發(fā)布時間：2024-03-28 11:10:17
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第一條為規(guī)范和加強外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）聯(lián)合稅務(wù)審計工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》）和《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），制定本規(guī)程。
第二條涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計工作由各級稅務(wù)機關(guān)國際（涉外）稅務(wù)管理部門負責實施或組織實施。
第三條對于跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計，總機構(gòu)或負責合并申報繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)機構(gòu)（以下簡稱匯繳機構(gòu)）所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責前期的納稅評估初評和疑點的提供，與所屬分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)（以下簡稱營業(yè)機構(gòu)）所在地主管稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)絡(luò)和承辦協(xié)調(diào)會以及資料和數(shù)據(jù)的匯總工作。營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一步驟和時間安排開展工作。
第四條對于國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計，國稅局、地稅局應(yīng)成立聯(lián)合稅務(wù)審計領(lǐng)導(dǎo)小組，制定聯(lián)席會議制度，組織、指導(dǎo)和監(jiān)督聯(lián)合稅務(wù)審計工作的開展。國稅局、地稅局在開展聯(lián)合稅務(wù)審計時，應(yīng)在履行好各自職責的基礎(chǔ)上，加強配合，協(xié)調(diào)一致地開展工作。
第二章審計對象的選擇與確定
第五條跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計的對象，按照以下程序確定：
（一）跨省（含自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）聯(lián)合稅務(wù)審計的對象，由國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司從各地上報的跨省經(jīng)營的涉外企業(yè)中確定。
（二）跨市（含州、盟，下同）和縣（含縣級市、區(qū)和旗，下同）聯(lián)合稅務(wù)審計的對象，分別由省級和市級稅務(wù)局根據(jù)所轄涉外企業(yè)的實際情況選擇確定。
第六條國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計的對象，按照以下程序確定：
（一）對涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅均由同一稅務(wù)局主管的涉外企業(yè)，由該主管稅務(wù)局提出備選納稅人名單，與其他適用稅種的主管稅務(wù)機關(guān)共同研究確定審計對象。
（二）對涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅由國稅局、地稅局分別主管的涉外企業(yè)，由主管國稅局和地稅局分別提出備選納稅人名單，雙方共同研究確定審計對象。
（三）國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計對象的確定，應(yīng)報經(jīng)聯(lián)合稅務(wù)審計領(lǐng)導(dǎo)小組批準。
第三章案頭準備
第七條跨省聯(lián)合稅務(wù)審計對象確定后，按照以下程序進行案頭準備：
（一）匯繳機構(gòu)所在地省級稅務(wù)局應(yīng)在一個月內(nèi)組織完成以下工作：對匯繳機構(gòu)的納稅評估初評；《規(guī)程》所規(guī)定的納稅人信息資料的收集整理、審計項目分析與評價、會計制度及內(nèi)部控制的分析與評價；起草被審計納稅人基本情況的報告并上報總局，報告應(yīng)包括納稅人投資和生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅和享受稅收優(yōu)惠情況、案頭準備情況、可能存在的問題以及聯(lián)合稅務(wù)審計要點提示等內(nèi)容。
（二）總局在接到報告后10個工作日內(nèi)，向匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地省級稅務(wù)局下文部署聯(lián)合稅務(wù)審計的具體工作和進度安排。
（三）各營業(yè)機構(gòu)所在地省級稅務(wù)局在收到總局文件后，應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)組織完成對營業(yè)機構(gòu)的案頭準備和相關(guān)報告工作。
在案頭準備階段，應(yīng)注意結(jié)合聯(lián)合稅務(wù)審計要點提示，按照《規(guī)程》要求采用分析性復(fù)核、會計制度和內(nèi)部控制評價等方法，提高案頭分析的質(zhì)量。
案頭準備階段結(jié)束后，應(yīng)分別向總局和匯繳機構(gòu)所在地省級稅務(wù)局報送案頭分析報告。報告內(nèi)容應(yīng)包括：納稅人基本情況（注冊資本、核算方式、經(jīng)營范圍等）、財務(wù)管理及內(nèi)控水平分析（包括收支內(nèi)控、發(fā)票管理、資金運轉(zhuǎn)和流向等）、稅務(wù)登記和納稅情況、審計所屬期經(jīng)營狀況、案頭分析情況（主要為財務(wù)報表重要指標分析）、案頭分析發(fā)現(xiàn)的可能存在問題的領(lǐng)域以及聯(lián)系人姓名、聯(lián)系電話等。
（四）匯繳機構(gòu)所在地省級稅務(wù)局應(yīng)在收到各地案頭分析報告后15個工作日內(nèi)匯總完畢案頭分析情況，擬定重點審計項目，并向總局報告。
（五）總局通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定重點審計項目，部署現(xiàn)場實施階段的工作。
（六）匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地省級稅務(wù)局接到總局現(xiàn)場實施階段的部署后，應(yīng)根據(jù)確定的重點審計項目，組織編制審計計劃。
（七）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)向匯繳機構(gòu)發(fā)出《稅務(wù)審計通知書》，并抄送各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。在《稅務(wù)審計通知書》中，應(yīng)注明委托營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)同期進行稅務(wù)審計事項。各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照授權(quán)分別向營業(yè)機構(gòu)下發(fā)《稅務(wù)審計通知書》。
第八條國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計對象確定后，按照以下程序進行案頭準備：
（一）國稅局、地稅局應(yīng)根據(jù)需要收集資料，做到信息共享，并充分使用現(xiàn)有的稅收征管信息資料。需要納稅人額外提供資料的，國稅局、地稅局應(yīng)共同商定后以書面形式告知納稅人，不得重復(fù)收集資料。
（二）國稅局、地稅局應(yīng)根據(jù)職責范圍合理分工，按照《規(guī)程》要求采用分析性復(fù)核、會計制度和內(nèi)部控制評價等方法，尋找可能存在問題的領(lǐng)域。
（三）國稅局、地稅局根據(jù)各自情況編制會計制度和內(nèi)部控制調(diào)查問卷，經(jīng)雙方匯總整理后，共同向納稅人發(fā)放和回收。根據(jù)回收的調(diào)查問卷，由國、地稅雙方共同對納稅人會計制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性和準確性進行初步分析評價。
（四）國稅局、地稅局應(yīng)共同研究確定重點審計項目，并按照《規(guī)程》的要求制定統(tǒng)一的審計計劃，保證現(xiàn)場實施階段的進度協(xié)調(diào)一致。
（五）國稅局、地稅局應(yīng)分別填制《稅務(wù)審計通知書》，同時送達納稅人。
第四章現(xiàn)場實施
第九條對于跨省聯(lián)合稅務(wù)審計，按照以下程序組織現(xiàn)場實施：
（一）匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《規(guī)程》的要求，分別完成對所屬匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)會計制度及內(nèi)部控制的遵行性測試、確定性審計等程序。
（二）各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題形成《稅務(wù)審計報告》，在規(guī)定時限內(nèi)層報總局，并抄送匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
（三）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)對各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的《稅務(wù)審計報告》進行匯總，確定需進一步審計的問題，形成總的《稅務(wù)審計報告》，并結(jié)合審計終結(jié)的需要編制《聯(lián)合稅務(wù)審計匯總表》（見附件），一并層報總局。
（四）總局根據(jù)現(xiàn)場審計結(jié)果，通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定稅務(wù)審計結(jié)論，部署審計終結(jié)階段的工作。
第十條對于國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計，按照以下程序組織現(xiàn)場實施：
（一）國、地稅雙方應(yīng)共同派員調(diào)取或現(xiàn)場查閱納稅人賬簿資料。
（二）在確定性審計中，國、地稅雙方應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)優(yōu)先完成共同需要的審計項目工作底稿。所形成的工作底稿應(yīng)一式兩份，一份留存，一份傳遞給另一方。
（三）現(xiàn)場實施階段結(jié)束后，國、地稅雙方應(yīng)及時匯總情況、交換意見、核實結(jié)果，確保相關(guān)數(shù)據(jù)口徑一致，問題定性公正、準確。雙方按分工對所轄稅種進行匯總整理，按照《規(guī)程》要求編制《審計匯總表》，并形成《稅務(wù)審計報告》。
第五章審計終結(jié)
第十一條對于跨省聯(lián)合稅務(wù)審計，按照以下程序進行審計終結(jié)：
（一）對于現(xiàn)場實施階段遺漏或需進一步確認的問題，匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向納稅人進一步核實。
（二）根據(jù)總局部署，各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)就發(fā)現(xiàn)的問題形成《初審意見通知書》，送交各營業(yè)機構(gòu)確認。
（三）各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時將《稅務(wù)審計報告》、納稅人確認的《初審意見通知書》和已填制好的《聯(lián)合稅務(wù)審計匯總表》及相關(guān)工作底稿報匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)匯總。
（四）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在匯總各地《初審意見通知書》和整理相應(yīng)工作底稿的基礎(chǔ)上，編制總體的《初審意見通知書》，送交匯繳機構(gòu)確認。
（五）匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)總體的《初審意見通知書》和匯繳機構(gòu)回復(fù)意見，研究下發(fā)《稅務(wù)處理決定書》，同時抄送各營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，并按入庫級次辦理稅款退補、滯納金和罰款入庫事宜。
（六）審計終結(jié)階段結(jié)束后，匯繳機構(gòu)所在地省級稅務(wù)局應(yīng)在15個工作日內(nèi)向總局上報聯(lián)合稅務(wù)審計工作情況報告。該報告應(yīng)包括納稅人基本情況、匯繳機構(gòu)和各營業(yè)機構(gòu)案頭準備情況、現(xiàn)場實施情況、審計結(jié)論和處理結(jié)果以及對此次聯(lián)合稅務(wù)審計的體會、存在的問題和改進建議等。
第十二條對于國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計，按照以下程序進行審計終結(jié)：
（一）國稅局、地稅局應(yīng)分別制作《初審意見通知書》，并共同派員送達納稅人確認。
（二）根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復(fù)意見，國稅局、地稅局應(yīng)共同研究，分別制作《稅務(wù)處理決定書》，同時送達納稅人，并按入庫級次辦理稅款退補、滯納金和罰款入庫事宜。
（三）審計終結(jié)階段結(jié)束后，國稅局、地稅局應(yīng)在年度終了后15個工作日內(nèi)聯(lián)合向總局上報聯(lián)合稅務(wù)審計工作情況報告。該報告應(yīng)包括納稅人基本情況、案頭準備情況、現(xiàn)場實施情況、審計結(jié)論和處理結(jié)果以及對此次聯(lián)合稅務(wù)審計的體會、存在的問題和改進建議等。
第六章后續(xù)管理
第十三條聯(lián)合稅務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)納稅人有避稅嫌疑的，應(yīng)在聯(lián)合稅務(wù)審計結(jié)束后，將相關(guān)案頭分析疑點、稅務(wù)審計相關(guān)案卷副本移交國際稅務(wù)管理部門實施反避稅調(diào)查。必要時，聯(lián)合稅務(wù)審計和反避稅調(diào)查可結(jié)合進行。
第十四條聯(lián)合稅務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)納稅人有重大偷、逃、騙稅嫌疑的，應(yīng)在聯(lián)合稅務(wù)審計結(jié)束后10個工作日內(nèi)，將相關(guān)案頭分析疑點、稅務(wù)審計相關(guān)案卷副本移交稅務(wù)稽查部門處理。
第十五條聯(lián)合稅務(wù)審計結(jié)束后，匯繳機構(gòu)和營業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)或國、地稅雙方應(yīng)按照《規(guī)程》要求按戶歸檔，并加強跟蹤管理。
第七章附則
第十六條跨市、縣的聯(lián)合稅務(wù)審計，由省級局或市級局主辦，比照跨省聯(lián)合稅務(wù)審計的有關(guān)程序辦理。
第十七條根據(jù)需要，跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計和國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計可合并進行。
⑴總職能部門①總職能部門任務(wù)管理：建立初始工程，并將任務(wù)下發(fā)給下級單位，啟動工程。②數(shù)據(jù)匯總管理模塊：查看各下級單位上報的安全性評價數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)進行匯總打印、備份。以便方便及到達安全性。③整改管理模塊：查看下級單位上報的數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進行分析，如發(fā)現(xiàn)問題，則建立整改任務(wù)，并將整改任務(wù)下發(fā)。④單位管理：添加單位，對單位信息進行維護⑤用戶管理：為單位分配帳號和密碼。⑥權(quán)限管理：對不同用戶群的權(quán)限進行設(shè)置。⑵其它職能部門①接收任務(wù)管理：通過網(wǎng)絡(luò)接收總職能部門下發(fā)的任務(wù)或整改計劃。②任務(wù)分解管理：將上級下方的任務(wù)進行分解，并依次下方給專業(yè)中心。③數(shù)據(jù)匯總管理模塊：將下級單位上報數(shù)據(jù)進行審核、匯總。④數(shù)據(jù)上報管理模塊：將下級上報的數(shù)據(jù)進行審核、匯總，并上報給總職能部門。⑤整改管理：對上級下方的整改任務(wù)進行分解或整改。⑶專業(yè)中心①接收任務(wù)：接收上級單位下發(fā)的安全性評價任務(wù)或整改計劃。②任務(wù)分解下發(fā)模塊：依據(jù)每個基礎(chǔ)班組級單位的實際情況和需要評價的具體項目將安全性評價的任務(wù)分解并下發(fā)給各基礎(chǔ)班組。③數(shù)據(jù)匯總管理模塊：將各基礎(chǔ)班組上報數(shù)據(jù)進行審核匯總，并上報給上級單位④數(shù)據(jù)評價管理模塊：對基礎(chǔ)班組單位上報數(shù)據(jù)進行最終評價、扣分并提出問題和整改意見。⑤整改管理：對上級下發(fā)的整改任務(wù)進行相應(yīng)的整改計劃設(shè)施。⑥數(shù)據(jù)上報管理模塊：將最終審核、匯總后的數(shù)據(jù)，上報到上級單位，供上級單位查看。⑷基層班組①接受任務(wù)：接收專業(yè)中心下發(fā)的任務(wù)。②任務(wù)實施：根據(jù)接收到任務(wù)的條目，進行具體的評價工作，錄入相應(yīng)的數(shù)據(jù)，對評價項進行打分等相應(yīng)操作。③數(shù)據(jù)上報：對評價好后的數(shù)據(jù)進行上報，供專業(yè)中心查看。
2系統(tǒng)創(chuàng)新點
①簡便的網(wǎng)頁操作：基于IE內(nèi)核的瀏覽器直接調(diào)用程序，通過采用了動態(tài)數(shù)組存取和先進的模塊覆蓋技術(shù)盡量減少內(nèi)存占用，使之不影響其他常駐內(nèi)存系統(tǒng)，只要計算機能聯(lián)網(wǎng)就能進入系統(tǒng)。②模塊化結(jié)構(gòu):各功能模塊問用鏈接技術(shù)鏈接，只需通過對主菜單的簡單操作，就能實現(xiàn)對系統(tǒng)的使用、維護和管理。③權(quán)限配置：可以對指定的用戶群進行權(quán)限分配，對功能的操作進行限制性，需要管理員分配權(quán)限，才能對功能進行操作。因此，對數(shù)據(jù)的管理具有合理性、分配性。④系統(tǒng)糾錯強：具有周全的容錯、糾錯能力，可防止按錯鍵及操作不當帶來的問題。⑤操作直觀、方便：采用多種輸入輸出格式，操作界面友好簡單，使之適合于一般技術(shù)水平的管理工作人員使用。⑥圖形直觀顯示：系統(tǒng)自身具備的圖形顯示模塊，具有餅狀圖、柱狀圖、表格等方式對數(shù)據(jù)進行顯示⑦圖形顯示兼容性高：支持任何類型的彩色顯示器，不會出現(xiàn)因分辨率不同而導(dǎo)致的藍屏花屏等問題。⑧運行兼容性：系統(tǒng)采用跨平臺較強的java語言編寫，因此，可移植到多種系統(tǒng)下運行。
3系統(tǒng)安全體系
本系統(tǒng)具有完整的信息安全體系，可以實現(xiàn)身份抗抵賴性、系統(tǒng)可管理性、操作可審計性等，同時從物理、系統(tǒng)、運行、管理等多方面保證信息系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定、可靠。從而達到以下目標：①可用性：確保系統(tǒng)高效、穩(wěn)定、可靠地運行。②安全性：確保各類數(shù)據(jù)不被非法訪問、竊取、誤用、散發(fā)等，確保敏感數(shù)據(jù)處于可控制的范圍之內(nèi)，僅有經(jīng)過嚴格身份認證的用戶、系統(tǒng)才允許其獲得相關(guān)數(shù)據(jù)。③完整性：確保數(shù)據(jù)完整、可靠、不被篡改。④抗抵賴性：確保系統(tǒng)用戶認證可靠，相關(guān)操作記錄具有唯一性。⑤可管理性：確保各類系統(tǒng)資源都處于管理和控制之下。⑥可審計性：通過對網(wǎng)絡(luò)和主機上的事件審計，記錄網(wǎng)絡(luò)和系統(tǒng)上發(fā)生的相關(guān)事件，作為事后審計、核查的依據(jù)。
4結(jié)論
【關(guān)鍵詞】煙草商業(yè)企業(yè)；內(nèi)部審計；專家打分；調(diào)查問卷
1. 調(diào)研背景
為了滿足煙草商業(yè)企業(yè)持續(xù)、健康、高速發(fā)展，煙草行業(yè)內(nèi)部建設(shè)工程項目數(shù)量急劇增加，在這種形勢下，加強建設(shè)工程項目內(nèi)部審計顯得尤為重要。為了保證國家財產(chǎn)不被流失，建設(shè)項目滿足企業(yè)發(fā)展需要，調(diào)研小組在HZ市對煙草行業(yè)工程項目內(nèi)部審計人員展開問卷調(diào)查及召開座談會，深入審計操作第一線了解煙草商業(yè)企業(yè)工程項目內(nèi)部審計現(xiàn)狀、遇到的困難及阻礙。
2. 調(diào)查問卷匯總分析
2.1調(diào)查問卷資料匯總。
（1）為了調(diào)查煙草項目跟蹤審計現(xiàn)狀，現(xiàn)設(shè)計調(diào)查問卷。調(diào)查問卷共14題，涉及煙草項目跟蹤審計機構(gòu)的組織設(shè)置、人員配備、工程項目投資情況、現(xiàn)有的審計制度、審計工作內(nèi)容、以及審計關(guān)鍵節(jié)點的控制、審計方法的使用、審計資料的匯總等。
（2）通過對HZ市煙草行業(yè)工程項目審計人員的分發(fā)、回收，現(xiàn)對回收的調(diào)查問卷資料進行匯總。該審計機構(gòu)成立時間為2004年7月，審計人員四人，其中中級審計師一名、會計師三名。審計人員工作年限分別為三人7年、一人10年。2012年該公司工程項目（含新建項目、恢復(fù)項目、改擴建項目和修繕項目等）投資總額為1000萬～5000萬。審計工作的開展主要依據(jù)國家審計規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計辦法，且以事后審計為主，僅有部分業(yè)務(wù)前移到事中審計。審計工作主要包括招標投標審計、施工管理審計、竣工驗收審計、合同審計和財務(wù)審計。
2.2調(diào)查問卷分析。
根據(jù)調(diào)查問卷匯總情況，該審計機構(gòu)的跟蹤審計情況如下：
（1）審計依據(jù)不全面。現(xiàn)有的審計依據(jù)主要為國家審計規(guī)章制度、煙草行業(yè)審計辦法，無可實施的項目跟蹤審計依據(jù)。
（2）審計工作滯后。現(xiàn)審計工作主要以事后審計為主，僅部分工作前移到事中審計，不利于項目造價、工期的控制。
（3）審計過程不全面?，F(xiàn)審計工作的主要過程為招標投標階段審計、施工管理階段審計、竣工驗收階段審計、合同審計和財務(wù)審計。無前期決策階段審計、勘查設(shè)計階段審計、工程項目后評價階段審計和項目資料管理內(nèi)容，不能形成全過程跟蹤審計。
（4）對審計關(guān)鍵節(jié)點模糊不清。針對項目可行性研究階段的投資估算編制時的一般誤差率控制范圍，3人選擇±10%、1人選擇±20%，正確率為25%。
（5）審計方法掌握不全面。針對項目招標投標審計過程中可采用的審計方法調(diào)查，主要的審計方法為觀察法、復(fù)算法、現(xiàn)場核查法，75%的人員不能掌握分析性復(fù)合法。
3. 座談會資料匯總分析
3.1座談會資料匯總。
為了了解煙草行業(yè)項目審計實際工作與理論研究間的差異以及內(nèi)部審計人員在實際工作中遇到的其他問題，特舉行本次座談會。本次座談會面向HZ市煙草專賣局審計科人員，根據(jù)其實際工作經(jīng)驗對項目的投資偏差、進度偏差比例進行估計，對審計階段間的關(guān)聯(lián)性、財務(wù)審計、合同審計、后評價審計以及檔案資料審計的執(zhí)行情況進行了打分評價，并提出了實際工作中存在的問題。
3.2座談會資料分析。
審計階段間的關(guān)聯(lián)性、財務(wù)審計、合同審計、后評價審計以及檔案資料審計的執(zhí)行情況的打分根據(jù)階段劃分進行加權(quán)平均，前期決策階段、勘察設(shè)計階段、招標投標階段、施工管理階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段權(quán)重分別設(shè)置為0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1；同時，根據(jù)審計人員職務(wù)、從事審計工作年限，將彭守意、陳建忠、王芳的權(quán)重分別設(shè)置為0.4、0.3、0.3，再次進行加權(quán)平均，確保數(shù)據(jù)分析的科學性（見表1）。
（1）投資偏差比例。
在座談會中了解到，本項目超額支出13.68%，介于13～14%。根據(jù)審計人員經(jīng)驗，一般項目投資偏差不大于15%，約為10%。本項目投資控制狀況良好。
（2）進度偏差比例。
在實際審計工作中，內(nèi)審機構(gòu)對進度偏差控制比較薄弱，主要由基建部門進行控制，審計資料不齊全。本項目工期延誤時間較長，工期控制不理想。
（3）審計階段間的關(guān)聯(lián)性。
審計階段間的關(guān)聯(lián)性打分加權(quán)平均后得分為3.33，介于一般到好之間，整體狀況良好。在前期決策階段和勘察設(shè)計階段得分較低，影響了整體得分。招標投標階段、施工管理階段、竣工結(jié)算階段、竣工決算階段得分較高，體現(xiàn)了在這些環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)性較好，環(huán)環(huán)相扣。審計部門仍需要加大對前期決策階段和勘察設(shè)計階段的控制力度。
（4）財務(wù)審計。
財務(wù)審計方面，審計部門對預(yù)算、結(jié)算及決算控制較好，但在前期投資估算、設(shè)計概算方面比較欠缺，加權(quán)得分為3.09，項目的整體財務(wù)審計狀況一般?？⒐そY(jié)算與竣工決算得分均為5，操作規(guī)范、資料齊全。
（5）合同審計。
審計部門在合同審計操作方面非常規(guī)范，“一簽必審”的審核制度完善，加權(quán)得分為5分，這部分的操作成果值得肯定與推廣。
（6）項目后評價審計。
項目后評價審計加權(quán)得分為4分，審計部門在項目完成后形成了《2009年山東省菏澤煙草專賣局（公司）綜合辦公樓審計報告書》，對項目的工程造價、質(zhì)量、進度三項指標的控制能力及結(jié)構(gòu)進行了分析總結(jié)，并提出了針對性建議，操作良好。
（7）審計檔案管理。
審計部門將檔案資料按照階段劃分進行了審計管理，將工程資料的積累貫穿于建設(shè)管理的各個環(huán)節(jié)和全過程，有專人負責；歸檔文件真實、有效、完整、齊全、系統(tǒng)，能夠反映建設(shè)項目管理審計活動的全過程；加權(quán)得分為4分。
從數(shù)據(jù)分析可以看出，現(xiàn)階段內(nèi)審機構(gòu)對前期決策以及設(shè)計勘察階段審核薄弱，仍需要改進加強，切實做到審計活動貫穿于工程項目的各個環(huán)節(jié)，做到全過程跟蹤審計。
3.3對于跟蹤審計的建議和意見匯總。
（1）責任分工。
在實際審計過程中，對于財務(wù)報告編制的責任分工不明確，實際情況是：在HZ煙草專賣局（公司）審計部門審計工作的同時，還需自行編制財務(wù)報告。一方面造成了工作效率的降低，另一方面降低了審計財務(wù)的監(jiān)管作用。
建議由項目相關(guān)部門編制財務(wù)報告后，審計部門對其進行審計。
（2）審計報告在工程中控制作用。
應(yīng)在實際工程中，提高項目部實施工程人員對于審計報告的重視意識，并應(yīng)明確規(guī)定審計報告的控制作用。制定相關(guān)的條例，規(guī)范工程的操作流程，減少工程中不必要的糾紛。
（3）項目財務(wù)后評價審計。
通過調(diào)研了解到，對于多數(shù)工程，審計部門對于財務(wù)后評價審計的力度達不到要求，項目財務(wù)后評價審計旨在吸取經(jīng)驗教訓，提出對策建議，提高管理水平和改進投資效益，所以，應(yīng)加大對于財務(wù)后評價審計的重視力度。
（4）專業(yè)性人才配備。
調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，省內(nèi)各審計科從事審計工作的人員配備不夠，往往一人身兼數(shù)項審計工作，由于將在省內(nèi)各煙草專賣局（公司）推行跟蹤審計的模式，而工程項目整個過程又具有復(fù)雜性，多樣性及周期時間長等特性，造成了審計工作效率降低，時間接點滯后等現(xiàn)象。所以，建議增加省內(nèi)各審計科專業(yè)性人才的配備數(shù)量，如現(xiàn)場施工管理，工程造價，信息管理等專業(yè)的專業(yè)人才，使任務(wù)分工明確提高效率。
（5）審計部門與其他配合部門的配合。
由于在實際工程中，審計部門在一定程度上起到了監(jiān)管的作用，所以在審計部門執(zhí)行其審計工作中，往往會需要其他與之相關(guān)的部門與之配合。這就需要各煙草公司審計部門在工作積極與其他相關(guān)部門進行溝通，同時，也需要煙草公司的領(lǐng)導(dǎo)對審計部門的工作提供大力的支持。
參考文獻
[1]趙妙如.煙草公司審計的重點、難點及對策[J].審計月刊，2007：32～33.
近幾年來各級審計機關(guān)逐步重視和發(fā)展計算機輔助審計，已經(jīng)在實際審計工作中做了很多嘗試，取得了較好的效果。具體而言，主要有以下幾個方面摘要：
一、在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一組織的大型審計項目使用輔助審計軟件，進行編寫審計底稿、填列各項報表、匯總審計資料和數(shù)據(jù)等工作。如1998年對糧食企業(yè)進行清查審計中使用《天財報表匯總系統(tǒng)》，1999年對工行、建行的審計中使用《金融審計匯總系統(tǒng)》。
二、使用審計數(shù)據(jù)接口軟件讀取或直接拷貝數(shù)據(jù)庫等方式取得被審計單位的電子數(shù)據(jù)資料，進行數(shù)據(jù)匯總、帳戶或科目查詢、抽樣檢查、利息復(fù)算等工作。
三、對被審計單位的計算機操作系統(tǒng)進行初步的探索，了解其一般的業(yè)務(wù)操作流程和內(nèi)部控制要點，對系統(tǒng)的合理性作出一定的判定。
四、使用一般軟件（主要是word、Excel等）進行文字和數(shù)據(jù)的處理，包括編寫審計文書、編制有關(guān)底稿、進行計算匯總等。
五、建立審計機關(guān)內(nèi)部局域網(wǎng)，進行審計資料傳送、法規(guī)查詢等工作，實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)和各業(yè)務(wù)部門、各審計組之間的信息共享和雙向交流。
由于計算機輔助審計起步較晚，又受經(jīng)費不足、人才緊缺等因素的影響，在現(xiàn)階段我國計算機輔助審計的發(fā)展尚存在著許多不足之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面摘要：
一、計算機輔助審計的發(fā)展處于初級階段，計算機的功能和優(yōu)勢沒有得到充分發(fā)揮。審計人員使用計算機進行輔助審計，在現(xiàn)階段使用得最多的是為了方便匯總數(shù)據(jù)而統(tǒng)一使用的一些匯總系統(tǒng)，或者是使用文字處理和表格處理程序，在很大程度上把計算機當成了功能更強一些的“打字機”和“計算器”，而在對被審計單位的計算機操作系統(tǒng)的測試和檢驗、利用計算機對數(shù)據(jù)資料進行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作方面，也只是個別審計機關(guān)或部門進行過試點，尚未在大范圍內(nèi)進行推廣。計算機輔助審計尚處在一個摸索的階段。
二、輔助審計軟件發(fā)展滯后，在很大程度上制約著計算機輔助審計事業(yè)發(fā)展。從目前輔助審計軟件的使用情況來看，還存在著軟件功能不夠完善、無法直接和被審計單位數(shù)據(jù)建立連接、運行輕易出錯等缺點。輔助審計軟件的種類缺乏，現(xiàn)有絕大多數(shù)的輔助審計軟件往往只能滿足某一個特定審計項目或某一種類型審計的需要，還沒有一種功能比較完備、可以廣泛適用于各種類型審計的通用軟件，使得計算機輔助審計經(jīng)常出現(xiàn)“無米之炊”的狀況。而且，輔助審計軟件基本上都由審計機關(guān)出資或組織人員進行開發(fā)，使用范圍也基本限于審計機關(guān)，應(yīng)該說沒有形成一個真正的審計軟件產(chǎn)業(yè)和市場，軟件的質(zhì)量沒有經(jīng)過市場的檢驗，也缺乏市場的資金和人力物力的支持。 三、審計機關(guān)計算機硬件的建設(shè)落后，和計算機輔助審計發(fā)展的要求不適應(yīng)。計算機技術(shù)的發(fā)展一日千里，硬件設(shè)備也不斷更新?lián)Q代。然而審計機關(guān)由于經(jīng)費緊張等原因，總的來說計算機硬件建設(shè)比較落后，尤其是基層審計機關(guān)在計算機方面的投資不多，人均計算機占有量還很低，許多還是已經(jīng)淘汰的落后機型，給計算機輔助審計的發(fā)展造成很大的障礙。
四、對審計人員培訓不夠，相當部分審計人員計算機操作水平不高，還沒有建立起一支能夠熟練利用計算機進行輔助審計的審計隊伍。很多審計機關(guān)無論是在招聘錄用干部方面，還是在日常的業(yè)務(wù)培訓方面，對審計人員計算機知識的把握和應(yīng)用水平?jīng)]有充分引起重視，對計算機輔助審計的扶持和發(fā)展還沒有形成制度化。近幾年各級審計機關(guān)逐步采取一些辦法，如舉行過計算機應(yīng)用知識考試等，使現(xiàn)有審計人員的計算機操作水平有所提高，但和熟練運用計算機進行輔助審計尚有一定距離，同時精通審計業(yè)務(wù)和計算機技術(shù)的審計人員更是寥寥無幾。計算機人才緊缺新問題是發(fā)展計算機輔助審計面臨的最難克服的“瓶頸”。
審計署今年提出“人、法、技”建設(shè)的目標，明確把發(fā)展計算機輔助審計作為我國審計事業(yè)發(fā)展的重點，計算機輔助審計面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。如何發(fā)展我國計算機輔助審計，使審計事業(yè)更上一個新的臺階，可以在以下幾個方面著手摘要：
一、采取有效辦法，促進計算機輔助審計軟件事業(yè)的發(fā)展。各級審計機關(guān)應(yīng)建立扶持計算機輔助審計軟件開發(fā)的機制，從經(jīng)費到人員都給予積極支持，著重培養(yǎng)一批既有審計實踐經(jīng)驗又有軟件開發(fā)能力的審計人員。此外，要制訂一系列扶持審計軟件產(chǎn)業(yè)和審計軟件市場發(fā)展的政策，逐步實現(xiàn)審計軟件的市場化、產(chǎn)業(yè)化。
二、注重對審計人員計算機知識的培訓，提高審計人員計算機應(yīng)用水平和意識。培養(yǎng)既懂計算機操作又精通審計業(yè)務(wù)的審計人員是發(fā)展計算機輔助審計最重要的一環(huán)。各級審計機關(guān)應(yīng)建立一套完善的計算機培訓和考核計劃，培養(yǎng)和鍛煉一批能熟練利用計算機進行輔助審計的審計人員。另一方面，審計人員要建立和提高計算機輔助審計的意識，擺脫陳舊觀念，積極學習計算機知識，并在審計實踐中加以應(yīng)用。
中國第一汽車集團公司（以下簡稱集團公司）內(nèi)部審計信息系統(tǒng)自2001年開始建立至2003年正式使用以來，不斷根據(jù)內(nèi)部管理需要進行改進，功能日臻完善，已建立起內(nèi)部審計初級管理信息系統(tǒng)。筆者在對審計信息系統(tǒng)的構(gòu)建實踐基礎(chǔ)上，對集團公司內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的架構(gòu)及模型進行了全面的研究。
內(nèi)部審計信息系統(tǒng)架構(gòu)及模型的搭建應(yīng)立足于未來集團公司建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)之后而帶來的內(nèi)部審計重新定位的基礎(chǔ)上，找到審計監(jiān)督與內(nèi)部控制體系的最佳切入口，有機搭接點，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計在集團公司整體管控環(huán)境下的監(jiān)督與服務(wù)作用。筆者根據(jù)研究分析和多年來企業(yè)的審計系統(tǒng)信息化實踐認為，審計信息系統(tǒng)建設(shè)可按照審計工作管理平臺、利用計算機網(wǎng)絡(luò)進行審計系統(tǒng)管理控制和審計作業(yè)系統(tǒng)三個方面進行架構(gòu)。
一是審計工作管理平臺，也就是審計辦公自動化系統(tǒng)，即OA（office automatic）系統(tǒng)。能夠?qū)崿F(xiàn)對審計計劃管理、員工績效考核及提供管理技術(shù)平臺支撐的目的。通過對審計辦公自動化系統(tǒng)的應(yīng)用可以使審計人員從繁雜的手工勞動中解脫出來，是提高工作效率行之有效的一種模式。
二是利用計算機網(wǎng)絡(luò)進行審計系統(tǒng)管理控制。針對集團公司所屬各單位地域分散，總部與所屬單位之間管理和溝通不便、不及時的特點而設(shè)置，可充分發(fā)揮計算機及網(wǎng)絡(luò)作用進行審計系統(tǒng)內(nèi)部管理控制，實現(xiàn)系統(tǒng)管理、信息共享、工作計劃協(xié)調(diào)管理、人力資源控制等功能。
三是審計現(xiàn)場作業(yè)系統(tǒng)，也就是輔助審計軟件，是審計人員在實施現(xiàn)場作業(yè)時運用的一種軟件工具。通過輔助審計軟件，將與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的信息流、資金流與物資流緊密結(jié)合，進行查詢、統(tǒng)計、比較、分析，找出存在經(jīng)營風險的關(guān)鍵部位。審計現(xiàn)場作業(yè)系統(tǒng)理論上可以采取直接對在線數(shù)據(jù)或脫機數(shù)據(jù)的作業(yè)方式，但考慮到審計風險問題，推薦使用脫機數(shù)據(jù)的作業(yè)方式，編制審計輔助軟件，實施審計時將與審計項目相關(guān)的會計數(shù)據(jù)等信息拷貝或輸入，再由計算機進行匯總、計算、分析，優(yōu)選重點實施審計。
按照以上的架構(gòu)設(shè)想搭建的審計信息系統(tǒng)，具體功能如下：
一、審計工作管理平臺
目前審計部“IT辦公”就屬于審計工作管理平臺，但根據(jù)審計工作發(fā)展的需要，功能尚需豐富，并應(yīng)根據(jù)集團公司整體發(fā)展的需要，適時納入到職能綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)中。
（一）計劃管理
1.年度計劃管理。年度計劃即審計部、監(jiān)事會辦公室列入集團整體職能計劃體系中的項目計劃，按照集團公司要求，又細分為“Z、Y、N”三類，每個項目計劃有項目子節(jié)點，明確項目的詳細完工進度和完工標準。審計部、監(jiān)事會辦公室的年度計劃與所監(jiān)督的單位關(guān)聯(lián)度大，通過年度計劃管理，可實現(xiàn)計劃的分類、匯總查詢、計劃預(yù)警、計劃成果跨年度查詢、審計文書編號等功能。年度計劃管理細分為計劃項目的維護、計劃的查詢、計劃的完成維護、計劃的統(tǒng)計、計劃的有關(guān)匯報情況、計劃的拖期匯總、計劃節(jié)點統(tǒng)計、季度重點工作計劃完成統(tǒng)計、值得關(guān)注的事項提示等功能。具體如下：（1）計劃的維護分為導(dǎo)入、增加、修改、刪除。（2）計劃的查詢可按照計劃年度、責任科室、關(guān)鍵字、是否帶子項展開等分類進行高級查詢，并可按照project、主要內(nèi)容、執(zhí)行單位、起始日期、結(jié)束日期等進行查詢。計劃查詢后的顯示界面應(yīng)包括：一級顯示——對應(yīng)的階段完工成果完成數(shù)、被審計單位、起始日期、截止日期、完成日期；全部顯示--按照project形式顯示項目及其節(jié)點及其完成情況。（3）計劃的完成成果維護。對于審計項目的成果，大體分為審計通知書、審計實施方案、審計小結(jié)、審計意見書提交復(fù)核稿、審計復(fù)核意見書、審計意見書征求意見稿、審計意見書征求意見函、審計意見書8個階段性成果，而其他類型項目則按照文書編號中的有關(guān)類型維護。維護過程參見有關(guān)的作業(yè)指導(dǎo)書，部長簽發(fā)后自動編號。維護的成果以附件文檔的形式保存，維護記錄應(yīng)體現(xiàn)出以下的信息：年度、被審計單位、審計組長、維護人、文書類型、計劃節(jié)點的ID號、文書編號，以便和工作計劃建立起關(guān)聯(lián)，且可以按照維護人或?qū)徲嫿M長信息傳遞給績效考核模塊和人工成本分析模塊。（4）計劃的統(tǒng)計。每年度按照類型統(tǒng)計或按照部門統(tǒng)計進展情況，列出進度條，并可以有向下層次的展開。（5）計劃的有關(guān)匯報情況。維護、查詢、匯總分析“重點審計工作計劃執(zhí)行匯報情況”，并可以有向下層次的展開。（6）計劃的拖期匯總。按照維護時間，搜尋出實際完成時間晚于計劃的完成日期的節(jié)點，按照部門進行匯總分析，并可以有向下層次的展開。（7）計劃節(jié)點統(tǒng)計。按照選定的時間區(qū)間列示出計劃節(jié)點及其完成的有關(guān)情況，包括節(jié)點數(shù)、節(jié)點完成數(shù)、有關(guān)節(jié)點詳細情況等信息。（8）季度重點工作計劃完成統(tǒng)計。列示季度重點工作項目數(shù)、項目類型及其完成情況。（9）值得關(guān)注的事項提示。列示已經(jīng)進入預(yù)警期（7天），尚未完成的項目節(jié)點。（10）計劃及完成的圖表分析。
2.績效計劃管理。績效計劃是對年度計劃的二次拆解，是員工的日計劃，體現(xiàn)員工每日的工作內(nèi)容。績效計劃完成后需做完成維護。完備的績效計劃應(yīng)具備以下特點：（1）績效計劃應(yīng)與年度工作計劃直接掛鉤，通過查詢項目執(zhí)行，不但可以查詢工作計劃及其完成情況，而且可以查詢績效計劃的配置及完成情況?？冃в媱澘梢杂蓡T工申請并經(jīng)直接領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)，也可由領(lǐng)導(dǎo)委托的方式下達。員工日計劃應(yīng)直接、美觀，便于使用?？梢栽谥芰帉懮现芄ぷ骺偨Y(jié)，周日處寫下周工作計劃?？冃в媱澑鶕?jù)需要所進行的調(diào)整，有關(guān)其他人員的計劃可以自動調(diào)整。由績效計劃的執(zhí)行情況可生成月工作總結(jié)、年工作總結(jié)。（2）績效計劃管理具體細分為績效計劃的增加、完成維護，績效計劃的調(diào)整，生成總結(jié)，查詢月績效計劃，查詢年績效計劃。具體維護方式方法采用審計部現(xiàn)有的體系，不做調(diào)整。
（二）管理技術(shù)平臺
管理技術(shù)平臺即將審計工作的作業(yè)方法、審計工作的成果不斷積累、提升，成為提高審計工作的質(zhì)量，加強管理的有力手段。具體內(nèi)容包括完成報告分析、基礎(chǔ)作業(yè)指導(dǎo)和制度基礎(chǔ)框架。
1.完成報告分析。（1）審計發(fā)現(xiàn)問題提煉歸納支撐。包括傾向性問題模板的維護、傾向性問題的維護、傾向性問題的輸出。（2）季度審計發(fā)現(xiàn)的成果維護支撐。包括工程項目審計工作情況統(tǒng)計 表和審計工作完成情況匯總表模板的定義，工程項目審計工作情況統(tǒng)計表和審計工作完成情況匯總表的維護及輸出。（3）審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實反饋支撐。
2.基礎(chǔ)作業(yè)指導(dǎo)（逐條分析列示）。以基礎(chǔ)作業(yè)指導(dǎo)書為基礎(chǔ)，實現(xiàn)各項作業(yè)指導(dǎo)書維護、修改；實現(xiàn)審計實施方案細化，利用數(shù)據(jù)庫生成。
3.制度基礎(chǔ)框架（word附件）?？蓪⒏黜椧?guī)章制度統(tǒng)一分類列示。此功能綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)具備，可直接轉(zhuǎn)化并納入到綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)中。
（三）員工績效考核
績效計劃的考核可以由多位領(lǐng)導(dǎo)給一個員工的績效計劃進行月評價，也可以多次評價。各室主任能夠管理本部員工的績效信息（含計劃和考核兩部分內(nèi)容），部長能夠管理和使用所有員工的績效信息。普通員工只能管理和使用本人的績效信息。
績效考核的具體內(nèi)容：職能部門關(guān)于員工績效考核目前尚未有一個統(tǒng)一的模板，結(jié)合過去對員工績效考核的經(jīng)驗，提出員工績效考核方案可包括：（1）項目考核。具體包括：審計組長考核組員、審計復(fù)核員考核審計組成員、部領(lǐng)導(dǎo)考核審計組長、被審計單位對審計組的評價。（2）行政考核。可由直接領(lǐng)導(dǎo)考核。（3）參加項目加分。具體包括：參加項目加分、撰寫審計報告加分。（4）突出表現(xiàn)加分。
二、利用計算機網(wǎng)絡(luò)進行審計系統(tǒng)管理控制
審計系統(tǒng)管理具體包括如下內(nèi)容：（1）系統(tǒng)工作計劃。收錄并管理審計系統(tǒng)的工作計劃。（2）定期匯報（總結(jié)）。收錄并管理審計系統(tǒng)的總結(jié)。（3）定期評價。收錄并管理審計運控評價報告。（4）審計論壇。提供審計系統(tǒng)間業(yè)務(wù)交流的平臺（受安全性考慮此模塊應(yīng)獨立于主系統(tǒng)）。（5）審計通報。收錄并管理審計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的傾向性問題。（6）任職資格管理。收錄并管理審計系統(tǒng)專兼職人員信息。（7）系統(tǒng)培訓。收錄并管理審計系統(tǒng)的培訓資源。
三、審計現(xiàn)場作業(yè)
審計現(xiàn)場作業(yè)目前成熟的軟件品種較少，實用性較差，功能比較單一（主要從財務(wù)的視角進行審計分析），很難進行二次開發(fā)，難以滿足審計工作的需要。具體如下：
（一）從未來ERP系統(tǒng)的信息接入
原則上企業(yè)所有的信息都在審計的監(jiān)控范圍，都需要給審計預(yù)留接口（如給審計預(yù)留數(shù)據(jù)的查詢、分析、匯總接口；授予審計可使用整體備份數(shù)據(jù)的職能）。具體進度將根據(jù)集團公司信息系統(tǒng)的建設(shè)進程動態(tài)提出。
1.財務(wù)相關(guān)信息的接入。來源：財務(wù)控制部。
2.工程項目相關(guān)信息的接入。來源：規(guī)劃部、技術(shù)中心。
3.經(jīng)濟責任相關(guān)信息的接入。來源：組織部、紀委。
4.其他信息的接入。來源：營銷信息、人力資源信息、管理信息、采購信息、生產(chǎn)信息。
（二）具體輔助審計軟件的功能
開發(fā)的審計軟件流程是：獲取被審計單位的電子數(shù)據(jù)；對已獲取的電子數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換、生成審計軟件自身的賬簿、報表；利用審計軟件提供的分析查詢功能對電子數(shù)據(jù)進行審計，對查出問題進行記錄，生成審計日記、審計工作底稿、審計報告；最終將項目歸檔及進行審計跟蹤。具體流程見圖1。
審計人員可以利用審計軟件對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行分析、查詢、歸類、對比、校驗、制作審計日記、審計工作底稿、審計報告等工作。數(shù)據(jù)準備是指獲取被審計單位的電子數(shù)據(jù)及將獲取的被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換的過程。
在審計現(xiàn)場作業(yè)中，比較重要的環(huán)節(jié)就是數(shù)據(jù)準備，其成功與否將直接決定輔助審計的成敗。（1）數(shù)據(jù)獲取。運用審計軟件進行審計只是針對被審計單位信息化的情況，因此被審計單位的電子數(shù)據(jù)存儲在數(shù)據(jù)庫中，是無形的，而作為審計人員來說又是必須拿到的，否則將無法開展計算機輔助審計工作，因此數(shù)據(jù)能否成功獲取就成為了首要問題。在實際工作中所面臨的又一個現(xiàn)實問題是，審計人員對數(shù)據(jù)庫知識了解較少，憑借自身較難實現(xiàn)順利的獲取被審計單位的電子數(shù)據(jù)這項工作，而針對上述問題再展開相關(guān)的專業(yè)培訓并不現(xiàn)實，因此就需要審計軟件提供相應(yīng)的功能解決這一矛盾。（2）數(shù)據(jù)獲取的模式。通過人工，憑借審計人員自身對數(shù)據(jù)庫知識的了解，直接打開數(shù)據(jù)庫找到所需表格并進行復(fù)制；利用審計軟件自帶功能對被審計單位數(shù)據(jù)庫進行搜索并復(fù)制。第一種模式要求審計人員具備一定的數(shù)據(jù)庫知識，應(yīng)用范圍較小可操作性差。目前此種模式僅被政府審計領(lǐng)域或內(nèi)部審計極少單位中的一小部分審計人員所采用。第二種模式需要審計軟件提供此項功能，就目前國內(nèi)的審計軟件而言，能提供上述功能的較少且水平不等，仍處于完善過程中。盡管如此，利用已提供的功能，自動或半自動的獲取被審計單位的電子數(shù)據(jù)已成為可能。（3）存儲、獲取被審計單位電子數(shù)據(jù)的途徑。就已實現(xiàn)局域網(wǎng)搭建的內(nèi)部審計單位來說，如果內(nèi)部協(xié)調(diào)不存在問題，審計人員可以通過局域網(wǎng)，連接到服務(wù)器直接獲取數(shù)據(jù)，可以是被知模式或監(jiān)控模式。此種途徑僅限于已實現(xiàn)了局域網(wǎng)搭建的內(nèi)部審計部門。除上述情況外，運用最普遍的是，根據(jù)被審計單位電子數(shù)據(jù)的大小，利用U盤、移動硬盤存儲已獲取的電子數(shù)據(jù)。此種途徑比較方便且購置硬件的成本較小。（4）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。由于被審計單位采用的系統(tǒng)軟件種類不同、采用的數(shù)據(jù)庫格式不同，其龐大的數(shù)據(jù)庫中并非所有的表格都是所需的，因此就需要審計軟件將不同類型的被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換，找出審計人員需要的數(shù)據(jù)庫中的表格，同時將其轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一格式的數(shù)據(jù)庫，也就是審計軟件自身的數(shù)據(jù)庫格式，只有這樣審計軟件才能在自身數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上調(diào)用、查找、引用、操作相關(guān)數(shù)據(jù)。（5）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的依托。將不同軟件的數(shù)據(jù)庫里的相關(guān)內(nèi)容轉(zhuǎn)換成審計軟件自身的數(shù)據(jù)庫這一過程需要有個中間媒介，其所起到的作用在于能夠識別對方的數(shù)據(jù)庫，從中找出審計人員所需的表格、字段等內(nèi)容，同時還要能夠?qū)⑵渫瑢徲嬡浖嚓P(guān)的表格、字段掛鉤，實現(xiàn)一一對應(yīng)，只有這樣才能順暢地實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作。（6）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模板。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模板的制作可以參考2010年6月1日由國家標準化管理委員會頒布的“GBT 24589.1-2010財經(jīng)信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口第1部分：企業(yè)”標準確定，該標準明確了會計核算軟件的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模板。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的有效性、時效性、可靠性就成了評價一個審計軟件成熟與否的重要指標。
輔助審計軟件通用功能如下：
1.財務(wù)輔助審計。（1）賬簿憑證的瀏覽查詢。利用審計軟件對總賬、明細賬、輔助賬及相關(guān)的記賬憑證進行瀏覽和查詢，找出審計線索。這一功能使審計所用的數(shù)據(jù)與企業(yè)財 務(wù)軟件的數(shù)據(jù)分開，審計人員可以在時間和空間方面獲得很大的操作自由。同時可以保證被審計單位提供賬套的唯一性，遏制多套賬的發(fā)生。（2）辨別賬套的真?zhèn)?。利用審計軟件?dǎo)入相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，可以重新生成會計報表，與會計電算化系統(tǒng)生成的報表對比，可以驗證企業(yè)提供電子數(shù)據(jù)與上報的會計報表數(shù)據(jù)是否一致，以防止出現(xiàn)“假賬真審”的情況。（3）協(xié)助審計人員進行統(tǒng)計抽樣。計算機輔助審計技術(shù)不但能快速方便地進行審計日常抽樣的編碼工作，而且在決定恰當?shù)某闃臃椒耙?guī)模、選擇樣本及評價方面都能使審計人員得到幫助。在統(tǒng)計抽樣中運用計算機輔助審計技術(shù)可達到迅速、客觀、公正的目的。（4）異常項目的篩選。通過審計輔助軟件的綜合查詢功能，可以方便地查找到一些異常項目。如重要的不常變動的會計科目，價值超過一定數(shù)額的賬務(wù)記錄。這一功能有助于審計人員確定審計重點，降低審計風險。（5）日常會計資料的分析及計算?，F(xiàn)代審計要求審計人員對企業(yè)的會計資料進行較多的分析，如對企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡進行分析、對固定資產(chǎn)和材料成本差異的復(fù)核等。而這正是計算機輔助審計技術(shù)的專長，在以前人工審核需要花費很多時間才能完成的計算，用輔助審計軟件可能幾秒鐘就能完成，大大提高了審計效率，降低了審計人員的勞動強度。（6）財務(wù)指標分析。利用輔助審計軟件導(dǎo)入財務(wù)數(shù)據(jù)后，可以通過軟件系統(tǒng)內(nèi)置的公式自動計算出相關(guān)財務(wù)指標，幫助審計人員進行盈利能力、負債能力、變現(xiàn)能力、資產(chǎn)管理等方面的分析。
2.內(nèi)部控制輔助審計。（1）獲取內(nèi)部控制文件（企業(yè)章程、組織機構(gòu)、內(nèi)部控制制度、崗位職責、作業(yè)指導(dǎo)書、流程圖）。（2）內(nèi)部控制關(guān)鍵節(jié)點數(shù)據(jù)庫，可生成有關(guān)表單。（3）內(nèi)部控制執(zhí)行測試輸入、匯總、輸出支持。
3.工程輔助審計。（1）工程定額的有關(guān)數(shù)據(jù)庫支撐。審計人員可將現(xiàn)場勘察的隱蔽工程量、審查無誤的竣工圖工作量、材料用量及價格、取費標準等相關(guān)數(shù)據(jù)輸入計算機，通過審計軟件計算出較合理的工程造價。同時，系統(tǒng)軟件自動生成審計工作底稿、臺賬及統(tǒng)計報表。此外，還有工程跟蹤審計軟件，利用計算機記錄的工程現(xiàn)場作業(yè)、大小修等工程動態(tài)，跟蹤審計，防止舞弊行為，如重復(fù)作業(yè)及多結(jié)算等問題的發(fā)生。（2）審計人員對價格信息的采集和分析確認至關(guān)重要，借助的重要手段之一就是利用包容大量信息的互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)。利用網(wǎng)絡(luò)取得有關(guān)建筑材料、設(shè)備、機電儀表等價格信息，可計算出較合理的材料差價和工程造價：利用網(wǎng)絡(luò)獲得擬購買的勞務(wù)或產(chǎn)品的性能、價格、廠家的資質(zhì)等經(jīng)濟信息，結(jié)合其他審計方法，審計人員即可對采購行為經(jīng)濟與否作出恰當?shù)脑u價。
四、審計工作平臺、審計系統(tǒng)管理與現(xiàn)場作業(yè)的結(jié)合
對各審計作業(yè)單位、部門的具體作業(yè)情況、結(jié)果實施管理，就要求有一套行之有效的管理系統(tǒng)實施管理，這就需要搭建審計管理平臺。如果只有上述平臺，而審計現(xiàn)場作業(yè)系統(tǒng)的具體情況不能同此平臺相銜接，也就失去了管理、協(xié)調(diào)的意義。只有將其緊密地結(jié)合在一起，才能實現(xiàn)通過管理平臺對下轄各審計項目的具體情況實施監(jiān)控、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)，同時審計現(xiàn)場作業(yè)人員則能夠通過此平臺及時地將作業(yè)成果上傳、從平臺上下載各種有關(guān)資料通過平臺實施協(xié)調(diào)。
上述系統(tǒng)的結(jié)合點具體體現(xiàn)為數(shù)據(jù)庫，其搭建模型如下：
1.管理數(shù)據(jù)庫。（1）業(yè)務(wù)流程表：編碼、流程名稱、節(jié)點名稱、節(jié)點等級、節(jié)點特性、處理去向、相關(guān)文書編碼。（2）審計文書表：編碼、文書名稱（代碼表）、報送、主送、抄送、形成日期、審批人。（3）員工管理表：編碼、姓名、性別、出生日期等。（4）審計項目表：編碼、被審計單位（代碼表）、被審計單位名稱、審計類別（代碼表）、審計時間、審計范圍、審計組長（代碼表）、審計組員（代碼表）。（5）集團公司各單位概況表：編碼、單位名稱、單位性質(zhì)（代碼表）、職能分工或經(jīng)營范圍、股東名稱1、持股比例1、股東名稱2、持股比例2、股東名稱3、持股比例3、股東名稱4、持股比例4、股東名稱5、持股比例5、其他股東、持股比例、董事長（代碼表）、董事（代碼表）、監(jiān)事（代碼表）、經(jīng)管會成員（代碼表）。（6）集團公司各單位財務(wù)情況表：編碼、單位名稱（代碼表）、年度、資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、凈利潤等。（7）集團公司各單位重大決策情況表：編碼、單位名稱（代碼表）、決策事項年度、決策事項描述、影響現(xiàn)金流額度。（8）內(nèi)部控制制度列表：（已有，略）。
2.底稿庫。底稿庫需根據(jù)不同底稿類別設(shè)計具體的字段。證據(jù)的大類需要分為：綜合分析類、內(nèi)部控制分析類、抽樣檢查類、實物盤點類、記錄取證類。（1）綜合分析類。審計底稿表：編碼、審計項目（代碼表）、直接審計員、一級類別（涉及管理領(lǐng)域）、二級類別（涉及內(nèi)部控制分工）、三級類別（涉及事項性質(zhì)）、事項描述、審計結(jié)論、涉及的法律法規(guī)（代碼表）。財務(wù)指標分析表：編碼、審計項目（代碼表）、指標名稱（代碼表）、指標數(shù)值、常規(guī)數(shù)值（代碼表）、原因分析。指標參考表：編碼、指標名稱、計算公式、常規(guī)數(shù)值、高于常規(guī)數(shù)值的可能原因、低于常規(guī)數(shù)值的可能原因。（2）內(nèi)部控制分析類?？刂泣c分析表：編碼、審計項目（代碼表）、直接審計員、內(nèi)部控制分工（代碼表）、控制點列表、被審計單位制度是否涵蓋、制度名稱及相關(guān)條款、其他替代控制程序、符合度、內(nèi)部控制分值?？刂泣c表：編碼、內(nèi)部控制分工（代碼表）、控制點名稱、控制點描述、權(quán)重。內(nèi)部控制分工表：編碼、內(nèi)部控制分工名稱、權(quán)重。（3）抽樣檢查類。抽樣底稿：抽樣證據(jù)表：編碼、審計項目（代碼表）、直接審計員、取證范圍、比例、抽樣方式、異常數(shù)量、抽樣異常率。（4）實物盤點類。庫存現(xiàn)金盤點表、銀行存款未達賬調(diào)節(jié)表、存貨盤點表、固定資產(chǎn)盤點表、應(yīng)收款項檢查表、對外投資檢查表、無形資產(chǎn)檢查表、其他資產(chǎn)檢查表，各表單具體結(jié)構(gòu)略。（5）記錄取證類。詢證函、座談記錄、調(diào)查問卷（應(yīng)建立文卷問題庫），各表單具體結(jié)構(gòu)略。
3.案例庫。（1）主表。編碼、發(fā)生時間、案例類別、具體事項、金額、發(fā)現(xiàn)時間、發(fā)現(xiàn)人、主底稿代碼。（2）案例類別表。編碼、一級類別、二級類別、三級類別。（3）法規(guī)庫。兩種設(shè)立方式，一是以法規(guī)全文作字段，這種形式維護比較方便，但查找時 沒有針對性，查找、引用起來有一定的困難。二是以條款作字段，使用起來比較方便，但維護工作量非常大。
一、全科審計工作完成情況
1、起草了2007年全市預(yù)算執(zhí)行情況審計安排意見下發(fā)至各縣（市）區(qū)和市局各科室；
2、起草了2008年鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計安排意見，下發(fā)各縣（市）區(qū)審計局。
3、對全市及市本級預(yù)算執(zhí)行情況審計進行了匯總，向市政府和省廳出具了審計結(jié)果報告。
4、起草了市本級預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支的審計工作報告，報告中揭示的問題受到了市人大常委會的重視和關(guān)注。
5、代市政府起草了市本級2007年預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支審計查出問題整改情況報告。
6、匯總?cè)锌h級財政決算審計情況，向省廳出具綜合報告（正在進行）。
7、起草全市2009年預(yù)算執(zhí)行審計安排意見(正在進行)。
8、承擔了對市財政局、市地稅局2007年預(yù)算執(zhí)行情況審計。任務(wù)完成。
9、承擔了城區(qū)、澤州、沁水三個縣區(qū)的財政決算審計任務(wù)，任務(wù)已完成。
通過對市財政局、市地稅局的預(yù)算執(zhí)行情況審計和城區(qū)等三個縣（區(qū)）的財政決算審計，共收繳市局審計罰沒款專戶900余萬元，征收應(yīng)征的財政收入78000萬元。
二、廉政承諾履行情況
按照年初的廉政承諾，一年來，我科全體人員時刻做到自重、自省、自警、自勵：一是認真學習并深刻理解十七大會議精神，堅持做到權(quán)為民所用，情為民所系，利為民所謀。二是強化廉政意識，每個審計項目完成后，審計組全體成員就審計工作紀律、廉政紀律遵守情況進行自查，時刻保持高度警惕，增強拒腐防變的能力。三是堅持公開審計程序、公開審計重點和內(nèi)容、公開審計人員守則和廉政紀律、公開接受被審計單位監(jiān)督，以廉政謀工作發(fā)展，以工作促廉政建設(shè)。
由于我們注重從提高審計人員自身素質(zhì)入手，不斷加強廉政建設(shè)，激發(fā)審計人員的主觀能動性，有效地促進了審計工作的深入開展，圓滿完成了審計工作計劃，審計人員遵章守紀，恪盡職守，全科人員沒有不廉潔現(xiàn)象發(fā)生。
在收款時，認真開收據(jù)，認真清點現(xiàn)金，填寫支票，及時送存銀行，使款項能及時到達我戶，避免了許多不安全因素。
報銷時認真審核原始憑證，嚴格遵守財務(wù)制度，熱情的解答同志們的問題。報社的財務(wù)工作比較零碎，不僅要發(fā)工資，報銷一些正常的業(yè)務(wù)支出，每月還要發(fā)幾拾筆的稿費、業(yè)務(wù)費、考勤獎、好稿件獎等。大到上萬元，小到一元兩元，發(fā)工資時，我認真審核，及時開支票送銀行，盡快的把錢落到同志們的帳戶上。發(fā)稿費、業(yè)務(wù)費時，無論大錢小錢，從來不嫌麻煩，一筆一筆把幾拾筆的業(yè)務(wù)費稿費發(fā)到同志們或投稿人手上，無論大家什么時間來，我都熱情接待。如有匯款借款等業(yè)務(wù)，我都積極籌備，從不會因為我的失誤而影響集體的工作。
做會計憑證認真細致，摘要填寫簡單明了，比較熟練比較正確的運用會計科目。記帳仔細、認真、規(guī)范，帳目清細明了，條理分明。月末結(jié)帳作報表從不馬虎，總是認真核對每項數(shù)字。報表及時，數(shù)據(jù)準確詳實。為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供了真實可靠的依據(jù)。
我還負責管理報社的印鑒、發(fā)票和一些證件等。發(fā)票的領(lǐng)用、印鑒的使用，我都建立了繳銷手續(xù)，進行了嚴格的管理避免了因管理不善造成的損失。
現(xiàn)金管理日清月結(jié)，不怕麻煩，當日發(fā)生的業(yè)務(wù)當日處理帳務(wù)，及時提款存款，庫存現(xiàn)金一般在2000元以下。嚴格遵守規(guī)章制度，避免了不安全因素。帳本、帳表、憑證干凈整齊規(guī)范。體現(xiàn)出了嚴肅、認真的精神面貌。
每月都要認真的審核預(yù)算外收入，匯總?cè)炙募覉蟊?。匯總報表很重要，報表上的數(shù)據(jù)反映了我局所有的收入、支出等財務(wù)狀況，匯總時必須認真仔細，我總是算一遍又一遍，直到核對無誤，確信數(shù)字準確、一絲不差。再把它打印七份，裝訂起來。整整齊齊的報給領(lǐng)導(dǎo)、財政局、銀行等部門。
今年8月份，局領(lǐng)導(dǎo)組織了審計小組，對局機關(guān)和各臺的帳務(wù)進行了檢查審計。我參加了審計小組，并加班加點的帳務(wù)進行了檢查，圓滿的完成了
根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）所得稅法及其實施細則規(guī)定，外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機構(gòu)匯總繳納所得稅；外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上營業(yè)機構(gòu)的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機構(gòu)合并申報繳納所得稅。為規(guī)范和加強涉外企業(yè)匯總（合并）申報繳納所得稅管理，現(xiàn)就執(zhí)行中的有關(guān)問題規(guī)定如下：
一、加強匯總（合并）申報認定管理
外商投資企業(yè)總機構(gòu)或負責合并申報繳納所得稅的外國企業(yè)營業(yè)機構(gòu)（以下簡稱匯繳機構(gòu)）所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在匯繳機構(gòu)涉外企業(yè)所得稅稅種登記完成后，為其出具《外商投資企業(yè)匯總申報繳納所得稅確認單》（見附件1）。
外商投資企業(yè)分支機構(gòu)或被合并申報繳納所得稅的外國企業(yè)營業(yè)機構(gòu)（以下簡稱分支機構(gòu)）進行所得稅稅種登記時，應(yīng)附送外商投資企業(yè)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《外商投資企業(yè)匯總申報繳納所得稅確認單》或稅務(wù)機關(guān)批準外國企業(yè)營業(yè)機構(gòu)合并申報繳納所得稅的審批文件的復(fù)印件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，不需分別進行所得稅納稅申報。
二、加強審核和備案事項管理
分支機構(gòu)應(yīng)于年度終了后兩個月內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送財產(chǎn)損失稅前扣除、技術(shù)開發(fā)費加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷等需審核、備案的涉稅事項。主管稅務(wù)機關(guān)在收到上述資料后，應(yīng)于兩個月內(nèi)審核完畢，并為分支機構(gòu)出具《分支機構(gòu)審核、備案事項確認單》（見附件2）。
匯繳機構(gòu)在年度所得稅申報時，除正常報送的資料外，還應(yīng)同時附送其所屬分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《分支機構(gòu)審核、備案事項確認單》，否則其相應(yīng)的稅前扣除項目不得在所得稅前扣除。
三、加強協(xié)調(diào)配合
匯繳機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格執(zhí)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯算清繳工作規(guī)程》（國稅發(fā)[]12號）的有關(guān)規(guī)定，各負其責，加強協(xié)調(diào)配合。
分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)于收到匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出的《營業(yè)機構(gòu)稅務(wù)事項協(xié)查函》后30日內(nèi)負責就協(xié)查事項進行調(diào)查核實，并將結(jié)果函復(fù)匯繳機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
