發(fā)布時間：2022-05-12 16:25:13
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的會計準則論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
[摘要]我國現(xiàn)有會計準則失效問題的原因很多，主要是缺乏統(tǒng)一的概念框架，與國際會計準則的一些變化趨勢相比較，也存在很多挑戰(zhàn)。想要建立一個與國際相融合的財務準則體系，任重道遠。
今年，財政部會計司確定的會計管理工作重點是深化會計改革，強化會計監(jiān)督，完善會計準則體系等。一方面，要對以前的16項會計準則進行全面改革和梳理，進行必要的修改和完善；另一方面，要力爭20多項具體會計準則，基本形成既符合我國國情又與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會計準則體系。新的準則體系將由40余項會計準則構成，擬分為兩個層次，第一層次為基本準則，第二層次為具體會計準則。基本準則在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計基本假設、會計信息的質量要求、會計要素的確認計量等。具體會計準則分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。要在年內(nèi)做好這些工作難度較大。
首先，原有會計準則的梳理難度比較大。
從我國會計準則的制定看，制定者很少考慮企業(yè)行為對會計準則的可能影響，從而導致會計準則部分失效。原有會計準則的失效原因很多，例如，根據(jù)我國法律法規(guī)，企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤彌補虧損后，公司制企業(yè)按照5%-10%的比例提取法定公益金，專門用于企業(yè)職工福利設施支出如職工宿舍、食堂等公益性固定資產(chǎn)的購建。從企業(yè)行為選擇所造成的結果看，現(xiàn)行公益金的會計處理至少有兩個方面存在不足，一是不能反映職工享受福利的大小，二是企業(yè)行為選擇的不同使不同性質的企業(yè)處于不同的競爭層面。從公益金的性質及會計處理技術來看，一是現(xiàn)行準則與所有者權益的概念不相符。按我國法律規(guī)定，從凈利潤中提取的公益金所有權屬于所有者，但是受益者卻是全體職工，所有權與受益權不一致。二是不能反映公益金使用的結果。從購置前與處置后的靜態(tài)比較看，公益金數(shù)額相等，即此類資產(chǎn)的使用過程并沒有體現(xiàn)出公益金的耗費過程，也不能準確反映會計收益，公益性固定資產(chǎn)的使用不是為了生產(chǎn)經(jīng)營目的，其折舊和處理損失沒有形成相應的收入，不符合配比原則，不應作為管理費用和營業(yè)外收支進行確認。同時，是否購建公益性固定資產(chǎn)的選擇權在于企業(yè)，不同選擇對企業(yè)所有者權益的影響截然不同。
其次，建立一個與國際會計準則相協(xié)調(diào)的準則體系，任重道遠。
近幾年國際會計準則中出現(xiàn)了很多與我們原有認識有很大差異的會計理念，我國會計準則急于與國際會計準則接軌恐怕會在我國會計實務界引起軒然大波。改組后的國際會計準則理事會成立于2001年，它在工作方式、研究問題的思路以及準則制定的程序方面等，都出現(xiàn)了許多新的氣象，它在制定準則時堅持的基本理念也發(fā)生了明顯變化。第一，會計報表的重心由利潤表轉向資產(chǎn)負債表。由于復式簿記規(guī)則和利潤表與資產(chǎn)負債表之間的勾稽關系，在利潤表和資產(chǎn)負債表之間，如果側重于其中一張報表，就會犧牲另一張報表的質量。比如，如果過于強調(diào)利潤表中收入與費用的配比，就會出現(xiàn)一些不符合資產(chǎn)或者負債定義的項目被列報為資產(chǎn)負債表項目，從而影響到資產(chǎn)負債表所反映的信息的質量。第二，收入確認從盈利過程法轉向資產(chǎn)負債法。前不久國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會聯(lián)合啟動了一個“收入確認”的準則項目，準備對現(xiàn)行國際會計準則理事會概念框架中的“收入”定義和確認標準進行修改并已經(jīng)達成初步?jīng)Q議。該決議確定的收入確認標準將收入確認集中于資產(chǎn)和負債的變化上，即如果資產(chǎn)增加（或者負債減少）且該資產(chǎn)的增加（或者負債的減少）會導致凈資產(chǎn)的增加，則應當確認收入，不管所謂的盈利過程是否已經(jīng)完成。換句話說，新的收入確認標準將摒棄盈利過程法而按照資產(chǎn)負債法確認收入，這是收入確認方面的一項重大變革。第三，業(yè)績報告從收益表轉向全面收益表。收入確認標準的變化和會計報表體系的重心由收益表轉向資產(chǎn)負債表，一方面要求資產(chǎn)負債表更加真實、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益的變化情況，另一方面也要求對現(xiàn)行收益表的格式和內(nèi)容進行改革?，F(xiàn)行收益表主要是按照“收入—費用法”設計的，它強調(diào)相關成本與所確認收入之間的配比關系，從而導致資產(chǎn)負債表成為收益表的副產(chǎn)品，在資產(chǎn)負債表中出現(xiàn)了許多遞延借項或者遞延貸項的項目。但是，隨著理事會確立資產(chǎn)負債表在會計報表體系中的核心地位和對現(xiàn)行收入確認標準的修改，對以“收入—費用法”作為概念基礎的收益表的列報方式進行改革已經(jīng)無法避免。
基于上述原因，筆者認為，要想在我國建立一個與國際會計準則相協(xié)調(diào)的準則體系，必須為會計計量重建概念基礎并為之提供應用指南?！柏攧諘嫷挠嬃炕A”已經(jīng)成為國際會計準則理事會的一個重要研究項目（它正與加拿大會計準則制定機構共同進行研究）。理事會準備從重建會計計量的概念基礎（理論基礎）和提供公允價值的應用指南兩個方面入手解決現(xiàn)行國際財務報告準則中出現(xiàn)的有關會計計量問題。國際會計準則理事會明確了決策有用性是會計計量的目標，也就是說，如果使用某一計量屬性（如歷史成本）無法真實、公允、充分地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債狀況（如某些金融資產(chǎn)或者金融負債），那么國際財務報告準則將可能引入其他計量基礎，以滿足會計信息使用者的信息需要。國際會計準則理事會認為，首先應當以概念框架中的標準來加以衡量，具體包括會計信息質量特征的描述、資產(chǎn)和負債的概念的表述、加強資本維護、考慮成本—效益等。國際會計準則理事會仍會將歷史成本作為會計的首選計量基礎，除此之外，還可能引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、使用價值、公允價值等計量基礎。同時，國際會計準則理事會決定對公允價值的計量提供應用指南，著重明確公允價值究竟應當是進貨價值還是脫手價值、應當是實體特定價值還是市場價值，在市場活躍時應當如何確定公允價值、在市場不活躍時應當采用哪些計價技術確定公允價值等?？梢灶A見，如果國際會計準則理事會提供了這些公允價值的應用指南，那么公允價值的計量將易于操作，所提供的公允價值信息也將更加可靠、相關、可比。
繼2005年6月初修訂本《企業(yè)會計準則———基本準則》（征求意見稿）后，財政部6月底制定了有關外幣折算、分部報告和財務報表列報等方面的3項會計準則草案，7月印發(fā)有關資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并財務報表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等方面的財務會計準則意見稿，8月份財政部又了有關保險合同、再保險合同、職工薪酬、企業(yè)年金、每股收益和所得稅等方面的6項會計準則意見稿，會計司還在起草有關金融工具方面的會計準則征求意見稿，可以說目前我國會計準則改革已取得了階段性的成果。但是，我國原有的準則都是根據(jù)美國的準則體系建立的，而國際會計準則與美國會計準則存在很多分歧，要想在我國建立起比較規(guī)范理想的與國際財務報告準則相協(xié)調(diào)的準則體系，還有很長的路要走。
[參考文獻]
一、國際會計準則委員會
研究會計準則的國際化，就不能不提到國際會計準則委員會（IASC），它成立于1973年6月29日，由理事會執(zhí)行日常工作。國際會計準則委員會是一個由一百多個國家的會計職業(yè)團體構成的民間組織，它所制定的國際會計準則具有相當?shù)臋嗤院痛硇?，因為國際會計準則委員會集中了國際上許多權威會計職業(yè)團體的專家和來自國際證券交易聯(lián)合會、國際商會、國際律師協(xié)會等組織的顧問，對每一項會計準則的制定都非常謹慎、客觀，會計準則的科學性和技術性無可非議。
但是從國際會計準則的制定國家和制定過程看，它首先是一種政治、經(jīng)濟實力的較量。然后才是會計的技術方面問題、因為發(fā)達國家在世界貿(mào)易中占據(jù)著大部分的份額，國際會計準則的制定主要也是由發(fā)達國家主導制定的，故國際會計準則更多地體現(xiàn)了發(fā)達國家的會計規(guī)范要求。在這里，不可避免地存在發(fā)達國家與發(fā)展中國家，英語國家與非英語國家等方面的利益摩擦。
二、我國會計準則國際化的必要性
20世紀90年代初，我國認識到會計準則的重要價值，開始制定自己的會計準則，同時逐步邁開會計準則國際化的步伐。
（一）跨國公司的要求
二戰(zhàn)后，由于國與國之間的經(jīng)濟成本和制度規(guī)定的差異，使得跨國經(jīng)營有利可圖。跨國公司的經(jīng)營規(guī)模越來越大，數(shù)量也越來越多，對世界經(jīng)濟的影響日益增強?？鐕镜慕?jīng)營者為了最大限度地提高盈利、降低風險；必然利用會計信息評價、預計其經(jīng)營狀況，然而由于各國采用不同的會計準則和會計制度，使得不同國家間相同項目的會計處理結果存在著差異，甚至相去甚遠，很難實現(xiàn)跨國公司在世界范圍內(nèi)有效配置資源的目標。因此，跨國公司的經(jīng)營者希望有一套能夠消除國別差異的、為各國所認可的會計準則，以利于其經(jīng)濟活動的開展。近年來，世界500強企業(yè)幾乎悉數(shù)落戶我國且投資額不斷攀升，作為跨國公司的代表，它們在會計準則國際化方面的要求越來越強，這極大地促進了我國會計準則國際化。
（二）跨國融資的要求
20世紀80年代后，西方各國開始采用浮動匯率制，國際資本市場初步形成、企業(yè)在國際資本市場利用各種優(yōu)惠條件進行跨國上市、跨國兼并，籌集資金的空間更大?？墒牵髌髽I(yè)的會計報表都必須按照資金所在國許可的會計準則重新編制。這一方面增加了融資企業(yè)的負擔，提高了資金成本；另一方面，由于各國會計準則對相同會計問題作不同處理，增加了報表使用者了解企業(yè)的難度。因此，這些跨國融資者權力要求構建一套在不同國家資本市場都能使用的會計準則體系。我國企業(yè)原來一直立足國內(nèi)，沒有這方面的需要。后來在自身發(fā)展的過程中，它們也開始走出國門，進行全球融資。而會計準則的不兼容讓它們吃盡苦頭。因此這些企業(yè)也就成為了推進我國會計準則國際化的最強力量。
（三）日益國際化的會計組織的要求
國際會計組織（尤其是跨國會計師事務所）的分支機構遍布全球各地。盡管會計師事務所的經(jīng)營強調(diào)本土化。但同時也注意樹立統(tǒng)一的管理意識，即不論其分支機構處于哪個國家，都應遵守相同的或相似的職業(yè)標準，向客戶提供相同或相近的服務。全球性的會計師事務所在我國的業(yè)務正在迅速發(fā)展，營業(yè)機構從代表處擴展為大量的合資事務所。我國作為騰飛中的經(jīng)濟大國，具有很好的市場前景，因此它們也想方設法要推動我國會計準則的國際化進程。當今幾大國際性會計師事務所的經(jīng)濟實力和政治影響是不可忽視的。
（四）區(qū)域性、全球性經(jīng)濟貿(mào)易組織的要求
我國積極參與區(qū)域經(jīng)濟貿(mào)易、世界經(jīng)濟貿(mào)易一體化的進程，現(xiàn)已加入亞太地區(qū)經(jīng)濟合作組織（APEC）和世界貿(mào)易組織（WTO）。這些組織因此成為推動我國會計準則向國際化方向邁進的重要因素。
（五）降低成本的要求
會計準則國際化是為投資者提供真實可靠的會計資料、避免資源浪費的需要。不同的會計準則所產(chǎn)生的財務資料是不同的。投資者的資金是有限的，而市場需要的資金是無限的，怎樣把稀缺的資源配置到效率更高的地方，這就需要為投資者提供真實可靠的會計資料，方便他們作出投資選擇。如果會計準則不一樣，不僅投資者無法比較判斷作出正確決策，還會導致資源浪費。如國內(nèi)一家大型企業(yè)在到海外上市之前，為了使其近3年的會計報表符合國際投資者的要求，畢馬威華振會計師事務所花費了約一年半時間去調(diào)賬，整個審計工作共花了53萬人時。因此，會計準則國際化能使企業(yè)會計部門節(jié)省開支，降低財務報表編制和審計成本。
總之，當我國從全球經(jīng)濟中的無名小卒一躍成為世界經(jīng)濟一體化中的閃亮之星，各種國際經(jīng)濟組織的力量得到長足發(fā)展的時候，我國會計準則國際化就只能前進而無后退之路了。
三、我國會計準則與國際會計準則的差異
正因為存在差異，才使得大千世界五彩繽紛，無奇不有?！安町悺辈⒉皇琴H義詞，而是中性詞。因為會計準則的差異是各國（甚至一國的不同地區(qū)、不同行業(yè)）長期的歷史、法律、文化等背景不同造成的，所以會計準則的差異是一種客觀存在。
（一）制定會計準則的環(huán)境差異
會計準則這樣一個概論。首先是從西方國家引進來的，因此，判斷一個國家會計發(fā)展水平的高低，不能簡單地用技術標準衡量，還要看它是否與會計環(huán)境相適應。會計環(huán)境包括市場發(fā)育程度、會計監(jiān)管體系、法律環(huán)境及文化背景等諸多因素。市場發(fā)育方面，目前我國市場經(jīng)濟發(fā)育還不完善，企業(yè)間的交易不十分規(guī)范，關聯(lián)交易較多，市場競爭不充分，公允價值難以確定。因而對資產(chǎn)置換、債務重組等事項，我國沒有選用國際上通用的公允價值記賬，而是采用了較為謹慎的做法，按賬面價值處理，并將由于債務重組獲得的利益記入資本公積而不是作為收益人賬，以免企業(yè)利用關聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。會計監(jiān)管方面，我國國家和企業(yè)內(nèi)部的各種監(jiān)管機制仍不完善，各有關部門，如財政、稅務、審計、證券監(jiān)管、人民銀行、保險監(jiān)管等政府部門以及注冊會計師審計等外部監(jiān)督機制都有待加強，企業(yè)的治理結構也有待改善。法律環(huán)境方面，國際會計準則生長背景與中國法律傳統(tǒng)存在著矛盾。無論是從國際會計準則所依據(jù)的概念和假設來看，還是從國際會計準則的形成過程看，國際會計準則是以英美國家的會計模式為藍本的。比如，會計目標的界定，強調(diào)滿足投資者和債權入的決策需要，而不是其他國家所側重的考核管理責任，政府監(jiān)管；在會計準則的實施上，更多地依賴于會計師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對照和解釋；在會計政策的選擇上，傾向于公允價值計量、未來現(xiàn)金流量的測定、實質重于形式等會計原則。從我國會計實踐來看，中國是一個發(fā)展中國家、是一個發(fā)展中的市場，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒有依賴律師和會計師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。
由此看出，要將會計準則這個概念所代表的一整套市場經(jīng)濟會計慣例與中國會計規(guī)范、會計實務有機地結合起來，是需要很長的時間、要做出很多努力的。
（二）會計準則制定目標的差異
會計準則制定的目標，即為誰服務，要達到什么目的。國際上通行的會計準則，其目的是唯一的，就是通過財務資料，真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，是為投資者和資本市場服務的。市場經(jīng)濟最大的特點是公平競爭。這種競爭首先是資源的競爭，而最稀缺的資源是資本。投資者的資本是有限的，而市場的需求是無限的。為了把稀缺的資本配置到效率更高的地方，就需要會計準則為資本市場服務，即為投資者提供真實可靠的會計資料，以使他們作出更有效益的投資決策。這就是作為民間組織的國際會計準則委員會制定會計準則的目的。
中國搞市場經(jīng)濟時間不長，正處于健全和完善階段，資本同樣是稀缺資源。市場已經(jīng)在資源的配置方面發(fā)揮著重大作用，這是歷史的進步。但同時，資源配置還受到國家宏觀調(diào)控的影響，不完全市場經(jīng)濟的特性決定了中國會計準則服務目標的多元化；政府作為經(jīng)濟的宏觀調(diào)控者需要的是較籠統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；國家稅收的需要與會計目標有很多區(qū)別，為應付稅收而設計的會計體系是滿足不了其他使用者的需要的；企業(yè)管理當局需要的會計信息千差萬別，主要是為內(nèi)部考核服務；而投資者和債權人因投資、借貸的需要；要求會計信息應能揭示企業(yè)的投資價值和經(jīng)營風險。根據(jù)前兩類用戶制定的會計體系明顯有別于根據(jù)投資者和債權人需要的會計體系。
因此，服務目標的差異使我國會計準則在制定會計體系方面難以與國際財務報告準則（IFRS）完全一致。
（三）會計準則與會計制度并存
現(xiàn)階段中國會計準則實際上是準則與制度并存的規(guī)范模式。會計準則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務（交易與事項）或特別的報表項目為對象；詳細分析各項業(yè)務或項目的特點；規(guī)定所必須引用的概念定義。然后以確認與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務或項目有可能發(fā)生的會計問題作出處理的規(guī)范。會計制度則不同，它是以某一特定部門、行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設置、使用說明和會計報表格式及其編制加以詳細規(guī)范。
一方面，企業(yè)具體會計準則主要是規(guī)范上市公司會計行為的，非上市企業(yè)在相當時期內(nèi)仍采用會計制度的規(guī)范形式；另一方面；在政府和非營利組織會計體系中，財政總預算會計和行政單位會計采用會計制度的規(guī)范形式。不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行各自行業(yè)的會計制度，會計口徑不統(tǒng)一，會計信息的可比性較低。
西方一些實行會計準則的國家雖然由有關職業(yè)團體制定并會計準則，但公司在實際執(zhí)行中仍要根據(jù)會計準則制定會計科目體系，據(jù)以進行會計核算。所不同的是這種會計科目體系是公司自行制定的，屬于公司內(nèi)部核算制度。我國目前將會計制度由企業(yè)自行制定的條件還相差甚遠。隨著會計科目體系的形成和逐步完善，將來可能會形成由企業(yè)根據(jù)會計準則自行制定或者由中介機構制定會計制度。但目前還不宜確認，因為準則和制度的差別在很多方面無法消除。準則和制度有可能會長期并存，從而成為中國特色會計的重要內(nèi)容。
（四）業(yè)績評價體系導向的差異
我國企業(yè)一直以來都對利潤指標非常重視，在會計準則制定中更注重收入和費用要素的定義及配比，利潤表導向明顯。這主要是由于我國對企業(yè)的業(yè)績評價一直都突出利潤指標，利潤發(fā)展水平比現(xiàn)金流量變化更受重視。企業(yè)到資本市場上市、配股、發(fā)行債券時，我國法規(guī)都對利潤率有專門規(guī)定，更加凸顯了利潤指標的重要性。而國際會計準則理事會（IASB）制定的國際財務報告準則規(guī)范的重點是資產(chǎn)負債表，更加重視資產(chǎn)、負債的定義和反映，其提供的信息側重于預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國現(xiàn)行的側重于利潤表和國際財務報告準則更關注資產(chǎn)負債表是兩種不同的觀點，遵循的會計原則不同，因而我國在會計要素的確認、計量、披露方面自然難以與國際財務報告準則完全一致。
不同社會制度、不同國家所確認的會計準則，就其內(nèi)容而言。既有共性；又有特性。共性是指不同社會制度的國家的會計準則都有相通之處，即會計技術方面的準則體現(xiàn)著會計準則的自然屬性。特性是指反映特定的生產(chǎn)關系的性質，只適用于特定的社會制度，具有社會屬性。不論國際還是國內(nèi)，會計準則的差異在可預見的將來都會存在?，F(xiàn)在不是消滅差異（也消滅不了）的時候，而是應該認識會計準則的差異：“差”在何處，“異”有多大。從而在進行決策分析時，予以剔除或調(diào)整，以兔導致錯誤的決策。完全消滅差異是不現(xiàn)實的，我們只能努力縮小差異。不能說有差異就是誤導財務報告使用者，就是會計信息質量不高。會計差異一般不是會計差錯，更不是會計造假，兩者有質的區(qū)別。
四、我國的會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)
就會計準則國際化步伐而言，目前爭議頗多。一種觀點主張拿來主義，認為我國會計準則建設直接照搬國際財務報告準則或美國的會計準則即可，沒有必要另起爐灶，不用太多考慮中國特色，故埋怨目前國際化步伐太慢；另一種觀點則與此相反，認為由于我國環(huán)境條件制約，國際化步伐不宜過快。不應該盲目照搬國際財務報告準則或某個國家的會計準則，應該與時俱進，伴隨中國經(jīng)濟體制改革適時地推進會計準則國際化進程，使得會計準則在適應經(jīng)濟環(huán)境的情況下盡可能地與國際會計慣例接軌。那么，我國會計準則國際化步伐究竟是一步到位還是分步實施，鄙人比較偏向于第二種觀點。我們既要推動會計準則國際化又不能操之過急。
我們之所以積極推動中國會計標準的國際化，是基于為外資進入中國消除商業(yè)語言上的障礙，以促進中國經(jīng)濟建設發(fā)展的考慮；之所以明確反對在會計標準國際化問題上操之過急，是基于我國經(jīng)濟尚處于轉軌時期，市場經(jīng)濟環(huán)境尚未成熟，監(jiān)管機制尚不完善，一旦失誤將付出巨大代價。鄙人認為，在會計標準國際化問題上不應急功近利，但這并不是否認會計標準國際化是經(jīng)濟全球化和信息技術革命的內(nèi)在要求，大勢所趨。而是在堅信會計標準的國際化是未來會計標準發(fā)展方向的同時，又更深刻地認識到要在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)各個國家會計標準之間的充分協(xié)調(diào)，任重而道遠，而絕非朝夕之間。這說明，研究中國會計問題，必須實事求是，一分為二，否則就會南轅北轍，事倍功半。
對于我國會計準則國際化問題。首先，必須對自己有全面的、系統(tǒng)的和清晰的認識。并不是先進的東西都適用于我國；在吸收借鑒先進的會計理論、方法時，在加速會計準則國際化進程中，還應充分考慮中國的國情和特色。任何會計理論都是在一定的土壤成長起來的；都有一定的適用范圍，生搬硬套解決不了問題。中國的國情比西方國家更為獨特，這就決定了中國的會計發(fā)展不能一味地強調(diào)國際化而忽視本國的特色；但過分強調(diào)本國的特色在很大程度上又會阻礙會計準則的國際化，我們必須要認真處理好兩者之間的關系。
其次，在經(jīng)濟全球化的進程中，各國的地位和處境很不相同。在發(fā)達國家盡享經(jīng)濟全球化所帶來的好處的同時，發(fā)展中國家卻飽受貧窮落后之苦。國際會計準則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國家在利用它獲得外資的同時，也要以開放市場、損害一定的經(jīng)濟利益作為代價。在利益權衡下，必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國情需要的前提下，應盡量與全球化會計準則、國際慣例相協(xié)調(diào)。
再次，國際會計準則在內(nèi)容上很難統(tǒng)一各國會計的固有差異，無法滿足各國財務報告提供者及使用者的不同需求，因此，不會有任何一個國家不折不扣地執(zhí)行國際會計準則，而更多的是采用實用主義態(tài)度。
還應看到國際會計準則是相對的，按目前的情況看，它最多只能在各主要資本市場上統(tǒng)一使用。由于各國會計環(huán)境差異不可能在短時間內(nèi)消失，試圖以一套國際會計準則應用于世界每一個國家每一個企業(yè)，還只能是一個美好的理想。
最后，國際會計準則的制定代表了一種趨勢并且將成為現(xiàn)實。在這種形勢下，我們既要適應國際經(jīng)濟的發(fā)展，又要維護國家的利益，要從我國的實際情況出發(fā)，逐步實施會計準則國際化，并將其納入國家會計法規(guī)體系。
論文關鍵詞：新會計準則;結構;特點;意義
論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會計準則》(簡稱新準則)，是中國會計發(fā)展歷史上一個重要的里程碑。由于新準則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財務會計人員對新準則了解甚少。為此，本文就新準則的框架結構、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。
財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業(yè)會計準則體系。這是我國經(jīng)濟生活中的重大事件，在中國會計發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。
一、 會計準則體系的框架結構
新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構成。
1. 基本準則
基本準則由11章50條構成。基本準則處于新會計準則體系的第一層次?；緶蕜t涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統(tǒng)馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。
(1) 繼續(xù)堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務報表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準則，十多年來已被理論界和實務界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，仍沿用《企業(yè)會計準則-基本準則》的形式，只對其中的部分內(nèi)容做出修改。
(2) 對會計目標進行修改。會計目標是財務會計最終要達到的結果。在國外，也稱為財務報表的目標。根據(jù)會計的本質和國內(nèi)外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業(yè)會計應當如實提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況。”基本準則根據(jù)這些新情況對會計目標有關內(nèi)容作出了相應的修改。
(4) 對會計要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務院的《企業(yè)財務會計報告條例》中，對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關于會計要素定義的規(guī)定?；緶蕜t修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。
(5) 對財務報告進行修改。本次修改刪除了財務情況說明書的提法，將第九章財務報告改為財務會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。
2.具體準則
具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據(jù)基本準則制定的、用來指導企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。
具體會計準則分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類：
(1)一般業(yè)務準則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。
(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準則項目。
(3)報告準則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務報表列報，現(xiàn)金流量表等準則項目。
3.企業(yè)會計準則應用指南
企業(yè)會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業(yè)會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經(jīng)濟業(yè)務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設計科目報表可能會出現(xiàn)混亂的局面，所以財政部制定了企業(yè)會計準則應用指南。
二、 會計準則體系頒布和實施的意義
第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟體系。要使中國融入國際經(jīng)濟體系，會計作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計國際化的關鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設取得了長足的進步，但現(xiàn)行企業(yè)會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當?shù)牟町悾诮?jīng)濟全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業(yè)會計準則與國際會計準則進行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟中的可比性，降低我國企業(yè)信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎上，與國際會計準則充分協(xié)調(diào)的新會計準則體系是我國融入國際經(jīng)濟體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質量的會計信息，沒有高質量的會計準則，就不可能有高質量的會計信息。新的企業(yè)會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發(fā)，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。
第三，有利于提高會計人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟對會計人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業(yè)水平，增強其職業(yè)判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業(yè)水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業(yè)水平的提高;實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。
第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現(xiàn)制定高質量的會計準則的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。
三、 會計準則體系的特點
新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關系、繼承與發(fā)展的關系、科學規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關系。所以，與以前頒布類似的會計規(guī)范相比，新會計準則體系表現(xiàn)出如下特點。
第一， 科學性。首先，科學性體現(xiàn)在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關注企業(yè)資產(chǎn)的質量，更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現(xiàn)在其體系結構和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現(xiàn)在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法(如存貨計價的后進先出法等)，引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法(如在合并會計報表中引入實體理論等)。
第二， 全面性?？v向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體;橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務。這些業(yè)務不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務，而且包括了隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準則沒有涵蓋的新經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準則進行判斷和處理。
第三， 可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。
第四， 與國際會計準則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內(nèi)容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時，新會計準則與現(xiàn)行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個方面：公允價值的應用;企業(yè)合并的會計處理方法;關聯(lián)方的披露;政府補助的會計處理;資產(chǎn)減值的會計處理。
第五， 層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性?；緶蕜t處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據(jù)，也是指導會計實務的規(guī)則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據(jù)基本準則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。應用指南是根據(jù)基本準則和具體準則制定的、指導企業(yè)進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯(lián)系、各有分工。
第六， 動態(tài)性。新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)。當實務中出現(xiàn)更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現(xiàn)實務出現(xiàn)的新的、更科學的會計處理方法。
參考文獻：
(一)缺乏專業(yè)的工作人員。一個公司想要在競爭激烈的環(huán)境下生存下去，公司的管理單位就需要一套完善高效的技術手段和管理手段。然而對于公路管理單位想要順利全面開展各項工作，一套完善高效的技術和管理手段同樣至關重要。但是縱觀我國各公路管理單位，尚未創(chuàng)設一個氛圍好的會計審計環(huán)境。而且從事會計工作的人員有很多問題，例如在工作中依舊通過賬面資料防弊糾錯，運用的技術手段不僅十分的單一，而且還較滯后，這對會計審計工作效率的增強帶來了極大的負面影響。而且國內(nèi)大部分公路管理單位的會計審計工作均由從未參與過專業(yè)的審計培訓會計工作者擔任，對審計方面的理論知識也知之甚少，實踐經(jīng)驗不足，業(yè)務知識停滯不前。以上種種問題的存在都將阻礙公路管理單位會計審計要求的全面實現(xiàn)，導致公路管理單位內(nèi)部工作無法正常進行。(二)會計審計缺乏獨立性。提高管理者與各部門及崗位對會計審計的支持力度是保證公路管理單位的會計審計工作的有效開展。但是當前對會計審核工作的重要作用認識不足是路管理單位最大的缺點。而且在其審計部門中一些審計混雜在財務、監(jiān)察工作中，也沒有實施獨立編制，沒有凸顯出審計的獨立性，阻礙了監(jiān)督和內(nèi)控作用發(fā)揮。(三)忽視會計審計的重要性。當前，有關管理人員沒有認識到會計審核工作的重要性，會計審核工作是公路管理的核心內(nèi)容。正是因為這一點，部分公路管理單位缺乏先進的會計制度觀念，會計審核人員缺乏相關知識，這將直接阻礙會計審計工作前行步伐。然而在實踐過程中，管理單位主要實施事后的審計、核算、調(diào)查，使會計工作嚴重滯后，忽視了審計工作的重要作用，大大削弱了單位的內(nèi)部控制意識，使管理單位難以實現(xiàn)預期的會計審計效率。
二、完善新會計準則下公路管理單位會計審計的具體策略
(一)培養(yǎng)專業(yè)的審計工作隊伍。想要使管理工作順利完成，就需要培養(yǎng)專業(yè)的審計工作隊伍，培養(yǎng)專業(yè)的審計人員有以下三點：一是單位應建立完善的學習制度，提高會計人員的學習能力，加強會計專業(yè)知識學習，提高專業(yè)素養(yǎng)和責任意識，促使會計審計工作者全面掌握新會計制度和先進計算機技術等環(huán)節(jié)的知識不斷增強其業(yè)務能力。二是理論與實踐相結合。工作人員完成預期任務目標后，要總結經(jīng)驗和教訓，為接下來的任務目標順利開展提供堅實基礎。三是做好會計審計的管理工作。管理工作是其中最重要的，相關人員在實踐操作中，要結合自身特點，制定相應的管理體系并嚴格根據(jù)基本原則、科學立場，有針對性地開展業(yè)務工作，要全面了解審計工作者為會計管理培養(yǎng)專業(yè)素質高的會計人才隊伍。(二)增強會計審計的獨立性。會計審計工作只有具備權威性，其作用才會得到良好保證。如果缺乏獨立性，將會阻礙職能作用的發(fā)揮，就很難實現(xiàn)經(jīng)濟的有效監(jiān)督。在新會計準則的普及下，對于內(nèi)部審計工作有了更高的要求，尤其強調(diào)實現(xiàn)審計的獨立性。為了增強會計審計的獨立性，不僅公路管理單位要設立專門的審計機構，將其獨立于被審計部門之外而且相關工作人員也應具備獨立性，避免發(fā)生利益相關聯(lián)的情況，實現(xiàn)審計的規(guī)范性、獨立性。(三)推動審計工作有效進行。當前，審計工作是非常重要的是核心內(nèi)容，所以公路管理單位必須要高度重視審計工作，為了審計工作的正常運行，不僅要科學合理的評價單位內(nèi)所有活動，體現(xiàn)單位的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為單位領導者提供正確有力的依據(jù)；還要制定一套內(nèi)部控制的制度，讓其貫穿于各個管理環(huán)節(jié)中，嚴格根據(jù)相關財經(jīng)法律法規(guī)和單位具體情況，強化會計核算及其監(jiān)督工作，清晰劃分各部門、崗位的工作任務，嚴厲禁止出現(xiàn)控制真空情況。(四)探索適應市場經(jīng)濟條件下的新的審計工作思路。要想突破會計管理工作中死板的經(jīng)驗，就需要總結過去失敗和成功的經(jīng)驗教訓，要放棄過去的條條框框，不斷創(chuàng)新發(fā)展，要有新的嘗試、新的思考、新的經(jīng)驗，在會計工作的體制上、機制上、制度上、規(guī)范化、創(chuàng)新化力求站在審計工作的最前沿。(五)培養(yǎng)專業(yè)的審計人員。培養(yǎng)專業(yè)的審計人與培養(yǎng)專業(yè)的審計工作隊伍是一樣的，都有三點。其中最重要的是學習，審計人員只有不斷的學習專業(yè)知識提高自身專業(yè)素質。管理單位內(nèi)部要形成一個良好的學習制度，要加強新會計準則和計算機操作知識的學習，將理論知識和實踐知識結合起來。二是要注意理論和實踐的結合，理論要在實踐中總結，每次審計工作都要注意實踐總結，這樣才會不斷進步發(fā)展，提高自身處理問題的能力。三是加強會計審計工作的管理，這要求審計工作者有良好的職業(yè)素養(yǎng)，要有堅定的立場與原則。管理的業(yè)務工作必須是有計劃、有要求、有考核，以構成一套完善的管理體系，這對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)的提高有很大的幫助。為管理工作培養(yǎng)一批具有高素質、高業(yè)務水平的專業(yè)人員。
三、結語
第一，通過以及實施會計準則體系，不僅可以完善市場經(jīng)濟體制，而且可以提高對外開放水平的具體需要。我國在搞經(jīng)濟體制改革的過程中要搞好對外開放。會計不僅與誠信有著密切的聯(lián)系，而且與法制也有著密切的聯(lián)系。中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)了同步性的發(fā)展。與此同時，新會計準則提供了一個平臺，降低了在國際資本市場中的交易成本，最終也有助于企業(yè)的發(fā)展。以前的會計準則不夠全面，從整體制度層面來說，我國的企業(yè)會計準則與國際準則存在著一定的差距。從世界范圍來講，不同的國家對會計準則具有不同的要求。第二，通過以及實施會計準則體系，從而可以更好的維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，最終能夠滿足社會公眾利益的具體要求。新的會計準則主要是從提高會計信息透明度、保護投資者以及社會公眾利益的需求出發(fā)，從信息披露方面來講，更加注重充分披露的原則。新的會計準則對現(xiàn)在的財務報告披露要進行改進以及梳理，并且要創(chuàng)建完整的財務報告體系，與此同時還要規(guī)定會計信息披露時間、空間、范圍以及內(nèi)容等，這樣做不僅使得企業(yè)會計信息透明度得以提高，而且可以更好的維護投資者以及社會公眾的知情權，最終能夠建立公開以及公平的社會主義市場經(jīng)濟秩序。
二、新會計準則的實施對企業(yè)會計基礎工作的具體影響
第一，通過實施新的會計準則，從而可以提高會計人員的整體素質。現(xiàn)階段，在企業(yè)工作的會計人員學歷層次高低不同，有一部分工作人員是非專業(yè)出身的，沒有接受過正規(guī)的訓練，還沒有弄明白會計科目、賬本以及會計報表之間的聯(lián)系，從而會對會計基礎工作的水平產(chǎn)生一定的影響。由于會計人員的專業(yè)素質較低，在實際工作中就會出現(xiàn)隨意記賬以及手續(xù)不清等問題。再加上內(nèi)部管理較為懶散、記賬的原始依據(jù)與財務整理制度不相符合、不健全的手續(xù)，最終使得財務數(shù)據(jù)失真。還有一部分會計人員在實際工作中違反了職業(yè)道德，沒有行使會計監(jiān)督的職權，在實際工作中隨意記賬，并且還有違法亂紀的行為。除此之外，還有一部分會計人員不注重繼續(xù)教育，也不注重新的業(yè)務以及學習新的知識，不重視國家新出臺的各項法律法規(guī)，這就會對會計人員的業(yè)務水平以及會計工作產(chǎn)生嚴重的影響。通過實施新的會計準則，這就開始對企業(yè)會計從業(yè)人員提出了更高的要求。對于財務人員來說，不僅要不斷提高自身的業(yè)務水平，而且也要不斷加強自身的專業(yè)水平，從而才能夠在新的會計準則環(huán)境下滿足企業(yè)會計基礎工作的具體要求。第二，通過實施新的會計準則從而可以規(guī)范會計基礎工作。一方面，新的會計準則與社會、經(jīng)濟以及金融等方面的迅速發(fā)展相適應。另一方面，通過頒布以及實施新的會計準則，這就使得會計憑證、賬表的格式以及審核的方式與方法的改革不相適應，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，不斷規(guī)范會計憑證的填制。在實際工作中，仍然有一部分會計人員對會計憑證不認真審核以及填制，還有就是在沒有任何原始憑證的情況下來進行財務處理的工作。通過實施新的會計準則，從而可以不斷規(guī)范會計憑證的填制，會計從業(yè)人員要按照《會計基礎工作規(guī)范》的要求，換句話來說要按照審核無誤的原始憑證來填制記賬憑證，其他記賬憑證必須要附上原始憑證，從而可以將新會計準則的科學性體現(xiàn)出來，最終也能夠滿足會計核算的具體要求。其次，不斷規(guī)范會計科目的設置。會計科目主要是指按照經(jīng)濟內(nèi)容對各個會計要素的具體內(nèi)容進行合理的劃分，會計科目主要是以客觀存在的會計要素的具體內(nèi)容為基礎，并且在設置過程中藥按照核算以及管理的需要來進行。在新的會計準則中，要對投資性房地產(chǎn)以及金融工具使用等方面的新業(yè)務來進行增加，通過設置相關的會計科目，從而可以將新的會計準則的全面性體現(xiàn)出來。最后，不斷規(guī)范記賬以及結賬。各個單位在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務事項的時候要按照相關的規(guī)定來設置會計賬簿，并且要按照相關的規(guī)定來定期結賬，在結賬之前，要將企業(yè)本期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務記入到賬簿中。第三，通過實施新的會計準則，從而可以不斷完善會計制度。會計制度就是指在不斷的實踐過程中，要按照自身的特點來滿足會計目標的內(nèi)在要求以及外部要求，與此同時還要不斷規(guī)范會計程序以及方法標準。通過制定以及實施新的會計制度，從而可以促使會計制度的不斷完善。
三、結束語
一、會計制度下公允價值運用的夭折
公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。早在1998年，我國在非貨幣易、債務重組等具體會計準則中就運用了公允價值計量屬性。但當時的市場經(jīng)濟尚不完善，證券市場、公司治理、綜合監(jiān)管體系、信用中介體系等內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境都不成熟，公允價值的信息量不足且不易取得，公允價值的運用存在復雜性、不確定性和高成本性，企業(yè)利潤縱的現(xiàn)象時有發(fā)生，導致會計計量不真實。比如1990年代某上市公司因股價操縱一案而震驚全國，當時該公司的股價在相當長時間內(nèi)不斷上漲，起因是該上市公司對其債務在關聯(lián)企業(yè)之間進行債務重組，虛估了公允價值，相應調(diào)增了營業(yè)外收入，虛增企業(yè)利潤，產(chǎn)生了凈資產(chǎn)增長的假象。也有的公司利用資產(chǎn)評估增值來增加資本公積，然后將資本公積轉增資本，造成證券市場的混亂。顯然，由于市場環(huán)境的不成熟、監(jiān)管體系的缺失、人們思想認識上存在的誤區(qū)，公允價值計量給人為操縱利潤打開了方便之門?；谏鲜泄緸E用這一計量屬性操縱利潤的現(xiàn)象多次發(fā)生，2001年財政部修訂準則時將公允價值計量的相關規(guī)定取消，公允價值就這樣在人們的期盼和無奈中夭折了。
二、謹慎運用公允價值計量
謹慎性原則（又稱穩(wěn)健原則），是指在會計處理時謹慎小心，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費用。隨著我國市場經(jīng)濟地位的確立，經(jīng)濟全球化的進一步發(fā)展，同時證券市場不斷發(fā)展和完善，信息披露制度透明化程度持續(xù)提高，我國會計準則迫切要求與國際會計準則接軌。為此，我國新會計準則制定者審時度勢，在充分考慮國情的基礎上做出選擇，即最大限度地在具體會計準則中使用國際“商業(yè)語言”中的這一重要詞匯——公允價值。
在我國已的38個具體準則中，有存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。盡管新會計準則中公允價值計量的運用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運用又是有條件的、謹慎的。與國際財務報告準則相比，它在諸多方面做了謹慎的改進，在引用上也只是趨同而不是照搬。公允價值計量在新會計準則中的謹慎運用主要體現(xiàn)在以下三個方面：
1.公允價值的應用還不夠普及在國際會計準則已有的41個會計準則中，金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等近20個會計準則都不同程度地運用了公允價值，但考慮到中國的發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)會計準則在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務重組》、《金融工具確認和計量》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等17個具體準則中適度引用了公允價值的計量模式，應用范圍低于國際會計準則上的運用。
2.公允價值處于從屬地位國際財務報告準則并未對公允價值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但國際會計準則理事會更偏向于采用公允價值模式。我國會計計量屬性則傾向于采用成本計量模式，公允價值計量屬性與歷史成本計量屬性相比處于從屬和非主導性地位，這一點在基本準則和具體準則中都可以看出。基本準則第九章第四十二條中明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！边@說明在歷史成本和公允價值并存的計量格局中，歷史成本仍處在主導地位，是在堅持歷史成本計量屬性的主導地位的前提下才引入公允價值的。在運用公允價值計量的具體會計準則中，無一例外地規(guī)定了在歷史成本與公允價值計量可供選擇時，優(yōu)先選擇歷史成本計量，歷史成本無法計量時才考慮公允價值計量。以資產(chǎn)公允價值的確定為例：(1)首先看買賣雙方是否存在公平交易的銷售協(xié)議，如果存在，則以協(xié)議中的銷售價格為公允價值；(2)如果不存在這樣的銷售協(xié)議，則以活躍市場上同類資產(chǎn)的報價作為公允價值；(3)如果活躍市場的報價也不存在，則以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格的最佳估計作為資產(chǎn)的公允價值；(4)如果仍然不能取得類似資產(chǎn)交易價格的最佳估計數(shù)，則以該資產(chǎn)預期的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值作為公允價值。
3.公允價值運用附有限制性條件公允價值的運用，在一定程度上附有不同的限制性條件。在《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》第十條中就明確規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。并且，為防止企業(yè)操縱利潤，準則規(guī)定，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。在《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定：當交換具有商業(yè)性質并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，應當以換出資產(chǎn)公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。當上述條件不能同時滿足，則應當按換出資產(chǎn)的賬面價值確認換入資產(chǎn)的賬面價值。
新企業(yè)會計準則對金融工具初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價、減值測試等都是以公允價值為標準的。準則規(guī)定：金融資產(chǎn)在存在活躍市場的條件下，以活躍市場中的報價作為公允價值；不存在活躍市場的金融工具，采用估值技術確定其公允價值。估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方在最近進行的市場交易中使用。
從以上方面可以看出，新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態(tài)度，不是任何企業(yè)在任何情況下都可以運用公允價值，若不能滿足公允價值適用條件，是不能運用的。
三、完善公允價值計量的措施
公允價值計量是市場經(jīng)濟條件下維護產(chǎn)權秩序的必要手段，也是提高會計信息質量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。但是由于公允價值計量價格在一定程度上具有隨意性，調(diào)高公允價值可能會虛增利潤，調(diào)低則可能相反。并且，我國目前在公允價值計量的制度、手段等方面不夠完善、會計人員的素質不高等都影響公允價值的發(fā)揮，公允價值在運用過程中還存在著一些難以克服的困難，它距離國際會計準則的要求還有一定差異，仍需要進行改革與完善：
(一)加強相關法律對公允價值的規(guī)范。即加強法律和制度建設，從制度和程序上做到防止人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的發(fā)生。會計準則的進一步規(guī)范和完善，將使得無客觀依據(jù)的價值信息無法進入到會計信息系統(tǒng)，為防止舞弊事件的發(fā)生提供保障。
(二)建立健全活躍的市場體制。即建立公開的市場價格體系，將每日交易價格公開；并且建立全國聯(lián)網(wǎng)的價格體系查詢平臺，有利于各種價格的查詢，優(yōu)化市場資產(chǎn)的估價系統(tǒng)，使各種資產(chǎn)的市價很好地反映其真實價值。同時，充分發(fā)揮資產(chǎn)評估中中介、物價等機構應有的監(jiān)管作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機制，防止利用公允價值進行造假。
(三)提高公允價值的可操作性。即規(guī)范公允價值在具體實務操作上的要求，加強會計人員的操作技能的培訓，提高實際技術操作水平及職業(yè)判斷能力，增強職業(yè)道德意識，為公允價值全面應用提供保障。同時，加強計量理論研究，引入先進電子計算機技術，有利于公允價值在操作層面上的推廣。
（四）規(guī)范公允價值信息的披露。隨著公允價值在會計領域和其他領域的廣泛運用，需要在會計報告中增加對公允價值的披露。由于公允價值計量會遇到比較復雜的情況，需要運用大量的假設和估計，因此，會計標準應對公允價值的計量和披露形成具體形式的規(guī)范，以保證信息披露的真實，滿足信息使用者的要求。
會計核算的主要內(nèi)容是從事石油天然氣勘探和生產(chǎn)活動的公司所發(fā)生的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本和生產(chǎn)成本。
一、石油勘探行業(yè)會計的主要研究內(nèi)容
我國石油勘探行業(yè)會計的研究內(nèi)容與其他西方國家大致相同，都會涉及礦產(chǎn)資源確認、計量、記錄與報告的所有方面，研究的重點集中在會計政策和會計方法的選擇、會計準則的制定、儲量數(shù)量與儲量價值的確認與揭示等，我國企業(yè)會計準則石油開采的內(nèi)容包括：總則、礦區(qū)權益的會計處理、油氣勘探的會計處理、油氣開發(fā)的會計處理、油氣生產(chǎn)的會計處理、披露等幾個方面。
二、石油勘探支出的確認
在石油等礦業(yè)會計實踐中關于油氣資產(chǎn)中勘探支出的問題有兩種思想和方法，一種是全部成本法，另外一種是成果法。成果法認為資產(chǎn)是收益能力的象征，與探明儲量沒有直接聯(lián)系的地質與地球物理勘探費用和勘探干井費用都不應資本化。而全部成本法則認為，由于勘探活動的各個階段是不可分割的整體，并且目標都是為了探明儲量，因而無論是哪一段都具有同樣的性質，要全部資本化，由此可以看出成果法更具合理性，也更加符合會計謹慎性原則，我國也是不允許采用完全成本法而支持成果法，在遵循歷史成本原則的前提下，將鉆井勘探支出中發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的支出結轉為資產(chǎn)，未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的勘探支出，扣除凈值后記入當期損益。對于石油生產(chǎn)企業(yè)的信息披露時規(guī)定企業(yè)應當在附注中披露開采活動的有關下列信息：1.擁有國內(nèi)外的儲量年初和年末的數(shù)據(jù)2.當年期在國內(nèi)外發(fā)生的礦區(qū)權宜的取得，勘探和開發(fā)各項全部支出的總額3.探明礦區(qū)權宜等相關設施的期末賬面原值金額及其計提方法，開采活動相關的輔助設備及設施的期末金額賬面原價，累計折舊和減值準備累計金額以及其計提方法。
三、會計準則在石油勘探行業(yè)的重要性
會計準則規(guī)范了石油企業(yè)在從事的礦區(qū)權宜取得，勘探開發(fā)等開采活動的會計處理和相關信息披露，規(guī)范了完整的石油開采各階段特殊業(yè)務的會計處理，與國際慣例基本一致，也有利于石油資源的合理開發(fā)利用，也為我國的石油企業(yè)能夠融入國際競爭環(huán)境創(chuàng)造了堅實的會計基礎，但是我國的會計準則還有許多方面需要完善，我們應該綜合考慮石油行業(yè)會計準則的制定和實施成本，同時加強對該準則的學習和理論研究，對新會計準則實施前后財務報告進行對比分析等。
四、重視對石油行業(yè)會計人才的培養(yǎng)
1.石油行業(yè)會計人才將推動石油會計理論的繁榮與發(fā)展
對本行業(yè)會計人才屬性的獨特要求，即在具有良好的基礎會計理論與實務能力的基礎上，通曉石油行業(yè)生產(chǎn)。石油行業(yè)會計的特殊性決定了指導其發(fā)展的石油會計理論的特殊性，照搬通用會計理論難于適應石油行業(yè)會計實踐發(fā)展的要求，石油行業(yè)會計人才應熟練掌握和運用石油會計理論。并且石油行業(yè)作為國民經(jīng)濟的一個重要領域，其會計實踐必將隨著行業(yè)經(jīng)濟體制改革而不斷翻新，并逐步加快與國際慣例接軌的步伐，而這種翻新與接軌的前提是具有石油行業(yè)特色的會計理論的指導與輔助。
2.石油行業(yè)會計人才短缺現(xiàn)狀
1.強調(diào)會計信息決策有用性
新會計準則的會計信息有了更直觀、更有效的作用，極大地提高了企業(yè)財務管理以及決策方面的有效性。
2.著眼企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展
“利潤表現(xiàn)”在我國會計規(guī)范體系當中一直都是重中之重。資產(chǎn)負債表現(xiàn)的確立，也就意味著新企業(yè)會計準則將規(guī)范重心向“資產(chǎn)負債表現(xiàn)”方面轉化，是新企業(yè)會計準則對企業(yè)財務管理做出的重要貢獻。它促進了企業(yè)健康、長期、可持續(xù)的發(fā)展?！百Y產(chǎn)負債表現(xiàn)”通過引導企業(yè)提升資產(chǎn)負債質量，熱切關注企業(yè)財務狀況在資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量中的表現(xiàn)。研發(fā)費用資本化制度的開始引入，是新企業(yè)會計準則在如何加強企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的又一個貢獻。變更研發(fā)支出有條件的資本化制度，有利于體現(xiàn)國家對科技創(chuàng)新等多方面政策扶持、體現(xiàn)企業(yè)科學發(fā)展觀的要求、提高企業(yè)進行投資研發(fā)項目的積極性、為企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展提供巨大的動力和條件。
3.重視企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營質量
收益和風險是企業(yè)資產(chǎn)質量評價的關鍵性因素與核心指標。新企業(yè)會計準則要對資產(chǎn)的收益性和風險性進行重新界定，就需要從資產(chǎn)要素的定義以及確認標準方面入手。一方面，在資產(chǎn)要素上，新企業(yè)會計準則將繼續(xù)使用以經(jīng)濟利益為主要核心的定義，為了區(qū)別于舊的會計制度，新企業(yè)會計準則強調(diào)預期經(jīng)濟收益的流入、資產(chǎn)的收益，最終經(jīng)濟利益將會反應未來的現(xiàn)金流。另一個方面，在資產(chǎn)要素確認標準上，與舊的會計準則不同，新企業(yè)會計準則傾向于使用風險理念，對所擁有的全部資產(chǎn)做好計提減值的準備是每一個企業(yè)需要完成的任務，這樣不僅能夠保全資本，防止企業(yè)出現(xiàn)實虧虛盈的現(xiàn)象，還能夠從客觀方面反應企業(yè)的資產(chǎn)價值。
4.關注企業(yè)真實價值觀
企業(yè)的真實價值最好的反應就是新企業(yè)會計準則適時、穩(wěn)健的將公允價值引入進來，從而將資產(chǎn)更好地反應出來。同時，負債的預期經(jīng)濟利益以及會計要素定義都更加的符合標準。引入貨幣時間價值觀念是新企業(yè)會計準則在價值計量上的又一個創(chuàng)新。比如：確認分期收款方式下的收入、規(guī)定超過正常信用期限將延長支付購買固定資產(chǎn)的時間等都讓貨幣時間的價值概念得到了體現(xiàn)。實際上，完美地實現(xiàn)資產(chǎn)定義中定性和定量在時間和維度的統(tǒng)一，正是因為新企業(yè)會計準則對公允價值、貨幣時間價值的引入。新企業(yè)會計準則中新的計量理念將會使多數(shù)隱形財產(chǎn)漸漸地顯露出來，使企業(yè)資產(chǎn)能夠更加合理地將其真實的價值表現(xiàn)出來，從而實現(xiàn)信息的有用性。
二、鐵路運輸企業(yè)財務管理目標現(xiàn)狀
由于鐵路行業(yè)擁有公益性、企業(yè)性等多重屬性，使得鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化。而經(jīng)營方式的多樣化使得鐵路運輸企業(yè)的財務管理目標定位受到影響。鐵路運輸企業(yè)的財務狀況主要表現(xiàn)為兩點，第一，在企業(yè)中，長期可持續(xù)價值增長的目標，在管理實踐中并不被重視。人們把運輸企業(yè)的目標一直定性為利潤第一。在生產(chǎn)經(jīng)營上，只講投入不看產(chǎn)出的粗放式經(jīng)營模式?jīng)]有得到徹底地改變。在資金管理上，不重視降低資金成本、提高資金的使用能力，只是一味地向銀行舉債，導致整個過程中產(chǎn)生的大量閑置與沉淀資金不能夠得到有效地使用。第二，鐵路運輸企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的每一層、每一級別、每一個系統(tǒng)方面的財務資源缺乏統(tǒng)籌，財務目標協(xié)調(diào)不一致，其主要原因是自身利益的驅使。首先，在投資方面，盲目的跟風，不考慮其真實的利潤狀況，就爭項目、進行投資，缺乏項目論證以及可行性的研究。其次，項目建設管理與運營管理完全脫節(jié)，以至于線路、設備、房屋等固定資產(chǎn)投產(chǎn)之后，導致運營過程中產(chǎn)生大量的維修費用。
三、新會計準則對鐵路運輸企業(yè)財務管理目標的影響
新企業(yè)會計準則的實施是國家統(tǒng)一會計準則體系的要求，能夠為其他交通運輸企業(yè)構建一個公平競爭的平臺。新企業(yè)會計準則中加入的新的財務管理理念也將對鐵路運輸企業(yè)造成巨大的影響。新企業(yè)會計準則的實施平衡了利益相關者的共同利益。對于一個企業(yè)來說，其最大化的目標就是如何處理利益相關者的共同利益，力求其利益平衡的同時，處理好企業(yè)、投資者、債權人以及政府等多方面的利益關系。內(nèi)外部利益相關者的真實需求與企業(yè)價值最大化的財務目標之間融合的目標是新企業(yè)會計準則的契合，在一定程度上對“受托責任觀”和“決策責任觀”的有著重要作用。生存、發(fā)展、利潤是企業(yè)的目標，鐵路運輸企業(yè)同樣是如此。為了使企業(yè)資源最優(yōu)化，必須要經(jīng)受住利潤最大化帶來的短期效益的誘惑，切忌以局部利益為中心，要將企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展作為重心，著眼于鐵路運輸企業(yè)的長期發(fā)展，突破傳統(tǒng)、單一的利潤考核概念，從根本上推動鐵路運輸企業(yè)價值的持續(xù)增長。
四、新會計準則對鐵路運輸企業(yè)提出的新要求和對策
企業(yè)會計準則涵蓋了每一個行業(yè)的全部業(yè)務，涉及的范圍相當廣泛，所以修訂企業(yè)內(nèi)部的財務會計制度是重中之重。鐵路運輸企業(yè)，有自己獨特的業(yè)務范圍，鐵路票據(jù)的結算與設備的管理就是其中一項。鐵路運輸行業(yè)必須在遵循新企業(yè)會計準則的基礎上，細化新企業(yè)會計準則制度，制定最適合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的財務會計制度。對經(jīng)濟業(yè)務的計量與確認、會計報表項目以及其他的排量，新企業(yè)會計準則都和舊的會計制度有很大的區(qū)別，所以必須要重新對財務信息系統(tǒng)進行維護，快速適應新企業(yè)會計準則。主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，要規(guī)范會計核算，讓企業(yè)適應新企業(yè)會計準則的要求；第二，重新維護企業(yè)的財務系統(tǒng)，制作適應新企業(yè)會計準則的新報表，設定報表項目與會計科目之間的關系。對財務會計人員進行培訓，提高他們的職業(yè)能力和判斷能力，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)。加強會計人員對新會計準則的認識和了解，使得他們不斷地掌握新的會計知識。
五、結束語
