的風(fēng)險。通常是由財務(wù)制度上的疏漏、越權(quán)交易、支票欺詐等原因引起的風(fēng)險。如今業(yè)內(nèi)普遍認為，操作風(fēng)險是源于內(nèi)部程序不完善、人為失誤、系統(tǒng)故障或是外部事件所引發(fā)的直接或間接損失的風(fēng)險。這個古老的風(fēng)險，并沒有在金融業(yè)中得到與信用風(fēng)險、市場風(fēng)險等平等的重視，在巴林銀行、日本大和銀行因嚴重的操作風(fēng)險管理失敗帶來巨大損失后，國際金融業(yè)才將視角逐漸投向這個古老而又陌生的范疇。最終將操作風(fēng)險地位提升，納入風(fēng)險管理范疇，應(yīng)歸功于新巴塞爾協(xié)議。新協(xié)議中一項重要的修改，就是將操作風(fēng)險納入風(fēng)險資本的計算和監(jiān)管框架。
（二）農(nóng)村信用社的會計操作風(fēng)險管理亟待加強
操作風(fēng)險包含的范圍非常廣泛，幾乎涉及農(nóng)村信用社（農(nóng)信社）的各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域。每個業(yè)務(wù)流程上的操作人員,特別是會計人員,都是一個微小的風(fēng)險點，倘若管理出現(xiàn)偏差，案件隱患將無處不在。由于內(nèi)控薄弱、制度執(zhí)行力不強，一些情節(jié)惡劣的大要案頻頻暴發(fā)，且絕大多數(shù)都牽涉到會計、出納人員。作案手段也很簡單，都是違反了最基本的規(guī)章制度，有章不循，或是內(nèi)外勾結(jié)。在沒有任何市場風(fēng)險、信用風(fēng)險的情況下，巨額的資金不知不覺中沒了蹤影。從制度與組織管理的細節(jié)上，采取有效的防范措施，杜絕每一個可能出現(xiàn)的漏洞，在當(dāng)前農(nóng)信社的會計工作中顯得十分迫切。
二、農(nóng)村信用社當(dāng)前會計操作中存在的風(fēng)險隱患
（一）重要空白憑證管理不嚴
農(nóng)信社從印刷廠購入或營業(yè)網(wǎng)點從上級機構(gòu)領(lǐng)用的重要空白憑證出現(xiàn)缺號時處理不當(dāng)。在未取得印刷廠相關(guān)證明材料的情況下，擅自將缺失的重要空白憑證銷號，既無情況說明，也無相關(guān)證明，該重要空白憑證到底存不存在？在哪里？不得而知。重要空白憑證的管理也不嚴格，在有的網(wǎng)點，一部分重要空白憑證入庫上鎖保管并入賬核算，另一部分卻隨意堆放在檔案室地上，既不入庫也不入賬，或雖入庫但未入賬核算。使用時，未嚴格堅持從小到大的原則順序使用，存在跳號使用的情況。
（二）賬戶管理混亂
當(dāng)前農(nóng)信社對銀行結(jié)算賬戶的管理有待完善。由于農(nóng)信社的結(jié)算服務(wù)對象大多為中小民營企業(yè)、個體工商戶及當(dāng)?shù)卮迕裎瘑T會，申請開立銀行結(jié)算賬戶的資料完整性差。在歷史遺留問題和存款競爭激烈的現(xiàn)實情況下，賬戶管理混亂的狀態(tài)難以在短時間內(nèi)有所改觀。對賬制度未有效落實，記賬與對賬人員為同一人、銀行企業(yè)對賬單發(fā)出去收不回、收回的對賬單未換人核對、對賬的真實性缺乏有效監(jiān)督等現(xiàn)象普遍存在。
（三）會計基礎(chǔ)工作極不規(guī)范
農(nóng)信社的會計操作風(fēng)險隱患大多來源于會計基礎(chǔ)工作的不規(guī)范，給居心不良者留下可乘之機而形成。
突出表現(xiàn)在：傳票要素不全、硬性涂改日期或金額、無經(jīng)辦人名章等；有的傳票適用錯誤，如某社在貸款季度結(jié)息時，用收貸憑證的第一聯(lián)（客戶回單聯(lián)）作單位存款的借方傳票，直接從客戶賬上轉(zhuǎn)出資金歸還相關(guān)貸款利息；有關(guān)登記薄形同虛設(shè)，相關(guān)事項從未進行記錄或記錄不全，如有些網(wǎng)點的會計、出納人員交接登記薄上，賬薄和重要空白憑證的名稱和數(shù)量記錄不全，印章交接手續(xù)不嚴密；短時間離崗時不退出操作系統(tǒng)，出納人員的現(xiàn)金、印章等不上鎖。
（四）儲蓄業(yè)務(wù)操作管理松懈
儲蓄存款是農(nóng)信社重要的負債業(yè)務(wù)，是農(nóng)信社營運資金的重要來源。為了生存，各金融機構(gòu)想盡一切辦法拉存款，盡可能地取悅客戶，對柜面操作上的管理卻未得到應(yīng)有的重視。
隨著儲蓄存款免填單業(yè)務(wù)在農(nóng)信社廣泛開展以來，儲蓄存款的存、取款人與戶名不符，且無手續(xù)的現(xiàn)象在某些網(wǎng)點，特別是在農(nóng)民糧食直補款項的網(wǎng)點中頻繁出現(xiàn)。儲蓄存單、存折和密碼的掛失業(yè)務(wù)操作存在漏洞——掛失時有的儲戶未在掛失申請書上簽字，掛失期滿后補發(fā)了存單、存折，卻無領(lǐng)取人簽收等。
三、有效防范會計操作風(fēng)險應(yīng)采取的措施
（一）健全規(guī)制，實現(xiàn)流程化管理
農(nóng)信社內(nèi)部規(guī)章制度的主要功能之一，就是風(fēng)險控制功能。然而，由于種種原因，農(nóng)信社長期以來以經(jīng)驗型管理為主，內(nèi)部規(guī)制建設(shè)非常薄弱，已成為制約發(fā)展、加強管理、防范風(fēng)險的一根“軟肋”。
隨著電子化和新業(yè)務(wù)的發(fā)展，對原有業(yè)務(wù)，要根據(jù)有效管控需要對流程進行優(yōu)化、提升，對新業(yè)務(wù)，必須設(shè)計業(yè)務(wù)操作流程并建立相應(yīng)的管控流程，使其風(fēng)險在有效控制之下。
規(guī)制建設(shè)流程化管理的意義在于規(guī)范各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)行為和管理行為，明確各自責(zé)任并能最有效地界定。同時，通過流程圖表示，便于學(xué)習(xí)、理解和掌握。
當(dāng)每一筆會計業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)都有據(jù)可依，人人都按規(guī)定程序操作時，必能最大限度地避免會計操作過程中可能出現(xiàn)的隨意性和相伴而生的安全隱患。（二）落實責(zé)任、強化培訓(xùn)，增強基層執(zhí)行力
規(guī)制建立后，關(guān)鍵在落實。再多、再好、再新的制度規(guī)范，沒有執(zhí)行落實或執(zhí)行落實不到位，都形同虛設(shè)。
落實責(zé)任，是杜絕規(guī)制執(zhí)行乏力，有令不行、有禁不止、違規(guī)不究等現(xiàn)象發(fā)生的有力保證。
強化培訓(xùn)，是提升員工自覺執(zhí)行規(guī)制意識的重要手段。
基層每個普通員工都是農(nóng)信社最基本的組成細胞，是規(guī)制的執(zhí)行主體和責(zé)任主體。但由于他們又都處于規(guī)制執(zhí)行的最末端，對上級制定的一些規(guī)制的重要性、必要性，往往認識不清，理解不透，直接導(dǎo)致執(zhí)行意識不強，執(zhí)行意志不堅。
因此，要積極加強規(guī)制的教育培訓(xùn)，建立定期強制培訓(xùn)制度，員工每年都要接受一定時間的規(guī)制培訓(xùn)教育，使每個基層員工全面掌握規(guī)制的內(nèi)容和要點，深刻理解規(guī)制的意義、作用和落實的重要性、緊迫性以及不執(zhí)行可能產(chǎn)生的嚴重后果，切實增強基層員工對規(guī)制的執(zhí)行意識和理性認識，從而在工作中自覺提高執(zhí)行力。
（三）加強人力資源管理，提高員工素質(zhì)
在某信用社，注冊驗資的存款人以現(xiàn)金方式存入資金，在驗資期滿后，申請撤銷臨時存款賬戶并要求提取現(xiàn)金，該社這樣操作：會計人員填制一式兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票，由社主任在傳票上簽字同意，將該臨時存款賬戶上的全部資金轉(zhuǎn)入在該社開立基本存款賬戶的他人賬戶上，借其現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金。
上例說明，當(dāng)前農(nóng)信社有少數(shù)會計人員業(yè)務(wù)技能較差，缺乏起碼的業(yè)務(wù)知識和風(fēng)險意識，極易被別有用心者所利用，從而產(chǎn)生會計操作風(fēng)險。
近年來，農(nóng)信社的業(yè)務(wù)得到了快速發(fā)展，新知識、新業(yè)務(wù)不斷充實到農(nóng)信社的理論和業(yè)務(wù)實踐，提升農(nóng)信社員工整體素質(zhì)，加強道德規(guī)范和職業(yè)操守教育，從思想上和技能上增強會計人員的風(fēng)險意識和防范意識已是刻不容緩。
（四）建立嚴格縝密的問責(zé)機制
事前嚴加防范，有助于減少操作風(fēng)險。建立問責(zé)制，加大對違規(guī)違紀案件的責(zé)任追究力度，其威懾作用亦不可低估。
針對農(nóng)信社會計操作風(fēng)險形成的特點，有必要將問責(zé)機制落實到每個崗位，對執(zhí)行者、管理者、前任、檢查者和用人者等“五種人”嚴格問責(zé)。
問執(zhí)行者之責(zé)，是強調(diào)拒絕違規(guī)操作，是每位員工義不容辭的義務(wù)和責(zé)任，對上級下達的違規(guī)指示應(yīng)堅決抵制；強調(diào)凡是違法違規(guī)操作行為都必須問責(zé)，不以是否造成損失為問責(zé)條件，不能以沒有損失為由就不問責(zé)。問管理者之責(zé)，對內(nèi)部控制存在嚴重問題但長期未能解決、發(fā)生大案要案的單位，必須追究上級相關(guān)負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
問前任之責(zé)，無論責(zé)任人調(diào)到何處，都應(yīng)按追溯原則追究責(zé)任。問檢查者之責(zé)，管理部門檢查人員檢查不力，不能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的重要問題，也要問責(zé)。
問用人者之責(zé)，違反規(guī)定用人的必須承擔(dān)責(zé)任。
（五）構(gòu)建風(fēng)險防范長效機制
對操作風(fēng)險的預(yù)警預(yù)報，是農(nóng)信社的一個薄弱環(huán)節(jié)，很多應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險沒有及時發(fā)現(xiàn)，一而再、再而三地拖延了處置風(fēng)險、減少損失的時機。
農(nóng)信社在當(dāng)前的改革中，要把構(gòu)建防范會計操作風(fēng)險的長效機制作為重點，建立會計操作風(fēng)險預(yù)警機制，包括會計操作風(fēng)險識別和認定系統(tǒng)、會計操作風(fēng)險監(jiān)測系統(tǒng)、會計操作風(fēng)險處置系統(tǒng)等，科學(xué)有效地加強會計操作風(fēng)險管理。如定期的業(yè)務(wù)分析、風(fēng)險評估；定期實物盤點，各種賬證、賬簿、賬表的核對；業(yè)務(wù)活動的事后監(jiān)督；內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審和反饋，以及帶有苗頭性、傾向性問題的預(yù)測預(yù)報等。
同時，要建立風(fēng)險補償機制，通過保險、中介組織等形式，增強農(nóng)信社抵御風(fēng)險的能力。
參考文獻：
1、肖四如.制度與規(guī)范[M].江西人民出版社,2005.
2、肖四如.戰(zhàn)略與理念[M].江西人民出版社,2005.
銀行會計貫穿于銀行經(jīng)營的全過程。從組織會計核算,為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),編制會計報表,進行財務(wù)評價及為管理者提供決策信息等,每一個環(huán)節(jié)都存在會計風(fēng)險。銀行會計風(fēng)險可以界定為銀行在經(jīng)營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤,因為主客觀條件惡化或其他情況,使銀行和客戶的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。
(一)票據(jù)結(jié)算風(fēng)險
目前,中國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁,支付數(shù)量的日趨上升,以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來了諸多風(fēng)險。結(jié)算業(yè)務(wù)是指各種票據(jù)的結(jié)算,在銀行中介服務(wù)中占據(jù)著重要的地位,其風(fēng)險主要有:(1)詐騙風(fēng)險。詐騙風(fēng)險的產(chǎn)生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預(yù)謀、有組織地進行巨額的票據(jù)詐騙。(2)透支風(fēng)險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風(fēng)險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴重時會使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟損失。(3)真假匯票識別難的風(fēng)險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風(fēng)險仍然存在。(4)匯票貼現(xiàn)風(fēng)險。匯票到期后,貼現(xiàn)銀行無法收回貼現(xiàn)金額。(5)承兌風(fēng)險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。(6)操作風(fēng)險。從銀行結(jié)算看,有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風(fēng)險,如無理退票、壓票,審核不嚴等帶來的操作風(fēng)險。(7)聯(lián)行風(fēng)險。聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴密,因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報單等失誤,而造成銀行資金的直接損失。
(二)會計核算風(fēng)險
銀行會計的主要職責(zé)是組織會計核算,為經(jīng)營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風(fēng)險是指由于會計核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風(fēng)險。其包括的風(fēng)險有:(1)會計基礎(chǔ)工作風(fēng)險。銀行會計基礎(chǔ)工作,在于真實、完整、及時地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)組織核算,如果核算方法不準確,核算程序不規(guī)范,核算質(zhì)量不高,就容易引發(fā)風(fēng)險。每日大量現(xiàn)金收付,憑證受理審核,科目運用,賬戶登錄和結(jié)息等,各個環(huán)節(jié)都直接或間接與風(fēng)險相聯(lián)系。(2)決算風(fēng)險。商業(yè)銀行以效益為核心,客觀上要求其在符合市場需求的前提下,有健全的以財務(wù)考核為中心的科學(xué)的管理制度——財務(wù)報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。財務(wù)定量評價最直接、最重要的資料是財務(wù)報告提供的會計信息。由于一些行為了完成上級下達的任務(wù),吸收高成本資金,呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤,應(yīng)收利息計提標準不合理,不提少提應(yīng)付利息等,造成銀行利潤虛盈實虧,財務(wù)報告不準確。(3)評價風(fēng)險。對客戶提供的財務(wù)報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營水平,造成潛在風(fēng)險;對內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量,使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過,造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險。
(三)內(nèi)部控制風(fēng)險
這一風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)由于會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強,或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作,在工作中表現(xiàn)出服務(wù)不積極,操作行為不規(guī)范,或因會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制,使金融機構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險也不可忽視。(2)還有個別銀行人員品質(zhì)惡劣,和不法分子內(nèi)外勾結(jié),肆意侵害銀行利益,從而引發(fā)經(jīng)濟案件。(3)會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制,造成一些人員違規(guī)、違紀,甚至貪污挪用銀行資金,給銀行帶來風(fēng)險。
二、銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及風(fēng)險控制存在的問題
(一)銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
1.銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因
由于市場經(jīng)濟環(huán)境的影響和金融管理模式不完善。在市場化的進程中,不夠完善的市場經(jīng)濟體制逐漸暴露出一些缺陷,如不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制,等等。當(dāng)前中國金融機構(gòu)的賬面投資回報率吸引了大量的社會資源涌入。在市場準入標準尚不健全的條件下,中國尚未形成統(tǒng)一的社會平均利潤率,再加上地方政府的本位主義,各地金融機構(gòu)劇增,違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性也相應(yīng)增加,銀行會計風(fēng)險日趨增大。還有在宏觀管理上,按市場規(guī)則公平競爭不夠,缺乏相應(yīng)制度;在微觀管理上,內(nèi)部控制制度不健全,金融監(jiān)管不嚴。從會計崗位設(shè)置來看,缺乏應(yīng)有的相互制約,違規(guī)操作現(xiàn)象嚴重,如:任意開立賬戶、重要空白憑證及印押證保管不善、支付憑證審查不嚴、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執(zhí)行換人勾對、不按規(guī)定流程處理會計業(yè)務(wù)等,這些均為銀行會計風(fēng)險的發(fā)生埋下了隱患。
2.銀行會計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
究其產(chǎn)生的內(nèi)部原因,一個是銀行內(nèi)部稽核不力。雖然近幾年來中國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注,然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化內(nèi)控制度資源進行合理的配置,使之系統(tǒng)化、程序化。一方面,銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中,如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責(zé),不相容業(yè)務(wù)的分離,業(yè)務(wù)程序的先后制約,卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風(fēng)險程序,難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題;另一方面,相互制約機制不健全,一些重要職責(zé)和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生,一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對主要負責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面,使內(nèi)控制度形同虛設(shè),留下事故隱患。
另一個內(nèi)部原因就是教育的滯后,人員素質(zhì)偏低。近年來,國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴重不足,一些新手未經(jīng)崗位培訓(xùn),對于各項規(guī)章制度,操作規(guī)程沒有很好的掌握,缺乏風(fēng)險防范意識和能力,致使會計核算的隨意性較大;另外,在會計隊伍趨向年輕化的同時,也容易受社會上拜金主義思潮的影響,從而在會計業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。另外,以計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會計業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用,原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù),現(xiàn)在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成,但相應(yīng)的風(fēng)險因素也隨之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。
(二)銀行會計風(fēng)險控制存在的問題
1.認識上不充分,理解上有偏差
銀行會計風(fēng)險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環(huán)節(jié),對風(fēng)險的控制認識還不充分、不確切、不完整,存在著這樣幾種傾向:一是以為內(nèi)部控制就是整章建制,就是各種規(guī)章制度的匯總,對內(nèi)控是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動態(tài)機制認識不夠;二是以為內(nèi)部控制是稽核、審計或管理層的事,與會計無關(guān)或關(guān)系不大,對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內(nèi)部控制就是相互牽制,對內(nèi)部控制方式、方法與手段沒有整體認知。
2.未形成完整的風(fēng)險控制制度體系,制度建設(shè)滯后
一是有關(guān)銀行內(nèi)控制度建設(shè)指導(dǎo)意見原則性較強,操作性不足;二是有關(guān)內(nèi)控制度建設(shè)的具體要求散見于各種會計制度中,既缺乏完整性,也弱化了內(nèi)控制度的重要性;三是制度建設(shè)上存在滯后性。從總體來看,銀行內(nèi)控制度對新技術(shù)、新問題研究不充分,在會計制度中所體現(xiàn)的內(nèi)控措施落后,如對電算化條件下如何防范風(fēng)險,在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等,尚缺乏制度規(guī)定。
3.核算程序未形成剛性約束,存在薄弱環(huán)節(jié)
多年來,銀行會計無論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線核算”的原則,相互聯(lián)系、相互牽制,有著一套較完善而系統(tǒng)的核算程序。但是,在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運用的條件下,內(nèi)控制度卻未及時跟進,現(xiàn)行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結(jié)算制度規(guī)定,應(yīng)先收妥款項再簽發(fā)銀行匯票、本票,但有些操作人員卻是先簽發(fā)匯票、本票再收款;又如制度規(guī)定,商業(yè)銀行跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯應(yīng)通過人民銀行,但有些銀行通過其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題,會計制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計的理論依據(jù),操作規(guī)程應(yīng)是會計制度的具體化,同時又是會計制度得以實施的重要技術(shù)手段與保障。
4.內(nèi)控機制運行的監(jiān)督弱化,缺乏評價指標
銀行業(yè)多年來一直很重視會計監(jiān)督與銀行監(jiān)管,有專門的儲蓄事后監(jiān)督、會計稽核、內(nèi)部審計等部門,應(yīng)該說機構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展,監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行風(fēng)險防范,現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心,主要表現(xiàn)在:一是側(cè)重于事后監(jiān)督,事先與事中的風(fēng)險防范不夠。如前所述,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設(shè)滯后等。二是對內(nèi)控機制運行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,沒有及時適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移,缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標。三是監(jiān)督手段相對落后,尤其是計算機操作系統(tǒng)下的風(fēng)險防范措施的執(zhí)行,不僅在監(jiān)督手段上,而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進一步提高。
三、會計風(fēng)險控制的具體措施
(一)建立多層次會計控制體制,明確各層次會計控制的具體目標
控制系統(tǒng)是一個有組織的系統(tǒng),根據(jù)內(nèi)外部的各種變化而進行調(diào)節(jié),使系統(tǒng)保持某種特定狀態(tài),從這個意義上講,控制是一種聯(lián)系與調(diào)節(jié),是保證系統(tǒng)在變化著的外部條件下,完成某種目標的行為。因此,目標是控制的前提,是先決條件,也是促成內(nèi)部控制的要件,沒有目標,就談不上控制。
銀行有著自己的經(jīng)營目標,也有著明確的內(nèi)部控制目標?！都訌娊鹑跈C構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中明確提出:銀行機構(gòu)內(nèi)部控制目標是“有利于查錯防弊,堵塞漏洞,消除隱患,保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健運行,確保將各種風(fēng)險控制在規(guī)定的范圍內(nèi),確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施?！睘榱舜_?？傮w目標的實現(xiàn),應(yīng)在統(tǒng)一認識、明確總體目標的基礎(chǔ)上,將目標責(zé)任層層分解、細化,確立各層次會計控制的具體目標,形成一個明確、具體、完整的目標體系;建立多層次的會計控制體制,使每個群體和個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下,同時以利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)控的不同方面,使內(nèi)部控制目標具體化,以保證總體控制目標的實現(xiàn)。
(二)按照相互制約原理,建立科學(xué)的內(nèi)控制度體系
內(nèi)控制度是內(nèi)控目標得以實現(xiàn)的充分必要條件。應(yīng)根據(jù)人民銀行《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》及財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,按照分工牽制、授權(quán)制約原則,結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點,制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度,并制定內(nèi)控制度實施細則,使內(nèi)控制度形成體系。
內(nèi)控制度無論是單獨設(shè)置還是繼續(xù)在會計制度中體現(xiàn),設(shè)計時均應(yīng)充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性,并充分發(fā)揮“四性”之間的能動作用。制度建設(shè)時,在思想上要樹立三個觀念:一是從防止業(yè)務(wù)人員工作差錯為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風(fēng)險為主;二是要樹立信息安全觀念,使計算機信息安全管理成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié);三是要有全局觀念,各項制度既相對穩(wěn)定,又能隨環(huán)境與業(yè)務(wù)的變化能動應(yīng)變,形成有機整體。
所以銀行業(yè)必須嚴格按照會計規(guī)章制度,合理確定會計人員崗位和崗位職責(zé),制定具有較強的實用性、針對性、可操作性和規(guī)范性的崗位操作規(guī)程,確保會計安全,無事故和案件發(fā)生。加強對會計崗位人員的工作授權(quán)。如辦理銀行匯票的授權(quán)、信用卡限額的授權(quán)、資金劃撥的授權(quán)等,使可能的貪污犯罪現(xiàn)象得到有效的遏制。完整的內(nèi)部會計控制制度體系至少應(yīng)包括管理層次、操作層次兩個方面。管理層次會計控制制度建設(shè),應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求,以金融企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況為出發(fā)點,從改進經(jīng)營方式的角度對會計內(nèi)控制度提出要求,對會計風(fēng)險進行全面防范和控制。
(三)分析重點控制環(huán)節(jié),完善會計核算程序
會計是銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),完善的會計核算體系、核算程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心。要按照銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和科技進步的要求,分析核算程序中的重點控制環(huán)節(jié),尤其對聯(lián)行結(jié)算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng),以強化會計內(nèi)部控制的約束力。一方面要規(guī)范會計核算流程,提高控制技術(shù),強化會計核算流程的硬性約束。另一方面會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定。正確使用會計科目,遵守記賬規(guī)則,準確反映表內(nèi)表外業(yè)務(wù),密押、印章、憑證、賬表必須嚴格管理,聯(lián)行印押必須分管,并建立交接登記制度;各種有價單證和重要空白憑證均要設(shè)簿登記,表外核算,專人保管,嚴格執(zhí)行會計業(yè)務(wù)操作規(guī)程。以真實、有效的憑證為依據(jù),進行賬務(wù)處理,要有賬有據(jù),當(dāng)時記賬、當(dāng)日結(jié)賬,達到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內(nèi)外賬務(wù)全部相符。正確計算存、貸款利息,合理合規(guī)地列支各項費用及稅金,正確反映各項收入,確保會計核算期間數(shù)據(jù)的真實、完整。
(四)按照自律、激勵與控制原則,強化人員素質(zhì)和行為準則
一切好的內(nèi)控制度與方法最終還是要由人去執(zhí)行,否則再好的制度也難以發(fā)揮效用。對銀行從業(yè)人員來說,對管理人員和操作人員的控制是內(nèi)部控制的核心。就目前情況及案例看,一些銀行出現(xiàn)問題的關(guān)鍵不是沒有制度,而是制度不落實。因此,要不斷提高會計人員素質(zhì),強化會計人員行為準則,形成會計職業(yè)道德的自律機制,尤其要提高金融機構(gòu)負責(zé)人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結(jié)合,營造良好的誠信環(huán)境,使金融企業(yè)的負責(zé)人樹立守信光榮、失信可恥的觀念,充分發(fā)揮誠信示范作用。在人員配置上,充分調(diào)動會計人員積極性,合理分工、相互牽制,強化對會計人員的業(yè)務(wù)操作的過程控制,加強企業(yè)內(nèi)部控制與管理,可采用對會計人員信用等級評估等方法,變對會計人員的事后監(jiān)督為事先預(yù)警,做到事后、事中、事先三管齊下。在人員培訓(xùn)方面要加大培訓(xùn)力度,提高會計人員的綜合素質(zhì)。一是提高政治素質(zhì)。金融會計人員應(yīng)具有敏銳的政治頭腦、新銳的思想觀念、良好的思想品德和職業(yè)道德。二是提高文化素質(zhì)。利用薪酬激勵、素質(zhì)考核等手段,鼓勵會計人員努力提升自己的學(xué)歷層次,重視知識復(fù)合。三是提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。要求會計人員應(yīng)具有一定的會計專業(yè)基礎(chǔ)理論知識、會計管理水平和會計組織能力機制得以有效運行。
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關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；會計記賬；風(fēng)險管理
在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，小微企業(yè)是在社會經(jīng)濟中最為重要的一部分，但因為小微企業(yè)的規(guī)模較小，人力資源也是短缺不具備完善的會計處理體系。此時，會計記賬就成為了小微企業(yè)日常財務(wù)管理的主流方式，但在與記賬公司的合作過程中會存在一些潛在問題，可能會影響小微型企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。
一、小微企業(yè)記賬的現(xiàn)狀
小微企業(yè)是指小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。小微企業(yè)通常由家庭經(jīng)營，規(guī)模較小，人員較少，不具備完整的財務(wù)體系，這對小微企業(yè)自身的管理和發(fā)展會產(chǎn)生不利的影響。此時會計記賬顯然就成為了小微企業(yè)財務(wù)管理上的最有力幫手。小微型企業(yè)在我國企業(yè)中所占據(jù)的比例極大，進而對會計記賬的需求量逐漸增加，這使得會計記賬成為小微企業(yè)財務(wù)管理的主流方式。會計記賬行業(yè)的興起促進了會計記賬機構(gòu)的發(fā)展，使得會計記賬機構(gòu)更加的完善且具規(guī)模，業(yè)務(wù)也逐步的延伸到更多層面。會計記賬行業(yè)在服務(wù)微小企業(yè)發(fā)展、加快就轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式等方面發(fā)揮了重要作用[1]。
二、小微企業(yè)記賬的優(yōu)點
首先，小微型企業(yè)委托記賬公司的原因是因為其本身不具備完善的財務(wù)管理體系，對一些財務(wù)相關(guān)的知識和經(jīng)營企業(yè)時的一些財務(wù)流程都不了解，而會計記賬公司有專業(yè)的財務(wù)人員，他們熟悉財務(wù)相關(guān)知識及法律法規(guī)，是具備專業(yè)服務(wù)，合理籌劃，精通工商，稅務(wù)的專業(yè)服務(wù)團隊。依法納稅是企業(yè)一項必要的義務(wù)，對稅務(wù)的處理就極為重要，會計記賬公司可以為企業(yè)提供最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案，在納稅申報時可以及時準確，會計工作不會中斷。而且委托企業(yè)與記賬機構(gòu)都需要以書面合同的形式來明確規(guī)范范圍和應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任[2]。這樣一來一旦出現(xiàn)任何的問題均可按照合同上規(guī)定的內(nèi)容分清責(zé)任，對雙方來說都有保障。其次，小微型企業(yè)的規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少，如果找記賬公司來處理財務(wù)事宜，企業(yè)只需有一個出納即可，其他財務(wù)的工作全部委托記賬公司來處理，每月付給記賬公司適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)處理費用即可。并且小微企業(yè)只需要承擔(dān)記賬的業(yè)務(wù)費用，不需要考慮由于會計失誤而要承擔(dān)的額外費用和罰款[3]。相比之下，委托記賬公司處理財務(wù)問題的成本要比企業(yè)自己聘請專業(yè)會計人員所花費的低上幾倍都不止。還有，經(jīng)濟的快速發(fā)展使小微企業(yè)增多，也使得會計記賬公司的數(shù)量逐漸的增加，從而需要的會計從業(yè)人員也越來越多。但是畢竟專業(yè)的會計人員是有限的，這就為大量的學(xué)習(xí)財務(wù)專業(yè)的畢業(yè)生提供了更多的實習(xí)和學(xué)習(xí)的機會，而且在記賬公司工作可以接觸各個行業(yè)、不同種類的賬目，這為他們以后的就業(yè)拓寬了道路，增加了選擇。
三、小微企業(yè)會計記賬風(fēng)險問題
1、與記賬相關(guān)的法律法規(guī)還不夠健全
記賬一些具體的實施細節(jié)還沒有完善。我國相關(guān)執(zhí)法部門又缺乏相應(yīng)的一些有效的監(jiān)管措施，這樣就很難保證記賬機構(gòu)的會計專業(yè)水平能符合我國相關(guān)法律的規(guī)定[4]。財務(wù)監(jiān)管部門沒有監(jiān)管的法律依據(jù)，就會導(dǎo)致監(jiān)管不到位，那么一些對會計記賬的扶持政策就不好。并且一些違法違紀的人員也會在處理業(yè)務(wù)的過程中“見縫插針”，尋找管理辦法的“缺口”進行違法行為。
2、不良的從業(yè)人員會使小微企業(yè)具有經(jīng)濟利益風(fēng)險和信譽風(fēng)險
記賬公司的從業(yè)人員的能力高低不同，大部分員工可能是剛剛畢業(yè)的大學(xué)生，他們?nèi)鄙傧鄳?yīng)的實操經(jīng)驗，經(jīng)他們手處理的賬目其實很容易出現(xiàn)問題。一旦出現(xiàn)問題，就需要更加專業(yè)的人員來修改，這樣就相當(dāng)于耽誤了兩個人的工作。如果出現(xiàn)類似賬實不符，會計科目使用不當(dāng)?shù)惹闆r會使企業(yè)的經(jīng)濟利益受影響。一些素質(zhì)不良的從業(yè)人員沒有職業(yè)操守，隨意把委托記賬公司的相關(guān)信息告知其他企業(yè)，也可能會使委托公司的經(jīng)濟利益受到損害。如果在報稅和貸款方面出現(xiàn)問題，不僅會使企業(yè)面臨罰款的問題，還會使企業(yè)的信譽度降低，成為銀行信譽不良的客戶，影響企業(yè)日后的發(fā)展。
3、記賬公司內(nèi)部原因使小微企業(yè)具有財務(wù)管理風(fēng)險
（1）非正規(guī)記賬公司的不規(guī)范現(xiàn)在記賬這一行業(yè)中混有一些非正規(guī)的記賬公司，這些私下的“個人代賬”沒有相應(yīng)的營業(yè)許可證，充分說明了他們不具備完好的記賬的能力，對于小微企業(yè)來說，為了節(jié)約一些成本，他們會選擇讓這些“個人代賬”進行兼職會計人員，然而，這些“個人代賬”的會計人員在業(yè)務(wù)水平和誠信程度都無法進行規(guī)范，對委托單位來講，這是威脅利益的隱患[5]。使企業(yè)具有嚴重的財務(wù)風(fēng)險。還有一些記賬公司崗位設(shè)立達不到規(guī)定的標準，其整體會計團隊可能不能勝任記賬工作，在處理業(yè)務(wù)的過程中很可能出現(xiàn)財務(wù)問題。（2）記賬行業(yè)內(nèi)部競爭越來越多的記賬公司成立，各個公司間的競爭也十分的激烈，導(dǎo)致有部分公司惡意壓低記賬的費用，通過這個方式來競爭業(yè)務(wù)進而取得利益。這些現(xiàn)象嚴重紊亂了記賬行業(yè)的市場。
4、雙方之間缺少溝通使小微企業(yè)具有經(jīng)營管理的風(fēng)險
記賬公司與被記賬公司之間的交流極其重要，被記賬公司通常認為把所有的業(yè)務(wù)都交給了記賬公司就什么都不用管了，只要記賬公司沒主動索要，一些與財務(wù)相關(guān)的資料不會主動提供。而記賬公司認為對方?jīng)]有專業(yè)的知識，問也白問，就對賬目發(fā)現(xiàn)的問題等等也不會跟被記賬企業(yè)說明、商討，只能自己艱難的解決，但結(jié)果卻不容樂觀，類似這樣的缺少交流的關(guān)系不僅解決不了問題，反而會容易使財務(wù)問題變得更加的嚴重。處理日常業(yè)務(wù)雙方多以電話和網(wǎng)絡(luò)溝通的形式，這樣會使記賬公司不能準確、及時的獲取相應(yīng)的會計信息，為企業(yè)提供最佳的經(jīng)營決策，使企業(yè)具有經(jīng)營管理的風(fēng)險。
四、對小微企業(yè)會計記賬風(fēng)險管理的措施
1、完善與記賬相關(guān)的法律法規(guī)，加強監(jiān)管
因為與記賬相關(guān)的法規(guī)不健全，使得監(jiān)管部門不能很好的實施監(jiān)管，一些相應(yīng)的扶持政策也不能被使用。所以設(shè)立和完善記賬相關(guān)的各項制度，是會計記賬工作的首要條件。為此我們先要完善會計記賬的法律法規(guī)，之后嚴格遵守各項規(guī)定，公司內(nèi)部要有審核人員，對完成的業(yè)務(wù)進行審查，保證業(yè)務(wù)的準確性，避免有摻假、造假等類似事件的發(fā)生，使公司內(nèi)部的監(jiān)督更加完善。同時，國家的一些相關(guān)部門也要定期對記賬公司進行監(jiān)督檢查，對出現(xiàn)的問題及時改正。
2、提高從業(yè)人員專業(yè)知識的能力和職業(yè)道德素質(zhì)
經(jīng)濟在飛速發(fā)展，一些相應(yīng)的政策會漸漸更新，如果從業(yè)人員不能及時了解更新的相關(guān)的政策與條例，在處理財務(wù)問題上就會出現(xiàn)錯誤。公司應(yīng)該定期的培訓(xùn)從業(yè)人員，開展培訓(xùn)課程，及時的把更新的政策告知他們，還有要把與業(yè)務(wù)相關(guān)的知識、難點、疑問及時講解，開展一些交流研討會，讓大家在會上交流一下，分享自己的工作經(jīng)驗，從而提高從業(yè)人員的專業(yè)知識技能。另一反面，因為記賬公司的人員較多，但工資待遇不高，這使得員工的流動性很大，再次招聘的從業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)也是良莠不齊，一旦發(fā)生因個人利益而進行的違法違紀行為，就可能會產(chǎn)生財務(wù)漏洞問題。公司應(yīng)對從業(yè)人員定期進行職業(yè)道德相關(guān)的培訓(xùn)課程，多多開展交流會議，讓大家談?wù)勛约旱南敕?，加強對法律的了解，樹立正確的從業(yè)人員典范，向模范人員學(xué)習(xí)，明白什么是可以做的，什么是堅決不能觸碰的，心中一定要有一把尺，會衡量正誤，堅持一顆客觀公正的心，不被不良因素左右自己的思想。
3、解決記賬公司內(nèi)部因素
（1）記賬公司正規(guī)化按照規(guī)定，記賬機構(gòu)要有三名以上持有會計從業(yè)資格證的從業(yè)人員，主管業(yè)務(wù)的負責(zé)人必須有會計師以上的專業(yè)資格。記賬公司應(yīng)聘用符合規(guī)定的專業(yè)會計人員，按要求一一設(shè)立崗位，做到整體專業(yè)水平達到標準資格。因為那些無正規(guī)經(jīng)營執(zhí)照的非專業(yè)的記賬公司，使得大部分正規(guī)的記賬公司受到影響。小微企業(yè)要抵制非正規(guī)的公司，盡量跟正規(guī)的公司合作，這樣不僅企業(yè)自身的財務(wù)管理有保障，也給了正規(guī)公司一份信心。國家相關(guān)部門也要做好監(jiān)管工作，清除非正規(guī)的記賬公司，支持正規(guī)的記賬公司，為正規(guī)的記賬公司開辟一條道路。（2）減少記賬行業(yè)內(nèi)部矛盾一方面來說行業(yè)的內(nèi)部競爭是不可避免的，要想在眾多的記賬公司中脫穎而出，公司自身的實力一定要優(yōu)秀，能力出眾會吸引跟多的委托企業(yè)，有了一定的客源，才能在記賬這一行業(yè)站得住腳。另一方面非法是影響記賬市場良好秩序的主要原因[6]。對于那些惡意壓低價格紊亂市場的記賬公司應(yīng)給予嚴厲的處罰，取消他們記賬的資格。并且相關(guān)部門需要制定一個相對統(tǒng)一的價格，維護市場穩(wěn)定。鼓勵企業(yè)向正規(guī)記賬公司委托業(yè)務(wù)，說明非正規(guī)記賬公司的危險，小微企業(yè)也要時刻警醒自己不能為了貪小便宜而吃了大虧。
4、加強記賬公司與被企業(yè)雙方之間的溝通與交流
在雙方合作之前要進行電話上的溝通聯(lián)系，在相互初步了解之后，記帳公司與委托公司要進行進一步的商談，明確記帳公司負責(zé)業(yè)務(wù)的范圍等，然后在雙方確定要彼此合作時可制訂一份關(guān)于在處理業(yè)務(wù)時如何進行雙方間的溝通的記賬的協(xié)議。在記帳公司處理業(yè)務(wù)的過程中，雙方的溝通與交流要常常進行。同時，企業(yè)的管理者也一定要積極與記賬公司的人員進行溝通，根據(jù)記帳公司的業(yè)務(wù)需求，確保及時、準確的提供與財務(wù)業(yè)務(wù)有關(guān)的各類資料。記賬公司也一樣，在前期賬務(wù)審核時要積極與委托企業(yè)聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)問題要及時與企業(yè)商討，一起查明原因，有錯誤要及時修正。如果有任何的違法行為，堅決不能妥協(xié)，一切業(yè)務(wù)要遵循會計準則，堅決不能違背法律法規(guī)，要立即停止處理業(yè)務(wù)并向委托公司解釋明白其中的利害關(guān)系，勸導(dǎo)企業(yè)走回正途，放棄違法獲利的想法。每月按時去委托公司收取相關(guān)業(yè)務(wù)的票據(jù)，進行賬務(wù)的處理。可能有些事情需要當(dāng)面說清楚，那么就定期開一個小型會議，雙方公司都談一下近期遇到了什么困難，有什么不清楚的問題，還有哪些需要大家一起來決定的事等等。加強溝通聯(lián)系，互相理解合作，不僅記賬公司的工作更加準確、容易，而且對委托企業(yè)的發(fā)展有極大幫助。
五、結(jié)論
委托會計記賬公司為本企業(yè)處理財務(wù)問題是小微企業(yè)中越來越普遍的現(xiàn)象，隨之而來的是一些記賬的風(fēng)險問題。保證從業(yè)人員的專業(yè)知識水平優(yōu)秀與整體較高的職業(yè)道德素質(zhì)，可以為委托公司降低財務(wù)風(fēng)險，為記賬公司提供信譽保障。委托公司和被委托公司在合作前制定記賬協(xié)議，嚴格遵循各項條款，合作過程中溝通和交流要加強，更好的溝通才能跟好的解決問題。
作者:陳悅 王海東 單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院
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這會導(dǎo)致注冊會計師不能滿足驗資業(yè)務(wù)需求的問題。為此，我們認為逃避驗資業(yè)務(wù)不是解決問題的最佳方法，問題的關(guān)鍵是如何提高驗資質(zhì)量，合理規(guī)避驗資風(fēng)險。
事項1：自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責(zé)任公司，合同規(guī)定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊資本的25%。注冊會計師實施了必要的審驗程序，即向銀行函證，核對函證、銀行對賬單和進賬單是否一致，檢查進賬單真?zhèn)魏鸵厥欠裢陚?，并審驗了注明投資款10萬元的進賬單。
分析：注冊會計師對該事項的審驗符合《獨立審計實務(wù)公告1號一驗資》及其規(guī)范指南的要求，但為了避免：(1)各個自然人之間代為出資而引起的權(quán)責(zé)糾紛。注冊會計師取得的進賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個投資人實際出資情況，如果某個出資人如丙方?jīng)]有資金，私下協(xié)議由其他出資人代為墊付，這在注冊會計師取得的證據(jù)中沒有辦法得知，并且在各個出資人擬設(shè)立公司的良好關(guān)系下，他們也不會把實情告訴注冊會計師。但一旦出資人之間出現(xiàn)矛盾，其權(quán)責(zé)無法私下調(diào)和需要司法介入時，代為出資方可能會控告注冊會計師驗資報告不實，因為實際情況是丙方?jīng)]有出資;(2)出資人用借款出資，取得驗資報告拿到營業(yè)執(zhí)照后，立即抽逃資本還債。注冊會計師還應(yīng)關(guān)注和取得以下證據(jù)：(l)證明各個自然人經(jīng)濟狀況的資料;(2)由各個出資人、被審驗單位簽名蓋章的出資人貨幣出資清單。如果某一出資人的經(jīng)濟狀況不能保證其貨幣出資，注冊會計師應(yīng)謹慎出具驗資報告;如果存在代為出資的情況，注冊會計師還應(yīng)取得由出資方、代為出資方共同簽名的委托受托代為出資協(xié)議，并關(guān)注出資方和代為出資方的權(quán)利義務(wù)，尤其是代為出資款的償付條款的規(guī)定。
