發(fā)布時間：2023-10-09 16:08:19
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計重點(diǎn)內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)和核心企業(yè)的帶動力。重復(fù)建設(shè)、過度競爭是導(dǎo)致我國目前眾多產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力弱、國際競爭力低的重要原因，需要通過國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性重組，來重塑我國的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。目前，審計中發(fā)現(xiàn)不少行業(yè)都在著力打造產(chǎn)業(yè)園區(qū)，旨在以核心企業(yè)帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，因為核心企業(yè)對技術(shù)的壟斷程度較高，掌握著行業(yè)中的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，決定著產(chǎn)品更新的速度，擔(dān)當(dāng)著行業(yè)中技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)跑者的角色。因此，審計時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：在核心企業(yè)的培育過程中，核心企業(yè)是否掌>！
二、產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力和創(chuàng)新環(huán)境。工業(yè)結(jié)構(gòu)低度化、產(chǎn)業(yè)競爭力不強(qiáng)是我國眾多產(chǎn)業(yè)競爭力水平提高緩慢、大批企業(yè)被淘汰出局的主要原因。審計時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的低加工、低技術(shù)特征是否突出；單位產(chǎn)出消耗過高、排放過高的現(xiàn)象是否存在；在技術(shù)含量相對較高的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，國內(nèi)市場的占有率如何？財政是否對行業(yè)共用技術(shù)開發(fā)平臺有持續(xù)投入；是否有專門為勞動密集型中小企業(yè)服務(wù)的公共技術(shù)服務(wù)平臺；是否將產(chǎn)業(yè)政策與貿(mào)易政策銜接，使出口導(dǎo)向與進(jìn)口替代較好地結(jié)合。
三、行業(yè)管理模式與發(fā)展戰(zhàn)略的匹配。在審計調(diào)查中我們看到：不少企業(yè)選擇多元化發(fā)展來保持和增加規(guī)模，以提高整個行業(yè)的市場占有率，但由于沒有建立多行業(yè)或者多市場組合，沒有建立合適的管理模式去管理整個行業(yè)，因此，反而抑制了行業(yè)發(fā)展的整體優(yōu)勢。審計時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域分布，多元化程度，不同行業(yè)發(fā)展規(guī)模、盈利能力、價值貢獻(xiàn)、競爭能力和管理模式的匹配程度，以及建立起來的管理模式是否與市場和銀行信貸體制的轉(zhuǎn)變等動態(tài)地協(xié)調(diào)一致。
關(guān)鍵詞：神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊；欄目設(shè)置；內(nèi)容；
作者簡介：王志娟，
欄目是期刊的基本單位和重要組成部分，是辦刊方針、學(xué)科特色的重要表現(xiàn)形式。欄目設(shè)計是否合理、科學(xué)，關(guān)系到期刊的整體形象和質(zhì)量[1]。國內(nèi)外醫(yī)學(xué)期刊欄目設(shè)置的分析已有些報道，本文在此基礎(chǔ)上，側(cè)重分析國內(nèi)外6種神經(jīng)類醫(yī)學(xué)期刊欄目的設(shè)置、文章比較及內(nèi)容特點(diǎn)，以了解國內(nèi)神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊欄目設(shè)置的現(xiàn)狀和問題，現(xiàn)報道如下。
1資料來源與方法
選擇由中華醫(yī)學(xué)會主辦的《中華神經(jīng)外科雜志》《中華神經(jīng)科雜志》《中華神經(jīng)醫(yī)學(xué)雜志》3種神經(jīng)醫(yī)學(xué)專業(yè)期刊，收集上述期刊2010年10月至12月共9期雜志；選擇2010年SCI收錄的國外神經(jīng)醫(yī)學(xué)領(lǐng)域期刊Neuron(ISSN：0896-6273，IF：13.26)、TheJournalofNeuroscience(ISSN：0270-6474，IF：7.178)、Brain(ISSN：0006-8950、IF：9.49)，收集Neuron雜志(半月刊)2010年10月到12月共6期雜志，Brain雜志(月刊)2010年10月至12月共3期雜志、TheJournalofNeuroscience2010年10月至12月(共11期)6期雜志[包括October6；30(40)：13211-13548/October13；30(41)：13549–13915/November3；30(44)：14593-14924/November10；30(45)：14925–15335/December1；30(48)：16065-16407December8；30(49)：16409–16754]。分析上述期刊欄目設(shè)置與內(nèi)容的特點(diǎn)，非學(xué)術(shù)類欄目如讀者/作者/編者、會議征文消息、Toolbox、Corrections/Corrigendum/Errata、ThisWeekinTheJournal、JournalClub等類欄目不列入分析。
2結(jié)果
2.1欄目設(shè)置一般情況的比較
國內(nèi)外6種神經(jīng)醫(yī)學(xué)專業(yè)雜志欄目設(shè)置的一般情況見表1，國內(nèi)期刊共設(shè)置欄目17個，固定欄目6個(專題和專論視為同一欄目)，機(jī)動欄目11個(經(jīng)驗介紹和經(jīng)驗交流視為同一欄目，學(xué)術(shù)交流和學(xué)術(shù)討論視為同一欄目)；國外期刊設(shè)置欄目23個，固定欄目10個(Articles和OriginalArticles視為同一欄目)，機(jī)動欄目13個(Review、Minireview和ReviewArticle視為同一欄目)，總的來說，與國外神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊比較，國內(nèi)神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊的固定欄目數(shù)和固定欄目占總欄目數(shù)比例較低，機(jī)動欄目數(shù)較少，機(jī)動欄目占總欄目數(shù)比例較高。Neuron雜志6期中只有一個固定欄目(Articles)，一方面可能與Neuron雜志的欄目劃分細(xì)化有關(guān)(Perspective、Viewpoint、Overview、NeuroViews均屬于觀點(diǎn)類欄目)；另一方面可能與Neuron雜志的辦刊特色有關(guān)(6期中連續(xù)5期出現(xiàn)了Previews、Review欄目，3期出現(xiàn)了SponsoredArticle、FeaturedArticle欄目)，這樣既保持了欄目在一定時間內(nèi)的連續(xù)性，也顯示了期刊欄目的多樣性。
2.2欄目分類情況的比較
將6種期刊的所有欄目按照內(nèi)容分為論著類、臨床類、綜述類、指南類、評論類、通信類和其他等7大類，其中臨床類包括經(jīng)驗交流、病例報告、臨床病理討論、藥物研究、短篇論著、CaseStudy、Neurotechnique、Report；指南類包括Previews、FromTheArchive；評論類包括Perspective、Viewpoint、NeuroViews、ScientificCommentaries、BookReview、SymposiumandMini-Symposium；通信類包括LetterstotheEditor、BriefCommunications；其他包括會議紀(jì)要、OccasionalPaper，具體見表2，國內(nèi)外神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊論著類文章均最多，國內(nèi)期刊通信類文章最少，國外期刊Brain、JournalofNeuroscience臨床類欄目最少。與國內(nèi)神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊比較，Neuron雜志指南、評論類文章，Brain雜志評論、通信類文章，TheJournalofNeuroscience通信類文章較為突出。
2.3欄目設(shè)置內(nèi)容的比較
國內(nèi)神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊的評論類文章多為知名教授或?qū)＜易珜懙木C述，而Neuron雜志的評論類文章主要是針對某些論著文章進(jìn)行的分析，指出研究的優(yōu)、缺點(diǎn)及今后該領(lǐng)域科研方向等方面的評論和建議；國內(nèi)3種神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊均沒有針對已發(fā)表的文章提出質(zhì)疑或商榷的通信類欄目，而Brain、TheJournalofNeuroscience的通信類欄目中可就已發(fā)表的基礎(chǔ)和臨床研究等方面提問，提出自己不同的意見并提供證據(jù)，或通過臨床實(shí)踐或文獻(xiàn)闡明自己的觀點(diǎn)，進(jìn)行評論和質(zhì)疑。
3討論
基于對國內(nèi)外神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊欄目設(shè)置和內(nèi)容的比較，對我國神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊欄目的設(shè)置提出以下建議，以供參考。
(1)細(xì)化欄目，提高固定欄目的比例
期刊欄目的一大特點(diǎn)為穩(wěn)定性和連續(xù)性，固定欄目與機(jī)動欄目的適宜比例為2：1[2]，國內(nèi)期刊固定欄目比例尚需提高，TheJournalofNeuroscience論著類文章按研究內(nèi)容又分為Articles，Cellular/Molecular，Development/Plasticity/Repair，Behavioral/Systems/Cognitive，NeurobiologyofDisease4個欄目，既便于讀者閱讀和檢索，也適應(yīng)了醫(yī)學(xué)論文分類逐漸專業(yè)化的發(fā)展趨勢。國內(nèi)期刊按照內(nèi)容和專業(yè)學(xué)科劃分欄目時可根據(jù)收到的文章數(shù)目進(jìn)行可行性分析和設(shè)置，也可在現(xiàn)有欄目劃分的基礎(chǔ)上增加一些所收文章量大、面向讀者群較廣的?？苾?nèi)容欄目。
(2)重視編讀往來，開設(shè)通信類欄目
國內(nèi)期刊幾乎沒有針對已發(fā)表的文章提出質(zhì)疑或商榷的來信，偶爾有讀者的建議，也不針對具體某篇文章。作為專業(yè)醫(yī)學(xué)期刊編輯，要充分意識到期刊乃活躍學(xué)術(shù)、促進(jìn)交流的橋梁和平臺，將反饋醫(yī)學(xué)臨床和科研信息為己任，加強(qiáng)對通信類欄目的收集、組稿工作，鼓勵讀者敢于“質(zhì)疑”———善意的學(xué)術(shù)討論，才能真正的推動醫(yī)學(xué)事業(yè)的發(fā)展和繁榮，神經(jīng)醫(yī)學(xué)期刊才能創(chuàng)造“百花齊放，百家爭鳴”式的學(xué)術(shù)環(huán)境，與國際期刊接軌。
對市縣長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項全新的工作，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可借鑒。同時，市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容多、涉及的范圍廣，審計單位的數(shù)量很多，內(nèi)容也很豐富，審計實(shí)施和審計取證也存在一個如何體現(xiàn)充分性、必要性和針對性的問題。為了實(shí)現(xiàn)適中的審計目標(biāo)，就要使審計的重點(diǎn)更突出，審計的范圍更恰當(dāng)，要注意準(zhǔn)確定位，把握好以下幾點(diǎn)：
一是職責(zé)定位。市縣長工作職責(zé)范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責(zé)，市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是要緊緊圍繞市縣長的職責(zé)來認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有些與市縣長職責(zé)關(guān)聯(lián)不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。確定被審計單位和延伸審計單位時，要把重點(diǎn)放在與市縣長工作直接相關(guān)的部門。重點(diǎn)關(guān)注其財政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對單位本身一些財務(wù)核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問題可以告知當(dāng)?shù)貙徲嫏C(jī)關(guān)，以集中審計目標(biāo)。
二是責(zé)任定位。市縣長的責(zé)任很多包括政治責(zé)任、人事責(zé)任、外事責(zé)任、安全責(zé)任等各方面的責(zé)任，認(rèn)定其責(zé)任時一定要定位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。經(jīng)濟(jì)責(zé)任及評價在時間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計。
三是尋找審計的切入點(diǎn)。市縣長是否按章辦事依法行政是認(rèn)定和評價市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基點(diǎn)。審計發(fā)現(xiàn)，有的地方財政預(yù)算不報同級人大批準(zhǔn)，這是典型的不依法行政的問題。同時，審計僅僅是對市縣長監(jiān)督的手段之一，審計的方法和手段受到多方制約，要以當(dāng)?shù)刎斦攧?wù)收支為基礎(chǔ)進(jìn)行審計。
四是把握審計的落腳點(diǎn)。市縣長領(lǐng)導(dǎo)、決策經(jīng)濟(jì)工作的能力和個人廉政情況是市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加強(qiáng)對人財物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要把落腳點(diǎn)放在各項重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財政財務(wù)收支是否符合國家政策法規(guī)、個人是否廉潔自律上。重點(diǎn)關(guān)注市縣長對國土資金、財政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風(fēng)險金、城建、交通、水利、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評價和界定縣市長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、突出審計的重點(diǎn)
一是突出共性問題。這些年市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負(fù)債、違規(guī)確定經(jīng)濟(jì)政策等共性問題，就是市縣長審計的重點(diǎn)問題。對“兩保”即社保資金和環(huán)保資金進(jìn)行審計，也是當(dāng)前熱點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，它直接與公共財政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。
二是突出重點(diǎn)單位。從這幾年市縣長審計情況看，80%違規(guī)違紀(jì)問題集中在8個必審單位，在這8個單位中，問題又集中在財政、稅務(wù)和土管部門。因此，突出重點(diǎn)，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細(xì)、審實(shí)。根據(jù)不同的特點(diǎn)，確定不同的重點(diǎn)，有專項資金、基金的，以專項資金、基金的管理使用為重點(diǎn)；對執(zhí)收執(zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點(diǎn)；有重點(diǎn)項目的，以重點(diǎn)項目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點(diǎn)；下屬單位多的，對下屬單位作必要的延伸審計或抽審。開展延伸審計也要堅持突出重點(diǎn)的原則，圍繞界定市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個主線來確定延伸的重點(diǎn)內(nèi)容和單位。對一些與審計重點(diǎn)關(guān)聯(lián)不大的問題或是當(dāng)?shù)貙徲嫴块T可以重點(diǎn)關(guān)注的問題，盡量不要牽涉審計過大的時間和精力，要集中力量，確保重點(diǎn)。
三是突出重點(diǎn)內(nèi)容。在審計內(nèi)容上，以政府財政資金作為抓手。重點(diǎn)對預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費(fèi)是否納入一般預(yù)算；有無超越權(quán)限擅自減免稅費(fèi)；政府負(fù)債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟(jì)決策、財政財務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項資金使用效益進(jìn)行審計。
三、綜合運(yùn)用多種審計方法
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政財務(wù)收支審計結(jié)合。對財政財務(wù)收支審計中查明的問題，分析問題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個人經(jīng)濟(jì)問題還是財政財務(wù)收支的違紀(jì)問題，分清是工作中不熟悉財經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，分清是歷史延續(xù)下來的問題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問題，把財政性資金的收支管用運(yùn)營情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況有機(jī)結(jié)合起來這實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是財政財務(wù)收支審計的人格化，將落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財政財務(wù)收支審計的連接點(diǎn)。
2.適當(dāng)開展延伸審計。對一些行政執(zhí)法的部門，要適當(dāng)延伸；對重大事項追溯以前年度并延伸審計相關(guān)單位；對上審計報告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計要以界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，以促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)健康發(fā)展為根本出發(fā)點(diǎn)，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀(jì)違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導(dǎo)致效益低下和嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時要延伸審計
二、三級預(yù)算單位和其他單位。
3.有選擇地采取抽樣審計。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容多、被審計單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項目等數(shù)量較大，對一些項目和指標(biāo)根據(jù)審計的目的、重點(diǎn)，有選擇地采取抽樣審計，能有效提高審計效率。對投資項目，可以隨機(jī)抽審幾個；對征用土地、對農(nóng)戶的補(bǔ)助等，也可以抽審幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個村，每個村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。
4.開展審計調(diào)查。審計調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計人員除了自己組織實(shí)施審計調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計單位進(jìn)行自查。審計人員對自查表格進(jìn)行歸納分析，是能夠獲取有用的審計證據(jù)的。2004年在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中我們專門安排了政府負(fù)債和土地出讓金兩項專項審計調(diào)查，調(diào)查的目的是通過點(diǎn)上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計調(diào)查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時，還征求被審計單位和有關(guān)部門的意見，究竟如何管理和使用這項資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見和建議。
5.運(yùn)用計算機(jī)輔助審計。運(yùn)用計算機(jī)輔助審計，既可以做到全面審計，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，提高審計工作效率。臺州審計組在審計過程中采取計算機(jī)輔助審計，建立了相關(guān)的審計平臺，取得了比較好的成效。臺州審計組分成兩個審計小組，通過星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，及時將在審計實(shí)施過程中有關(guān)的審計事項簽證單、審計工作底稿、各種審計取證表格等資料錄入到計算機(jī)中，通過共享文件夾便于審計小組之間、審計人員之間共享審計資源，及時了解審計有關(guān)情況，大大提高了審計工作效率。
6.實(shí)地審計和送達(dá)審計相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，對于只進(jìn)行財務(wù)收支賬面審計，核實(shí)一般審計問題，不需要談話和大量盤點(diǎn)資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門和單位，可以實(shí)行送達(dá)審計的方式。采取實(shí)地審計和送達(dá)審計相結(jié)合，能夠縮短審計時間，節(jié)約審計人力資源。如余姚、定海審計組根據(jù)重點(diǎn)與一般相結(jié)合的工作思路，對“必審”單位采取就地審計，對延伸單位則采用送達(dá)審計的方式，擴(kuò)大了審計覆蓋面，為保證審計質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。
7.鼓勵被審計單位自查自糾。這些年市縣長審計，堅持邊查邊改原則，鼓勵自覺糾正違規(guī)違紀(jì)行為。省廳對被審計單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對審計進(jìn)點(diǎn)前各地自行糾正的，審計一般不再處理；對審計過程中能自覺立即糾正的，處理時從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時制定整改措施、計劃等，處理時從有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、社會穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵被審計單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計的目的已經(jīng)達(dá)到了。
8.引入績效審計的思路。目前在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中完全開展績效審計尚有一定的難度，可先引入績效審計的思路，將政府績效審計作為市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的創(chuàng)新點(diǎn)進(jìn)行有效的嘗試和突破。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在政府績效上進(jìn)行探索，不僅深化了審計內(nèi)容，拓寬了審計范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)狀況，也為全面、準(zhǔn)確評價市、縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績奠定了基礎(chǔ)。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計直接涉及市縣財政財務(wù)、經(jīng)濟(jì)工作實(shí)績，直接涉及市縣長政績。通過對國有土地出讓金、重大投資項目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、財政重大投入、上級下?lián)艿母黜棇ｍ椯Y金等財政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進(jìn)行審計，審計中重點(diǎn)關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項目的效益等方面內(nèi)容，重點(diǎn)查明財政資金管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失等問題，評價當(dāng)?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達(dá)到預(yù)期效果、是否兼顧了社會效益和人民群眾的利益。在對財政性指標(biāo)分析中，通過任職前后對比，動態(tài)分析各項指標(biāo)增長比例，評估現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財政收入結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，全面地、歷史地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿?、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的施政成本，為認(rèn)定和評價市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供依據(jù)。
四、借鑒有關(guān)成果和資料
1.市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計核心是財政收支審計，在市縣長審計中要注意運(yùn)用以往財政同級審和上審下的審計資料，使市縣長審計與財政審計有機(jī)結(jié)合起來。同時還要注意運(yùn)用專項審計資料。目前，我省共設(shè)立了13個專項資金，省里先后都組織過審計，這些審計結(jié)果對市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計很有價值。另外，通過審閱被審計單位的內(nèi)部審計和自查資料，在市縣長審計中也要注意運(yùn)用。根據(jù)資源共享的原則，對當(dāng)?shù)貙徲嫏C(jī)關(guān)和社會審計等部門出具的審計報告，則通過核實(shí)確認(rèn)予以采用；對其他部門提供的資料，引用時要讓他們作出真實(shí)性承諾。
2.從查閱市縣政府常務(wù)會議、市縣長辦公會議等有關(guān)會議紀(jì)要、會議決定和領(lǐng)導(dǎo)干部簽批有關(guān)報告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告、省市有關(guān)部門對市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本市縣的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)活動等有關(guān)事項，從中選擇確定具體的重點(diǎn)審計內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計或?qū)徲嬚{(diào)查有關(guān)單位。通過查對市政府及其相關(guān)部門出臺的各項經(jīng)濟(jì)政策、財政財務(wù)管理政策進(jìn)行梳理，并與國家現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策相對照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財稅政策等問題。
五、客觀評價和防范審計風(fēng)險
客觀評價與防范風(fēng)險是同一問題的兩個方面，客觀評價是前提，防范風(fēng)險是目的。只有堅持客觀評價，才能防范審計風(fēng)險；要防范審計風(fēng)險，必須堅持客觀評價。
一是堅持科學(xué)評價。按照科學(xué)的發(fā)展觀對市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價，這在當(dāng)前尤為重要。不管是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財政收入增長速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二是堅持全面評價。在總體評價上，要做到一分為二，既要肯定成績，又要指明存在的主要問題。在審計報告基本情況部分，要從整體上評價市縣長領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作方面取得的業(yè)績。對市縣長的正面評價，可以放在制度、指標(biāo)分析中，讓審計對象能接受。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險管理 審計實(shí)務(wù)
一、在系統(tǒng)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上制定審計計劃
在審計工作的序列行為和程序中，醞釀、制定審計計劃是第一步也是決定后續(xù)階段性質(zhì)和內(nèi)容的關(guān)鍵步驟。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦?，風(fēng)險要素在審計計劃階段便表露出來，具體表現(xiàn)如下：
（一）準(zhǔn)備階段強(qiáng)化風(fēng)險評估
過去，基于計劃經(jīng)濟(jì)體制的作風(fēng)遺留，審計項目的設(shè)定、審計區(qū)域的確定及審計頻率的規(guī)劃等都由上級單位或相關(guān)部門通過行政指令確定。隨著風(fēng)險管理理念的滲入及普及，風(fēng)險評估成為審計領(lǐng)域的一個重要法寶。對于企業(yè)組織而言，審計計劃協(xié)調(diào)風(fēng)險管理部門及各主體業(yè)務(wù)部門定期系統(tǒng)開展風(fēng)險評估活動，利用專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行風(fēng)險排序，出具風(fēng)險圖譜，列出重大風(fēng)險區(qū)域，管理層據(jù)此對組織風(fēng)險有了比較充分而全面的了解后，確定重點(diǎn)審計區(qū)域，指導(dǎo)確定宏觀的審計計劃。對于特定審計項目而言，專項或微觀的風(fēng)險評估為具體項目的啟動提供支撐，也為項目計劃的編制提供框架，讓審計工作一開始就帶著強(qiáng)化風(fēng)險要素的氣氛。
（二）編制計劃階段以風(fēng)險評估情況為根據(jù)
確定重點(diǎn)審計區(qū)域及范圍后，后續(xù)工作是針對重點(diǎn)區(qū)域和范圍進(jìn)行審計立項。對此，在宏觀方面講，各審計項目需要投入的資源多寡要以其風(fēng)險情況為依據(jù)，盡量實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置；在微觀方面來說，具體的審計項目規(guī)劃具體審計程序，也要以微觀領(lǐng)域的風(fēng)險排序和對比進(jìn)行適當(dāng)安排，充分體現(xiàn)與風(fēng)險狀況的分布及程度等均保持高度的一致性。
（三）評價階段以風(fēng)險涵蓋度為標(biāo)準(zhǔn)
審計計劃的制定不是一成不變的，而需要在持續(xù)的評價中保持更新的靈活性。對此，一個重要的問題是審計評價標(biāo)準(zhǔn)，以前上級指令及相關(guān)部門的建議便是必須遵循的原則，在風(fēng)險管理境遇下的如今這種評價標(biāo)準(zhǔn)直接指向?qū)M織目標(biāo)的影響和作用程度，據(jù)此延伸到關(guān)注風(fēng)險涵蓋度這個概念上。具體而言就是，審計計劃涵蓋的關(guān)鍵風(fēng)險范圍越廣，其資源配置分布情況與風(fēng)險狀況一致性越高，審計計劃的編制水平就相對高。
二、以風(fēng)險防控為旨?xì)w實(shí)施審計程序
審計計劃關(guān)注風(fēng)險要素只是一個開端，更關(guān)鍵的階段是審計程序執(zhí)行階段。對此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魍瑯右劳酗L(fēng)險要素，以風(fēng)險防控為旨?xì)w，具體表現(xiàn)為下幾點(diǎn)：
（一）審計關(guān)注的重點(diǎn)是組織的風(fēng)險管理框架的存在和完善與否
在傳統(tǒng)審計形態(tài)下，審計人員關(guān)注的對象多是組織財務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容，稍微出色的審計項目也注意到了績效的內(nèi)容。不過，這些都沒抓住組織發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，只能看到確認(rèn)一時的問題，而不能在宏觀及長遠(yuǎn)意義上為組織提供幫助。在風(fēng)險管理的境遇下，審計關(guān)注的重點(diǎn)對象從具體瑣碎事務(wù)提升到風(fēng)險管理層面，重點(diǎn)關(guān)注組織構(gòu)建完善風(fēng)險管控框架的情況，主要有三個維度，一是否構(gòu)建；二是構(gòu)建得完善程度，三是發(fā)揮效用的情況。
（二）審計審核的重點(diǎn)內(nèi)容是關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)防控的有效性和適度性
因為重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容轉(zhuǎn)向組織風(fēng)險管理情況，所以審核工作的具體內(nèi)容也同以此為重心，對風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險防控措施進(jìn)行分析，制定出審計目標(biāo)、風(fēng)險防控失敗后果及具體審計程序，編制《風(fēng)險認(rèn)定與審計目標(biāo)對應(yīng)關(guān)系表》、《審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表》，重點(diǎn)關(guān)注審計目標(biāo)、各風(fēng)險點(diǎn)、風(fēng)險防控失敗后果、風(fēng)險防控措施及具體審計程序等系列事宜，對防控失誤事項進(jìn)行分析分類，查找風(fēng)險防范措施設(shè)計和執(zhí)行有效性方面的不足，評估界定風(fēng)險防控失誤事項的性質(zhì)，并判斷分析風(fēng)險防控失誤對企業(yè)造成的影響。
（三）審計跟蹤檢查的重點(diǎn)整改內(nèi)容是管控措施的出具情況及效果
審計工作的完成并不等于終結(jié)，還有審計跟蹤檢查工作。審計跟蹤的對象就是審計程序中的具體發(fā)現(xiàn)，確切說就是對風(fēng)險管控失控方面的應(yīng)對情況，具體而言是關(guān)注兩個方面，一是相關(guān)負(fù)責(zé)組織是否出具了有針對性的應(yīng)對舉措，二是所出具應(yīng)對舉措的具體效果，根據(jù)這兩方面的情況確認(rèn)相關(guān)信息。
三、以管控建議為重點(diǎn)編制審計報告及相關(guān)文件
審計程序完成后，需要向董事會等管理層出具評估報告，也就是編制審計報告及相關(guān)文件。在這個階段，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展同樣強(qiáng)化風(fēng)險要素的中心地位。
（一）從報告內(nèi)容上說，審計報告重點(diǎn)介紹組織風(fēng)險管理及評估的狀況
基于事務(wù)前后的一致性和連貫性，審計報告的來源是審計程序的過程和發(fā)現(xiàn)，重點(diǎn)同樣在于確認(rèn)風(fēng)險管理框架的完善性及發(fā)揮作用的效度、風(fēng)險評估的結(jié)果及關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)防控措施及失控情況，以風(fēng)險要素及狀況為主線向管理層及治理層提供全面準(zhǔn)確的參考信息。
（二）從報告目的上說，審計報告的出具是為了推動組織風(fēng)險管理工作的持續(xù)開展
應(yīng)該說，審計工作的目的在于為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持和助力，具體到審計報告層面上在于讓管理層和治理層能全面充分了解相關(guān)情況，在此基礎(chǔ)上啟迪、推動他們出具相關(guān)措施、政策甚至戰(zhàn)略性決策，根據(jù)審計確認(rèn)的相關(guān)缺陷出具風(fēng)險管控舉措，加強(qiáng)風(fēng)險防控、優(yōu)化公司防控結(jié)構(gòu)，完善公司風(fēng)險管理體系框架，提升風(fēng)險管理的績效。
1.現(xiàn)狀
“上審下”財政審計是《審計法》賦予各級審計機(jī)關(guān)的職責(zé)。自此項工作開展以來，各地根據(jù)所轄范圍，分別制定和實(shí)施了“上審下”財政審計計劃，對其下級政府預(yù)決算基本做到三年內(nèi)輪審一遍。通過近年來的實(shí)踐，筆者認(rèn)為“上審下”其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：一是有利于上級審計機(jī)關(guān)及時掌握了解下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和財政運(yùn)行情況；二是有利于上下審計聯(lián)動，提高財政審計整體質(zhì)量；三是有利于檢查考核下級審計機(jī)關(guān)“同級審”工作，防止和克服“同級審”走過場；四是有利于推進(jìn)下級政府進(jìn)一步重視和強(qiáng)化財稅管理工作，不斷規(guī)范財經(jīng)行為。
其缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在：一是審計重點(diǎn)不突出，與下級審計機(jī)關(guān)“同級審”內(nèi)容基本相同；二是審計時間跨度不連續(xù)，有脫節(jié)現(xiàn)象，容易給下級財政稅務(wù)機(jī)關(guān)鉆空子；三是審計角度不拓寬，注重審查微觀方面問題多，揭示宏觀管理方面問題少；四是審計方法不靈活，運(yùn)用賬目基礎(chǔ)審計方法的多，采用制度基礎(chǔ)審計方法的少。
2.對策
（1）轉(zhuǎn)換“上審下”審計角度，定位好審計工作目標(biāo)?！吧蠈徬隆必斦徲嬕写笞鳛?，要想取得新起色、新突破，就必須跳出“同級審”思維模式，抓大放小，站高看遠(yuǎn)，大角度、高起點(diǎn)、正確定位好“上審下”審計工作目標(biāo)。具體來講，就是要堅持三結(jié)合三側(cè)重，即：
一是堅持微觀與宏觀相結(jié)合，側(cè)重宏觀審計目標(biāo)?！吧蠈徬隆必斦徲嫅?yīng)側(cè)重檢查下級政府和財、稅、庫等部門單位，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的各項財經(jīng)法規(guī)政策，是否嚴(yán)格執(zhí)行本級人大批準(zhǔn)的預(yù)算，是否嚴(yán)格堅持依法理財、依法管理，從中審查出財政分配行為是否規(guī)范，管理是否存有漏洞，收支是否真實(shí)、合規(guī)和效益，審查出帶有苗頭性、傾向性、普遍性的問題，真正發(fā)揮審計部門的“謀士”職能作用。
二是堅持財政收支審計與管理效益審計相結(jié)合，側(cè)重管理效益審計目標(biāo)?！吧蠈徬隆必斦徲嫅?yīng)側(cè)重檢查下級財政管理及其效益情況，找差距、揭不足、提措施、促整改。比如，通過審計檢查下級財政收入征收成本增減變化情況，就可以分析出不同地區(qū)、不同年度之間實(shí)現(xiàn)單位收入（如以“1萬元”為一個單位）所付出的征收成本水平的高低，進(jìn)而衡量出這個地區(qū)財政收入征收效益的好壞，找出財政收入征管工作中的薄弱環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上，就可以提出有針對性、有價值的審計建議，達(dá)到不斷提高“上審下”財政審計質(zhì)量的目的。
三是堅持近期與遠(yuǎn)期相結(jié)合，側(cè)重近期審計目標(biāo)。“上審下”財政審計不能單純局限于一個審計年度，否則就不能動態(tài)地掌握下級財政的發(fā)展態(tài)勢，不便于揭示下級財政運(yùn)行過程中存在的深層次矛盾和問題，不利于了解下級財政管理質(zhì)量的高低，不容易總結(jié)分析出下級財政制定出臺的一項政策、一個體制、一個重點(diǎn)活動執(zhí)行及其效果的好壞，因此“上審下”財政審計應(yīng)拓寬審計范圍，擴(kuò)大審計時間跨度，保持“上審下”財政審計年度的連續(xù)性。當(dāng)然，在具體制定審計實(shí)施方案時，應(yīng)以近期年度審計目標(biāo)為主，選擇近期財政運(yùn)行中的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計，并且作必要的延伸。只有這樣，“上審下”財政審計的思路才能拓寬，最后出具的審計結(jié)果報告才會有份量，才能為領(lǐng)導(dǎo)提供有價值的決策資料，才能從宏觀方面更好地推動財政健康運(yùn)行。
（2）突出“上審下”審計內(nèi)容，把握好審計工作重點(diǎn)?！吧蠈徬隆必斦徲嫅?yīng)在堅持“全面審計、突出重點(diǎn)”的原則下，圍繞定位好的審計工作目標(biāo)，有所為有所不為，著重圍繞“重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)”開展審計工作。
重點(diǎn)就是：要緊緊圍繞財政預(yù)算執(zhí)行這根主線，突出對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金進(jìn)行審計。重點(diǎn)領(lǐng)域如影響財政收入的重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)稅源大戶，影響財政支出政策性、專用性、效益性的科技、農(nóng)業(yè)、教育、環(huán)保重點(diǎn)行業(yè)等；重點(diǎn)部門主要包括財政、稅務(wù)、國庫三個預(yù)算執(zhí)行重點(diǎn)部門；重點(diǎn)資金主要包括上級下達(dá)的?？?、專項補(bǔ)助，轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助，本級安排的專項支出以及社保、城建等專項基金收支等。在此基礎(chǔ)上，要按照審計署提出的實(shí)現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變，即由收支審計并重向以支出審計為主轉(zhuǎn)變，由主要審計本級支出向本級與補(bǔ)助下級支出和部門預(yù)算支出審計轉(zhuǎn)變。與此同時，還應(yīng)突出由支出審計為主向以管理和效益審計轉(zhuǎn)變，決算審計向部門預(yù)算編制和執(zhí)行審計轉(zhuǎn)變。當(dāng)然，在選擇這些重點(diǎn)內(nèi)容時，也不是每年都要包羅萬象，什么都要審，這樣無論是審計力量，還是審計時間都不允許，所以每年只能在全面審計基礎(chǔ)上，選擇重點(diǎn)之重點(diǎn)，一年一個側(cè)重，一年搞一個特色。在具體審計實(shí)踐中，著重把握以下四個重點(diǎn)環(huán)節(jié)：
一是要重點(diǎn)審查下級財政預(yù)算編制的規(guī)范性。檢查財政預(yù)算編制的方法是否先進(jìn)科學(xué)、指導(dǎo)思想是否正確、基本原則是否合理、范圍是否恰當(dāng)、內(nèi)容是否合法、程序是否合規(guī)，不斷規(guī)范財政預(yù)算分配行為。
二是要重點(diǎn)審查下級財政預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。檢查財政預(yù)算批復(fù)是否及時，預(yù)算分解是否足額下達(dá)，預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)格，預(yù)算調(diào)整是否有效。審查分析財政收支預(yù)算增減變化的原因，總結(jié)好的經(jīng)驗，剖析存在不足。
三是要重點(diǎn)審查財政決算收支的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性。收入方面，重點(diǎn)審查收入范圍和收入級次劃分是否準(zhǔn)確，檢查有否截留、隱瞞應(yīng)繳上級財政收入；支出方面，重點(diǎn)審查上級財政下達(dá)的各項?？睢⑥D(zhuǎn)移支付補(bǔ)助支出和下級財政預(yù)算安排的專項資金支出具體使用和效益情況，突出效益審計；收支結(jié)果方面，重點(diǎn)審查財政平衡是否真實(shí)。
四是要重點(diǎn)審查財政管理的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。一審財政各項法規(guī)制度執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查下級政府制定出臺的有關(guān)涉及財政收支方面的文件是否與國家財經(jīng)法規(guī)相吻合，《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會計法》以及預(yù)算外資金管理等各項法規(guī)是否嚴(yán)格執(zhí)行到位，及時糾正財政運(yùn)行管理中的不規(guī)范行為。二審財政改革情況及其效果，重點(diǎn)檢查下級財政在收入、支出、體制和制度方面的改革創(chuàng)新舉措，正確評價財政改革所取得的成效，揭示存在問題，提出相應(yīng)的建議措施，以點(diǎn)帶面，推廣典型，服務(wù)宏觀。三審下級政府和財政全年工作重點(diǎn)計劃和專項活動實(shí)施情況，檢查分析這些活動的開展及管理措施的出臺，對促進(jìn)全年財政工作目標(biāo)圓滿實(shí)現(xiàn)和增收節(jié)支發(fā)揮了什么樣的作用，如部門預(yù)算的推廣實(shí)施情況、國庫集中支付制度執(zhí)行進(jìn)展情況，政府采購工作開展情況，會計集中核算管理情況等等，大力推進(jìn)下級財政管理全面實(shí)行“陽光工程”，進(jìn)一步促進(jìn)該地區(qū)財經(jīng)秩序規(guī)范化、法制化。
熱點(diǎn)就是針對財政改革中的重大事項進(jìn)行專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查，如部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付制度實(shí)施情況，財稅體制改革、教育財務(wù)管理體制改革，地方政府債務(wù)以及政府重大活動事項進(jìn)行跟蹤問效審計，解決領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心，社會關(guān)注的亟待查清了解的一些敏感性問題。只有抓住熱點(diǎn)問題進(jìn)行審計，我們的財政審計才有新招，才有新意，才有新成果。
難點(diǎn)就是：針對財政運(yùn)行狀況，從審計的角度，不斷揭示和剖析財政運(yùn)行中的深層次矛盾和問題，探索解決擺脫財政困境的途徑，提出需要各級政府、部門值得重視的有關(guān)前瞻性問題和建議。只有抓住難點(diǎn)，找準(zhǔn)了財政運(yùn)行中薄弱環(huán)節(jié)，這樣審計的作為就顯現(xiàn)出來，審計的權(quán)威性和影響力就充分發(fā)揮出來了。
1、明確工作思路。審計項目開始前，審計人員必須對審計事項有個通盤考慮，做到知己知彼。既要弄明被審計單位的基本情況，又要清楚開展審計的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，也要考慮被審計單位的內(nèi)部管理水平及其經(jīng)濟(jì)活動在一定范圍內(nèi)的社會影響。例如工作業(yè)績、群眾評價、經(jīng)濟(jì)和社會效益等等，充分估計審計事項可能遇到的困難和由此產(chǎn)生的審計風(fēng)險，還要對審計的起訖日期作出預(yù)定，對審計人員分工和對審計工作要求作出規(guī)定。工作思路明確了，就減少了盲目性，增強(qiáng)了主動性。
2、明確工作重點(diǎn)。“全面審計，突出重點(diǎn)”是審計工作的一項基本原則，整個審計工作是這樣，具體的審計事項也是這樣。要圍繞審計目標(biāo)，根據(jù)審前調(diào)查的情況，對審計事項作出正確的分析判斷，確定出工作重點(diǎn)。做到重點(diǎn)突出，主攻方向明確，避免因平鋪直敘地耗時費(fèi)力，而產(chǎn)生無效勞動的問題。
3、明確工作策略。做任何事情都要講究策略，審計工作也不例外。面對一個審計事項，應(yīng)當(dāng)從何處切入，采取何種措施才能比較順利完成工作任務(wù)，這就是一個策略問題。在思路和重點(diǎn)都明確之后，策略就是成敗的關(guān)鍵因素。策略需要推敲和研究，確定策略的過程又是對工作思路和工作重點(diǎn)的一次再思考。
4、明確工作分工。相對一個審計項目來說，審計組全體成員都是干的同一項工作，但是在一個審計事項中，又包含著若干個審計內(nèi)容，各審計人員可能要分別獨(dú)立負(fù)責(zé)某些審計內(nèi)容，在大多數(shù)情況下，分工都是不可避免的。分工就要負(fù)責(zé)，分工到人，就意味著責(zé)任到人。在審計方案中事先把任務(wù)落實(shí)到人，有利于增強(qiáng)每個審計人員的責(zé)任心，同時因為審計是一項存在固有風(fēng)險的工作，如果有事需要追究責(zé)任，通過審計方案也是有案可查的。
5、明確工作進(jìn)程。審計方案包括起訖日期，一個完善的實(shí)施方案，還應(yīng)對審計內(nèi)容的進(jìn)展作出初步的估計和規(guī)定，自我增加一些緊迫感，以期減少現(xiàn)場作業(yè)時間?，F(xiàn)場作業(yè)的時間問題不僅僅是一個審計成本問題，更重要的是一個審計質(zhì)量問題，實(shí)踐證明，現(xiàn)場作業(yè)的時間長短與審計質(zhì)量的高低不成正比。因此，縮短現(xiàn)場作業(yè)時間的問題已引起了審計業(yè)界的高度關(guān)注，審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)也將此作為一項工作要求，多次嚴(yán)肅地提了出來。這也是審計工作與時俱進(jìn)的具體體現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 風(fēng)險管理 審計 問題 措施
近年來，受經(jīng)濟(jì)全球化的影響企業(yè)生存發(fā)展所面臨的市場競爭環(huán)境日益激烈，對于企業(yè)的經(jīng)營管理水平也提出了更高的要求。不少企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計工作對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，并逐漸強(qiáng)化內(nèi)部審計工作以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部風(fēng)險管理審計，主要是指企業(yè)在內(nèi)部審計工作開展過程中，將風(fēng)險控制管理作為內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)，通過以風(fēng)險管理作為導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險管理工作狀況進(jìn)行評價與反應(yīng)，進(jìn)而強(qiáng)化對于企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的最大化。
一、我國企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計制約問題分析
（一）針對企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計缺乏相應(yīng)的制度管理
雖然大部分企業(yè)針對企業(yè)的內(nèi)部審計工作制定了一系列的內(nèi)部審計工作制度，但是以風(fēng)險管理為導(dǎo)向型的內(nèi)部審計工作制度尚不完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作在開展過程中，不能明確內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的重點(diǎn)，造成內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作開展缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)。
（二）對于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的重視程度不足
當(dāng)前雖然大部分企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到了內(nèi)部審計工作的重要性，而且制定了一系列的措施確保內(nèi)部審計工作的順利開展。但是在內(nèi)部審計工作上主要是側(cè)重于對內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)合法性以及企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行的審計監(jiān)督，而對于以防范控制風(fēng)險為目的的內(nèi)部審計工作開展不力，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管理審計工作開展不利。
（三）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平較低
企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的實(shí)質(zhì)便是對企業(yè)風(fēng)險控制管理工作的再監(jiān)督，因而管理工作開展的整體要求較高。但是部分企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平較低，對于風(fēng)險控制管理體系的分析能力較差，而且在內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的開展上也沒有充分借助計算機(jī)輔助審計等信息化手段，因而導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平較低。
二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計策略分析
（一）準(zhǔn)確認(rèn)識內(nèi)部風(fēng)險管理審計的作用，完善內(nèi)部風(fēng)險管理審計體系的建設(shè)
首先企業(yè)管理部門應(yīng)該充分認(rèn)識到內(nèi)部風(fēng)險管理審計對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要作用，積極構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計體系建設(shè)。企業(yè)管理部門尤其是高層管理者應(yīng)該給予內(nèi)部審計部門一定的權(quán)限，使其能夠獨(dú)立的開展內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作，重點(diǎn)針對內(nèi)部控制以及風(fēng)險控制的有效性進(jìn)行審計管理。其次，在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計目標(biāo)的制定上，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)，重點(diǎn)針對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營計劃、財務(wù)預(yù)算、資金利用效率等方面，來制定企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計目標(biāo)，通過目標(biāo)考核的方式開展內(nèi)部審計工作。在內(nèi)部風(fēng)險管理審計范圍上，應(yīng)該注重將審計范圍逐步的從財務(wù)活動拓展到企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，包含企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、發(fā)展規(guī)劃制定、投資決策管理等內(nèi)容，進(jìn)而提高對于風(fēng)險管理審計的力度，降低企業(yè)管理風(fēng)險問題的發(fā)生。
（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計基礎(chǔ)環(huán)境的建設(shè)
首先，企業(yè)應(yīng)該完善自身治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置，通過單獨(dú)成立內(nèi)部審計部門或者設(shè)置內(nèi)部審計委員會開展內(nèi)部審計工作，對內(nèi)部審計管理部門實(shí)行直接管理的方式。其次，應(yīng)該結(jié)合國家財政部制定的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》等技術(shù)文件的要求，并結(jié)合企業(yè)風(fēng)險控制管理的基本需要，制定相應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計規(guī)章制度，重點(diǎn)針對內(nèi)部風(fēng)險管理審計的工作開展形式、審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序以及審計報告的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，通過內(nèi)部風(fēng)險管理制度指導(dǎo)企業(yè)以風(fēng)險管理作為重點(diǎn)來開展內(nèi)部審計工作。
（三）明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容
開展企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計，必須明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計主要包括以下幾方面：對于企業(yè)的內(nèi)部以及外部市場風(fēng)險環(huán)境進(jìn)行評估分析；對企業(yè)的風(fēng)險管理制度是否全面以及是否切合實(shí)際進(jìn)行審計；對企業(yè)的風(fēng)險管理體系是否有效運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行審計；對企業(yè)的風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險管理策略以及風(fēng)險控制效果進(jìn)行審計。通過明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計內(nèi)容，確保企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作的順利開展。
（四）提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作水平
為了提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平，企業(yè)應(yīng)該采取信息化的手段來開展風(fēng)險審計管理工作。首先，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部建立審計信息平臺，重點(diǎn)針對企業(yè)經(jīng)營管理階段的風(fēng)險影響因素進(jìn)行收集，在獲取大量的風(fēng)險信息之后，通過設(shè)置風(fēng)險權(quán)重，明確企業(yè)風(fēng)險管理審計工作的重點(diǎn)內(nèi)容以及重點(diǎn)評價指標(biāo)。其次，應(yīng)該針對企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計系統(tǒng)分別在戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險、市場經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)管理風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險以及法律風(fēng)險等幾方面分別制定相應(yīng)的風(fēng)險識別、分析以及控制措施。第三，按照審計對象開展風(fēng)險管理工作的審計評估，并對各種風(fēng)險發(fā)生頻率以及風(fēng)險度較高的問題進(jìn)行預(yù)警，以切實(shí)提高企業(yè)的風(fēng)險控制管理水平。
三、結(jié)束語
當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計正處于不斷完善的過程中，內(nèi)部風(fēng)險管理審計仍然存在較多的問題需要不斷完善。因此，為了提高企業(yè)對于經(jīng)營風(fēng)險的控制管理，必須完善企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險管理審計水平，通過牢固樹立風(fēng)險管理審計理念，提高審計工作人員能力水平，改善審計工作流程及方法等措施，強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險管理審計工作開展力度，為企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)避風(fēng)險以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供良好的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；改進(jìn)提高
在我國新一輪公立醫(yī)院改革深入推進(jìn)實(shí)施的背景下，對于公立醫(yī)院的內(nèi)部管理提出了新的更高要求。內(nèi)部審計作為一種現(xiàn)代化的管理手段，在健全完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理，改進(jìn)公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)決策、內(nèi)部管理、風(fēng)險控制、效益提升等方面的管理上具有重要的作用。但是，目前很多公立醫(yī)院受到傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式的影響，在內(nèi)部審計方面還存在著較多的問題，加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計管理，已經(jīng)成為公立醫(yī)院管理工作的重點(diǎn)，這對于加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制管理也具有非常重要的作用。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計主要內(nèi)容概述
現(xiàn)階段，絕大多數(shù)的公立醫(yī)院都已經(jīng)按照中央要求，開展了一系列的內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作的實(shí)施，在改進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)，確保資金使用規(guī)范安全以及推進(jìn)公立醫(yī)院醫(yī)改深化實(shí)施等方面，發(fā)揮了非常重要的作用?，F(xiàn)階段，絕大多數(shù)的公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作主要包括以下幾方面的內(nèi)容：
(一)財務(wù)收支審計
財務(wù)收支審計重點(diǎn)是對公立醫(yī)院的各項經(jīng)濟(jì)活動以及資金收支的合法合規(guī)性所開展的審計，財務(wù)收支審計是公立醫(yī)院內(nèi)部的一項傳統(tǒng)審計，在所有審計內(nèi)容中所占的比例最高。
(二)經(jīng)濟(jì)合同審計
現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)合同審計是僅次于財務(wù)收支審計的審計業(yè)務(wù)，重點(diǎn)是對各類經(jīng)濟(jì)合同的效益、合法、公平、可操作性等開展的審計，并對合同中可能存在的風(fēng)險問題進(jìn)行分析。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對公立醫(yī)院內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)層以及各個業(yè)務(wù)職能科室責(zé)任人所開展的責(zé)任審計，主要是對被審計人員的黨風(fēng)廉政情況、民主決策、權(quán)力運(yùn)用等方面開展的審計，目的在于防范各類舞弊行為。
(四)其他審計
在公立醫(yī)院的內(nèi)部審計方面，除了上述內(nèi)容以外，還主要包括效益審計、預(yù)算執(zhí)行審計、投資決算審計等。效益審計主要是對公立醫(yī)院資金使用效益等開展的審計，預(yù)算執(zhí)行情況則重點(diǎn)針對預(yù)算計劃是否得到有效執(zhí)行以及所帶來的績效情況開展的審計，投資決算審計重點(diǎn)針對公立醫(yī)院的投資項目所開展的系列審計。
二、當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題分析
(一)公立醫(yī)院對內(nèi)部審計工作重視不足
當(dāng)前，有的公立醫(yī)院對于內(nèi)部審計工作的重要性還沒有清醒的認(rèn)識，對于內(nèi)部審計工作的開展支持力度不大，尤其是內(nèi)部審計部門的地位層次不夠高，內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性較差，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量。
(二)內(nèi)部審計制度機(jī)制不夠健全
健全完善的內(nèi)部審計制度機(jī)制是公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作順利開展的基礎(chǔ)，但部分公立醫(yī)院不夠重視這一基礎(chǔ)工作，內(nèi)部審計方面的制度較少，對于公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展沒有形成有力的指導(dǎo)。
(三)內(nèi)部審計技術(shù)手段不夠先進(jìn)
很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計手段都非常落后，在內(nèi)部審計工作中，審計工作人員更習(xí)慣于采用財務(wù)分析、風(fēng)險評估、管理戰(zhàn)略分析等審計方法，而未能全面結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，特備是對公立醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展風(fēng)險因素考慮不足。
三、改進(jìn)加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計的具體實(shí)施措施
(一)完善有關(guān)制度建設(shè)提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計的規(guī)范化水平
公立醫(yī)院的管理部門應(yīng)該結(jié)合國家有關(guān)規(guī)定以及公立醫(yī)院的實(shí)際情況，建立內(nèi)部審計方面的相關(guān)規(guī)章制度，重點(diǎn)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計工作規(guī)范、內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限、具體審計程序、審結(jié)報告要求以及審計結(jié)果運(yùn)用等一系列的工作內(nèi)容進(jìn)行明確，通過完善的制度優(yōu)化公立醫(yī)院的內(nèi)部審計管理體系，為內(nèi)部審計工作的開展實(shí)施提供良好的環(huán)境。
(二)注重提高內(nèi)部審計質(zhì)量
真正發(fā)揮內(nèi)部審計在公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理中的作用，應(yīng)該進(jìn)一步的加強(qiáng)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計質(zhì)量。一方面，應(yīng)該注重不斷地改進(jìn)內(nèi)部審計的技術(shù)手段，特別是結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院大多數(shù)采用信息化管理的方式，將內(nèi)部審計工作與信息技術(shù)相結(jié)合，重點(diǎn)是建立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)信息庫，及時通過對各類經(jīng)濟(jì)活動信息重點(diǎn)是資金收支信息的監(jiān)控，開展動態(tài)的審計管理。另一方面，應(yīng)該制定內(nèi)部審計質(zhì)量管理細(xì)則，重點(diǎn)是明確公立醫(yī)院的內(nèi)部審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及制度落實(shí)等進(jìn)行細(xì)化明確，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
(三)在公立醫(yī)院內(nèi)部審計中突出風(fēng)險導(dǎo)向
當(dāng)今公立醫(yī)院自身的經(jīng)營發(fā)展同樣面臨著各種各樣的風(fēng)險問題，因此在公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展過程中，也應(yīng)該重視風(fēng)險管理體系的建設(shè)。在內(nèi)部審計工作的開展過程中，也應(yīng)該針對財務(wù)領(lǐng)域、非財務(wù)領(lǐng)域等方面，找到公立醫(yī)院經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險點(diǎn)，對于可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題，及時進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，并找到風(fēng)險問題發(fā)生的根源，確保醫(yī)院內(nèi)部各項管理活動的合法合規(guī)。
四、結(jié)語
在公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展實(shí)施過程中，應(yīng)該結(jié)合公立醫(yī)院的內(nèi)部實(shí)際情況，重點(diǎn)在營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，健全完善公立醫(yī)院的內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計質(zhì)量等幾方面采取有效的措施，以最大程度的提高公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作水平，為提高公立醫(yī)院的整體管理水平奠定良好的基礎(chǔ)。
作者:張振華 單位:萊陽市婦幼保健院
參考文獻(xiàn)：
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