發(fā)布時間：2023-08-28 16:53:29
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務(wù)風險分析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：后營改增時代；商業(yè)企業(yè)；增值稅稅務(wù)風險
營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)不是一件新鮮事物，自2015年在個別地區(qū)進行試點以來，隨后幾年逐漸向全國鋪展。營改增是我國稅法制度近年來的一次重大改革。其推行目的首先在于順利與國際稅法慣例接軌，便于提升國際貿(mào)易質(zhì)量以及企業(yè)對外貿(mào)易質(zhì)量。其次，兩稅制轉(zhuǎn)一稅制，能夠有效避免兩稅制背景下企業(yè)負稅負擔沉重、重復(fù)納稅現(xiàn)象難以根治等諸多歷史問題，從而讓企業(yè)實際減輕納稅負擔，讓企業(yè)能夠獲得更多流動資金以實現(xiàn)積極再生產(chǎn)。所以，營改增對內(nèi)對外都是一件利國利民的重要舉措。在歷經(jīng)了近3年的營改增過渡期之后，絕大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)能夠從管理體系與管理觀念上進行充分轉(zhuǎn)變，對于營改增這一稅制改革的適應(yīng)能力也普遍增強。與此同時，后營改增時代也逐漸來臨，對于商業(yè)企業(yè)而言，后營改增時代重視的不僅僅是在稅務(wù)籌劃方面對營改增的積極適應(yīng)，以確保企業(yè)的合法權(quán)益不受侵害。更多的如何利用營改增所帶來的稅務(wù)環(huán)境變革以及國家所提供的各項稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)實現(xiàn)真正的價值創(chuàng)造。
一、后營改增時代內(nèi)涵闡釋
營改增作為一項重大稅務(wù)改革，對于我國商業(yè)企業(yè)的影響是廣泛且深遠的。營改增簡單來說就是將我國推行了數(shù)十年的營業(yè)稅與增值稅兩稅制合并為增值稅一稅制。一稅制在西方發(fā)達國家沿用多年，在提升企業(yè)活力、減輕企業(yè)負擔、規(guī)范國家稅制等諸多方面益處多多。此次我國推行營改增一方面是為了順應(yīng)國際稅法改革趨勢，另一方面也是為了從長遠角度徹底減輕企業(yè)納稅負擔，提升企業(yè)活力與市場活力。后營改增時代是營改增時代的延續(xù)，在后營改增時代，企業(yè)所關(guān)注的重點也不再只是如何通過納稅統(tǒng)籌幫助企業(yè)在稅務(wù)方面減輕負擔，其操作也不再僅僅局限于對增值稅專用發(fā)票的科學(xué)規(guī)范管理。后營改增時代，企業(yè)管理者應(yīng)將管理目光與精力更多的放在如何通過營改增的稅制改革引導(dǎo)，讓企業(yè)從結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)到合同管理等各個方面得到全面提升，真正讓企業(yè)能夠在營改增時代獲得更大經(jīng)濟獲益。在此目的作用下，企業(yè)管理者與決策者也應(yīng)當更為重視企業(yè)增值稅稅務(wù)風險的把控與管理，防止稅務(wù)風險的發(fā)生。
二、后營改增時代商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風險分析
為了確保后營改增時代，企業(yè)一切納稅籌稅行為完全符合國家稅制規(guī)范，從而保證企業(yè)能夠切實享有稅制優(yōu)惠并獲得更多發(fā)展優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)重點分析增值稅稅務(wù)相關(guān)風險，并結(jié)合企業(yè)自身找到增值稅稅務(wù)風險防控關(guān)鍵點。首先，在后營改增時代，想要充分利用稅制優(yōu)惠就必須堅持貫徹國家在納稅資格上嚴格把關(guān)。納稅資格把關(guān)是防范增值稅稅務(wù)風險的第一步，同時也是十分關(guān)鍵的一步。其次，加強交易中對增值稅包含關(guān)系的明確界定。營業(yè)稅在我國過去許多年間一直是納稅的主要類別，而營業(yè)稅具有明顯的價內(nèi)稅特征，即營業(yè)稅所有稅費都包含在商業(yè)企業(yè)所出售的商品或提供的服務(wù)總價當中，為此，企業(yè)在進行納稅籌劃以及商品服務(wù)交易時并不需要特別進行區(qū)分與確認，只需給出總價即可。但增值稅有別于營業(yè)稅的一大特點就是增值稅可以包含在商品或服務(wù)總價值內(nèi)也可不包含在內(nèi)而另計。稅費計入或不計入對于企業(yè)交易實際所得尤其是大宗交易來說，在實際所得收益方面將會產(chǎn)生巨大出入。再次，在營業(yè)稅改增值稅之前，絕大多數(shù)情況下企業(yè)一般按照營業(yè)稅稅率進行稅費計算，而在后營改增時代，企業(yè)或許會面臨著同時運用多種稅率進行計算的情況，所以，加強稅率計算類別的有效區(qū)分和精確計算，對于企業(yè)實際收益也將產(chǎn)生突出影響。最后，虛開增值稅發(fā)票是后營改增時代稅務(wù)風險的突出類型，因此加強此方面的管理與規(guī)范十分必要。
三、后營改增時代商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風險防控措施
前文我們對商業(yè)企業(yè)在后營改增時代應(yīng)加強的增值稅稅務(wù)風險防控類型與側(cè)重點進行了簡要分析，而想要切實加強稅務(wù)風險防范還需要有針對性的強化自身管理。
(一)加強交易中合作方資質(zhì)考察
隨著營業(yè)稅改增值稅的普遍施行，本為營業(yè)稅納稅人的合作方在很大程度上將轉(zhuǎn)為增值稅納稅人，而增值稅又具有既能包含于報價內(nèi)又單列與報價外的特點。因此，為了維護企業(yè)自身權(quán)益并最大限度實現(xiàn)降本增效目的，企業(yè)應(yīng)當嚴格審查合作方納稅資格，從而在交易價格合理性審查中更具目的性與方向性。
(二)加強交易合同管理
合同管理在后營改增時代也具有重要意義，企業(yè)在合同條款訂立過程中要充分考慮增值稅能否順利轉(zhuǎn)嫁，同根據(jù)自身情況專門對增值稅是否包含在總價內(nèi)進行強調(diào)與說明，以保證企業(yè)自身預(yù)期收益。
(三)對稅率類別準確界定與計算
由于在后營改增時代，企業(yè)將面臨多種稅率同時出現(xiàn)的情況，因此，必須準確界定不同的交易類型與業(yè)務(wù)類型，以及所涉及到的不同稅率并進行準確計算與核算，切實避免由此所帶來的稅務(wù)風險。
關(guān)鍵字：企業(yè)稅務(wù)籌劃；風險控制
中圖分類號：X29文獻標識碼： A
前言
自改革開放以來，我國的經(jīng)濟水平不斷發(fā)展，現(xiàn)代化建設(shè)的進程不斷加快，在此過程中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也面臨著風險和挑戰(zhàn)，如何規(guī)避稅務(wù)籌劃工程中的風險，迎接新時代的挑戰(zhàn)，成為企業(yè)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的重要問題。
一企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念及特點
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念
企業(yè)稅務(wù)籌劃（以下簡稱稅務(wù)籌劃）在西方國家，這一概念幾乎家喻戶曉。對稅務(wù)籌劃定義的表述，有許多不同觀點，美國W.B.梅格斯博士認為稅務(wù)籌劃是：“在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳稅的目的，此過程即為稅務(wù)籌劃?！?國內(nèi)對其概念的表述也不盡相同，比較規(guī)范的一種表述是：稅務(wù)籌劃也稱為節(jié)稅籌劃，是企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負帶來的稅收利益的管理活動。
2.稅收籌劃的特點
① 不違反稅收政策法規(guī)
稅務(wù)籌劃是在合法的條件下進行的，是以國家制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。
② 符合政府的政策導(dǎo)向
從政策工具上看，稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營者及消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿。政府可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營者和消費者追求最大利潤的動機，以稅收優(yōu)惠政策加以引導(dǎo)，刺激投資者采取符合政策導(dǎo)向的行為，從而實現(xiàn)政府要達到的經(jīng)濟和社會目的。
③ 節(jié)稅形式的多樣性
由于各個國家的稅法不同，會計制度也有一定差異。一定國情下產(chǎn)生的籌劃行為就會區(qū)別于其他國家?？偟膩碚f，一個國家的稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別越大，節(jié)稅的形式就越多。
二我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀和風險
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在稅務(wù)管理法規(guī)和制度的約束下，經(jīng)過合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，在不違法、違紀的情況下，幫助企業(yè)合理節(jié)稅、避稅，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營效益。
稅務(wù)籌劃活動的首要條件是，稅務(wù)籌劃必須是合法的，必須在國家的稅務(wù)政策法規(guī)的約束之下，通過合理籌劃為企業(yè)節(jié)稅。其次，企業(yè)在進行稅收工作之前，稅務(wù)籌劃對企業(yè)的合理經(jīng)營和企業(yè)的經(jīng)營目標有重要影響，能夠使企業(yè)在合理的稅務(wù)籌劃條件下承擔較低的稅收負擔和責任。在此企業(yè)的稅務(wù)籌劃影響整個企業(yè)的財務(wù)管理和稅務(wù)管理活動，貫穿于企業(yè)稅務(wù)管理的整個過程，是企業(yè)財務(wù)稅后管理的重要、主要組成部分。2001年，我國頒布了企業(yè)會計制度，對企業(yè)的稅收進行了進一步的明確規(guī)定，這表明了我國開始明確了企業(yè)稅務(wù)會計工作的方向和內(nèi)容。
盡管如此，我國稅收管理的辦法與企業(yè)的會計制度之間還有諸多尚未有效統(tǒng)一的地方，從而導(dǎo)致我國企業(yè)所得稅征收的工作內(nèi)容越來越復(fù)雜，由此產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)問題也越來越多。我國稅務(wù)籌劃工作從改革開放以來，逐漸有了進一步的發(fā)展和提升。
2.企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風險
① 企業(yè)進行稅務(wù)籌劃之主觀性風險
一般而言，企業(yè)的主觀判斷會直接影響稅務(wù)籌劃的成功，如果企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的工作人員，能夠透徹地了解稅收、會計、財務(wù)等相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，那么其進行的稅務(wù)籌劃成功率就會相對較高。相反，如果相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)較低，則會增大稅收籌劃的失敗率。而當前我國許多企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作人員的素質(zhì)并不盡如人意，所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往存在著很大的風險。
② 企業(yè)稅務(wù)行政執(zhí)法之偏差風險
在實際操作中，企業(yè)稅務(wù)籌劃的“合法性”必須獲得相關(guān)稅務(wù)行政部門的認同，而在此過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法很有可能出現(xiàn)一定程度上的偏差，進而導(dǎo)致企業(yè)有可能承擔相關(guān)風險。產(chǎn)生這種風險的原因主要有三個：第一，由于當前稅收法律法規(guī)對稅收事項存有彈性空間，再加上稅務(wù)部門擁有一定的自主裁量權(quán)；第二，稅務(wù)行政部門的相關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有些人員法制觀念淡薄，業(yè)務(wù)也較為生疏；第三，稅務(wù)部門內(nèi)部未設(shè)置專門的管理機構(gòu)，進而導(dǎo)致稅收執(zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收執(zhí)法的透明度。
③ 企業(yè)稅務(wù)籌劃之稅收政策風險
萬變不離其宗，稅務(wù)籌劃說來說去都必須通過國家政策進行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關(guān)注國家相關(guān)政策的變化或者對稅法不能合理應(yīng)用，那么必將導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃偏離國家政策，脫離企業(yè)的預(yù)期目標，產(chǎn)生相應(yīng)的負作用。
三企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義和作用
在目前競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)進行會計稅務(wù)籌劃工作具有以下幾個方面的意義――
1.能夠有效提高納稅人依法納稅的意識
企業(yè)在進行會計稅務(wù)籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進行的，因此，企業(yè)要加強對稅收法律規(guī)范政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)和了解，以此為企業(yè)不出現(xiàn)稅務(wù)風險的保障。另外，企業(yè)通過進行稅務(wù)籌劃工作，嚴格按照稅務(wù)規(guī)定享受減輕稅務(wù)等稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠有效的保護企業(yè)的合法權(quán)益，而且還能增強納稅人的稅收法制意識，自覺的接受稅務(wù)機關(guān)進行的監(jiān)督與管理工作。通過相關(guān)的調(diào)查，我們了解到，往往發(fā)展良好的企業(yè)，都會具備很強的納稅意識和出色的稅務(wù)籌劃工作能力。
2.能夠有效的提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平與經(jīng)濟效益
企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃工作時，需要制定健全、完善的財務(wù)制度，構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的會計核算形式，進而有效提高企業(yè)經(jīng)營、投資以及理財?shù)念A(yù)測能力和決策水平以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平。從另一個角度來說，企業(yè)進行的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資活動嚴格依據(jù)我國稅法規(guī)定的稅率高低和各種優(yōu)惠政策，對于增加節(jié)稅利益、增強企業(yè)實力、提高企業(yè)競爭力以及經(jīng)濟效益有著十分重要的作用。
3.能夠有效的完善我國的稅法與稅收政策
企業(yè)進行的會計稅務(wù)籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國相關(guān)的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對我國稅收政策導(dǎo)向所進行的正確、科學(xué)、合理、有效的檢驗。我國通過稅務(wù)籌劃工作所反饋、驗證出來的信息，對實施的稅法政策進行不斷的完善和健全，進而有效的提高了我國的稅制建設(shè)水平。
4.能夠有效的保證企業(yè)資金調(diào)度的靈活性
企業(yè)進行會計稅務(wù)籌劃工作后，根據(jù)我國的稅收政策，制定科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃制度，保證在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠享受盈虧互抵的優(yōu)惠政策，減少納稅數(shù)目。
四企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險控制方法
1.加強稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風險意識
企業(yè)通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準確把握稅收的法律法規(guī)。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自于稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法的全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動就無法順利進行。
2.提高籌劃人員素質(zhì)
稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力等相關(guān)素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。實踐也證明，稅務(wù)籌劃的普遍程度與一個國家的科教水平關(guān)系密切。
3.保持籌劃方案適度靈活
企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時更新策劃內(nèi)容，評價稅務(wù)籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風險，比較風險與收益，使稅務(wù)籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
結(jié)束語
綜合本文論述可知，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中的風險多種多樣，加強稅收政策學(xué)習(xí)、提高籌劃人員素質(zhì)、保持籌劃方案適度靈活，對做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有著積極意義，對規(guī)避風險會起到良好作用。在今后還應(yīng)該對相關(guān)領(lǐng)域的問題進行深入研究，以促進企業(yè)和我國經(jīng)濟的發(fā)展與穩(wěn)定。
參考文獻：
關(guān)鍵詞 非居民企業(yè) 對外付匯 稅務(wù)風險
2013年9月1日，國稅局的第40號公告出臺，服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付無需提交《對外支付稅務(wù)證明》，境內(nèi)機構(gòu)向境外支付單筆5萬美元以上的外匯資金，需要向所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)備案，將稅務(wù)政策從“稅務(wù)審批”調(diào)整為“稅務(wù)備案”，這種調(diào)整一方面提高了對外付匯的辦事效率；另一方面，沒有了稅務(wù)機關(guān)的把關(guān)，非居民企業(yè)和境內(nèi)支付外匯的企業(yè)自身的責任加重，稅務(wù)風險出現(xiàn)的可能性也相應(yīng)增加。
因此本文主要從非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的收入實施源泉扣繳的征收政策、居民企業(yè)對外付匯代扣代繳稅款的計算以及需要關(guān)注的一些風險點進行梳理，以幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險。
一、非居民企業(yè)的概念及源泉扣繳的稅收政策
非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。其主要分為兩類：
第一類是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，且取得的來源于中國境內(nèi)的收入與機構(gòu)場所有關(guān)。
這一類主要是指外國公司在中國境內(nèi)的分公司或者代表處，在中國境內(nèi)提供工程和勞務(wù)服務(wù)等；對于這一類的非居民企業(yè)，目前主要適用“核定征稅”的方式。
這里提出的“核定征稅”是按照收入總額來核定應(yīng)納稅所得額，其應(yīng)納稅所得額為收入乘以核定利潤率，再按照25%計征企業(yè)所得稅。
第二類是指在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，但有來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所，但取得的來源于中國境內(nèi)的所得與機構(gòu)場所無關(guān)。
第一，在中國境內(nèi)取得的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費所得和其他所得。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條以及國稅函〔2009〕3號文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》規(guī)定，實行源泉扣繳，由支付方按照10%的稅率扣繳企業(yè)所得稅。
第二，在中國境內(nèi)取得的服務(wù)收入應(yīng)繳納的所得稅，由稅務(wù)機關(guān)指定服務(wù)費的境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人。
二、非居民企業(yè)取得服務(wù)收入和特許權(quán)收入涉及的稅收政策對比
（一）非居民企業(yè)的服務(wù)收入
目前，非居民企業(yè)常見的服務(wù)收入主要包括設(shè)計服務(wù)收入、咨詢服務(wù)收入以及培訓(xùn)服務(wù)收入等。
根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》的規(guī)定，非居民企業(yè)的勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確認稅收管轄權(quán)。因此勞務(wù)所得，來源于境外的所得，免征企業(yè)所得稅；來源于境內(nèi)的收入，不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，可以享受稅收協(xié)議的優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅；來源于境內(nèi)的收入，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，采用核定利潤率征收，應(yīng)納所得稅額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率×企業(yè)所得稅法定稅率（25%）。
根據(jù)增值稅相關(guān)法律的規(guī)定，只要是來源于境內(nèi)的收入都需要繳納增值稅。因此非居民企業(yè)取得服務(wù)收入需要按照規(guī)定稅率繳納增值稅。
（二）非居民企業(yè)的特許權(quán)收入
根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》的規(guī)定，非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費所得按照支付款項的境內(nèi)企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。因此境內(nèi)企業(yè)支付給境外非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費需要按照10%的稅率扣繳企業(yè)所得稅。
根據(jù)增值稅相關(guān)法律的規(guī)定，只要是來源于境內(nèi)的收入都需要繳納增值稅。因此非居民企業(yè)取得的特許權(quán)收入需要按照規(guī)定稅率繳納增值稅。
由此可見，不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)取得的特許權(quán)收入需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，而取得的勞務(wù)收入僅需要繳納增值稅。因此得出結(jié)論：不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)的特許權(quán)收入的稅負重于勞務(wù)收入。
三、稅務(wù)風險分析和規(guī)避措施
向境外的非居民企業(yè)支付勞務(wù)費或特許權(quán)使用費，涉及兩個納稅主體，一個是收款方――境外的非居民企業(yè)；另一個是付款方――境內(nèi)的企業(yè)。因此再談到稅務(wù)風險時，也要區(qū)分對待，一種是針對境外非居民企業(yè)而言，另一種是針對境內(nèi)企業(yè)而言。
（一）針對境外非居民企業(yè)的稅務(wù)風險
第一，諼袷杖氡凰拔窕關(guān)認定為特許權(quán)收入的風險。下面我們先列舉幾個企業(yè)混淆勞務(wù)收入與特許權(quán)收入的例子：
例1：境內(nèi)A公司向境外的B公司支付100萬美元，用以購買專用技術(shù)；同時境外B公司又派遣工作人員到中國境內(nèi)，對境內(nèi)A公司進行技術(shù)指導(dǎo)以及人員的培訓(xùn)，并收取服務(wù)費用20萬美元，且境外工作人員在中國境內(nèi)的工作時間未達到“常設(shè)機構(gòu)”的要求（境外B公司所在國家與我國已簽訂稅收協(xié)定）。A公司認為支付給境外B公司的20萬美元的服務(wù)費為發(fā)生在境外的勞務(wù)費用，不需要扣繳企業(yè)所得稅。
稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中提出：根據(jù)國稅〔2009〕507號文件第五條規(guī)定，非居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)的過程中，如果向境內(nèi)企業(yè)提供了相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)或人員培訓(xùn)等服務(wù)，無論是單獨收取服務(wù)費用還是放在技術(shù)價款中一并收取，均應(yīng)作為特許權(quán)使用費所得扣繳企業(yè)所得稅，并要求補繳了上述20萬美元服務(wù)費用相應(yīng)的稅款。
例2：境內(nèi)A企業(yè)與境外某明星經(jīng)o公司簽訂廣告代言合同，合同總額為100萬元，合同約定該境外的經(jīng)紀公司負責代言廣告的拍攝工作。境內(nèi)A企業(yè)認為該境外經(jīng)紀公司的所得為勞務(wù)所得，且發(fā)生在境外，無需扣繳企業(yè)所得稅。
稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過判定，確認該代言不僅包括廣告拍攝的勞務(wù)部分，而且還約定了境內(nèi)A企業(yè)可以在規(guī)定期限內(nèi)使用該明星的個人肖像，并為此規(guī)定了限制性條款，以保證其代言的專有、獨特和排他性。因此需要將代言收入合理劃分為勞務(wù)所得和特許權(quán)使用所得。
通過以上幾個案例的總結(jié)，我們先要把這兩種所得按照業(yè)務(wù)實質(zhì)進行準確的區(qū)分：一是特許權(quán)所得，實質(zhì)是某項資產(chǎn)的占有而獲得的收益。表現(xiàn)形式有專利權(quán)、商標權(quán)、版權(quán)以及專有技術(shù)收入。二是服務(wù)所得，實質(zhì)是為他人提供某項服務(wù)，表現(xiàn)形式有技術(shù)服務(wù)費、設(shè)計費、咨詢費、演出勞務(wù)等。
因此在實際工作中，首先，我們要按照業(yè)務(wù)的實質(zhì)去進行判定所得的性質(zhì)；其次我們需要在合同的具體條款中，對具體的工作內(nèi)容、工作時間等要素進行準確詳細地描述，避免出現(xiàn)描述不清的情況；最后，要加強與稅務(wù)部門的溝通，尤其是不能準確把握的問題。
第二，稅企之間關(guān)于勞務(wù)發(fā)生地判定的爭議。依據(jù)國際稅收協(xié)定中“勞務(wù)收入”的屬地性原則，非居民企業(yè)為中國境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)所取得的收入，如果勞務(wù)全部發(fā)生在境內(nèi)，應(yīng)當全額扣繳企業(yè)所得稅；如果勞務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)、境外的，應(yīng)按照一定的標準合理劃分其境內(nèi)、境外的收入。
在實際工作中，由于具體情況復(fù)雜多變，同時發(fā)生在境內(nèi)外的勞務(wù)具體應(yīng)當按照何種標準來劃分境內(nèi)、外的收入，是較難確定的。因此非居民企業(yè)應(yīng)當提供勞務(wù)人員名冊、工作時間、工作量、成本費用等相關(guān)真實的證明材料，用于合理劃分境內(nèi)、外收入。否則稅務(wù)機關(guān)有可能將勞務(wù)收入全部認定為境內(nèi)收入，全額扣繳企業(yè)所得稅。第三，非居民企業(yè)被稅務(wù)機關(guān)認定為常設(shè)機構(gòu)的風險。“常設(shè)機構(gòu)”是國際稅收協(xié)定中用于確定締約國一方對締約國另一方利潤的征稅權(quán)。通常情況下，其包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠以及作業(yè)場所。如果非居民企業(yè)所在國與中國大陸簽訂了稅收協(xié)定，且構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，那么歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的合同利潤應(yīng)當在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情況，則無需在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。一是承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下“常設(shè)機構(gòu)”的判定：其一，建筑、裝配和安裝工程等，在境內(nèi)的持續(xù)時間超過6個月的，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)；其二，非居民企業(yè)派出的雇員到我國境內(nèi)提供勞務(wù)，如在我國境內(nèi)連續(xù)或累計超過183天的，則構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。二是非居民企業(yè)在我國境內(nèi)僅因為倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設(shè)立的，具有準備性或輔的固定場所，不應(yīng)被認定為常設(shè)機構(gòu)。
在實際工作中，“常設(shè)機構(gòu)”判定問題是極易出現(xiàn)稅企爭議的地方，尤其是在境內(nèi)工作時間的判定方面，更容易出現(xiàn)問題，因此境內(nèi)企業(yè)需要保留必要的證明材料，可以幫助企業(yè)在爭議中占據(jù)優(yōu)勢地位。例如保留境外來華工作人員的護照出入境的記錄，在境內(nèi)公司工作的考勤記錄，在華期間的住宿單據(jù)等證明材料。
（二）針對境內(nèi)付匯企業(yè)的稅務(wù)風險
第一，境內(nèi)企業(yè)扣繳的增值稅額不能作為公司的進項稅額抵扣的風險。依據(jù)我國的現(xiàn)行稅收政策，境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的，準予抵扣的進項稅額是從稅務(wù)機關(guān)取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備雙方的書面合同、銀行付款證明和境外單位的付款通知單或者發(fā)票等相關(guān)資料，資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此境內(nèi)企業(yè)在與境外企業(yè)簽訂付款協(xié)議時，需要約定在境外企業(yè)提供付款通知單或形式發(fā)票后予以付匯，避免出現(xiàn)付匯后，境外企業(yè)拒絕提供形式發(fā)票的情況，導(dǎo)致扣繳的增值稅額不能夠抵扣，給企業(yè)帶來損失。
第二，包稅條款下，由境內(nèi)公司承擔的稅款不能夠在企業(yè)所得稅前扣除的風險。根據(jù)稅法規(guī)定，外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得，應(yīng)以外國企業(yè)為納稅人，以境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人，無論雙方簽訂的合同的稅收條款如何表述，會計上如何處理，都不能改變稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人不是負稅人，因此代扣非居民企業(yè)的稅款，扣繳義務(wù)人按照合同約定所承擔的稅金與公司的收入并無相關(guān)性，所以不能作為公司的合法稅金在稅前扣除。因此包稅條款下，約定由境內(nèi)的付匯機構(gòu)來承擔相關(guān)的稅費，有可能會導(dǎo)致公司負擔的稅費部分無法稅前扣除，從而給公司造成一定的損失。
為了避免出現(xiàn)上述問題，境內(nèi)公司應(yīng)當盡量在合同中約定由境外機構(gòu)自行承擔稅款。如果境外機構(gòu)出于對中國稅制的不了解，而拒絕簽訂承擔稅款的稅收條款，那么可以要求境外單位提供的形式發(fā)票金額為包含代繳稅款的總金額，這樣可以憑借含稅的形式發(fā)票，予以稅前扣除。
第三，涉稅備案的風險。根據(jù)國稅總局、國家外匯管理局2013年的第40號公告，境內(nèi)支付或個人向境外機構(gòu)單筆支付5萬美元以上的，需要先到稅務(wù)機關(guān)辦理外匯資金的稅務(wù)備案。
針對以上涉稅備案事項，可能存在的稅務(wù)風險主要有以下兩個方面：
一是5萬美元以下的外匯付款不需要進行事前備案，但需要按時完稅。部分企業(yè)未能正確地理解2013年的“40號公告”的文件內(nèi)容，誤以為5萬美元以下的外匯支付不需要扣繳稅款，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風險；二是部分企業(yè)為了規(guī)避外匯支付的事前備案，將一筆5萬美元以上的大額外匯匯款支出拆分為幾筆，分次支付，這種情況也是稅務(wù)局稽點關(guān)注的工作內(nèi)容，極易導(dǎo)致稅務(wù)風險。
因此境內(nèi)企業(yè)一定要正確理解文件內(nèi)容，不抱有僥幸心理，按照規(guī)定做好境外付匯的備案和完稅工作。
（作者單位為北京新意互動廣告有限公司）
參考文獻
[1] 國稅函【2009】507號文國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知[S].
【關(guān)鍵詞】 風險分析 博弈 風險規(guī)避
一、增值稅納稅籌劃之風險分析
納稅籌劃風險，是指由于各種不確定因素的出現(xiàn)，使得企業(yè)在進行納稅籌劃過程中實際獲得的收益與期望收益產(chǎn)生的差異，從而形成的不確定性?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處于“營改增”的轉(zhuǎn)型過程中，對增值稅進行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預(yù)測現(xiàn)象隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的進行不斷加劇，使得納稅籌劃風險增強。結(jié)合目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所處的稅收法律環(huán)境，其不確定事項主要表現(xiàn)為以下幾個方面。
1、對增值稅稅收政策掌握不透
“營改增”之前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，“營改增”后，改為征收增值稅。營業(yè)稅征收條例和增值稅條例在課稅對象、納稅時間、發(fā)票使用及管理機構(gòu)等方面均有重大差異，那么原來習(xí)慣按營業(yè)稅征收條例進行納稅處理的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是否適應(yīng)了增值稅的稅收條例規(guī)定？并且隨著我國經(jīng)濟形勢的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及“營改增”范圍的逐步擴大，目前的增值稅條例也會不斷地修訂，這更增加了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時關(guān)注政策的變化或?qū)业姆煞ㄒ?guī)認識不到位，這種風險會加劇。
2、增值稅納稅操作不熟練
納稅籌劃本身就是一項“技術(shù)”含量較高的活動，是在稅法和相關(guān)政策的邊緣上操作?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)處于“營改增”過渡性階段，對這類企業(yè)的某些涉稅交易事項，稅法規(guī)定不是很明確，再加上稅務(wù)籌劃人員自身能力水平的制約，導(dǎo)致在實際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優(yōu)惠，為了平穩(wěn)推進“營改增”政策，減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負擔，現(xiàn)行的增值稅條例中規(guī)定了多個免征增值稅項目和即征即退增值稅項目，同時為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性，均規(guī)定了享受這些優(yōu)惠政策的條件。為此，企業(yè)納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細研究增值稅稅收優(yōu)惠政策，避免因政策的運用不當，喪失企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機會，同時也不要因納稅操作不當，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。
3、納稅人身份的選擇將對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的波動
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業(yè)作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠產(chǎn)生進項稅額的抵扣，減少應(yīng)納稅額。但對人力成本比重較高的企業(yè)，如文化創(chuàng)意企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢公司等，其進項稅額相對較少，出現(xiàn)了稅負增加的局面。而作為小規(guī)模納稅人，其稅負由于這次“營改增”的實施而大幅度降低。為此，很多企業(yè)采取“一分為二”的方式，將企業(yè)分立成兩個小規(guī)模納稅人，來規(guī)避稅負的增加，但小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在某種程度上會影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負，在籌劃過程中應(yīng)具有一定的前瞻性，充分結(jié)合企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能為了實現(xiàn)某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常的發(fā)展軌道，導(dǎo)致得不償失的后果。另外，隨著國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展、政策法規(guī)的變更、經(jīng)營規(guī)模的變動，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會因內(nèi)、外部環(huán)境的變化作出相應(yīng)的調(diào)整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實施，進而企業(yè)將面臨生產(chǎn)經(jīng)營上的風險。
4、征納雙方的認定差異
我國法律條文，對相關(guān)涉法事項起的是指導(dǎo)性作用，稅法同樣如此。對增值稅條例中沒有明確規(guī)定不可為的行為，稅務(wù)部門和納稅企業(yè)間會存在認定偏差。如稅務(wù)部門站在維護國家稅收的角度，對稅法的理解更多地偏向如何加強稅款征收方面;而企業(yè)是站在納稅人的角度，對有關(guān)稅收條款的解讀會傾向于降低企業(yè)涉稅風險或有利于納稅處理方面，兩者立場不同，征納雙方對某些事項的認定必將產(chǎn)生差異，增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的不確定性。因此，企業(yè)設(shè)計的納稅籌劃方案，最終能否順利實施，籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定，在很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)的認定。當然，不能否認由于個別執(zhí)法人員的個人素質(zhì)或某些因素的問題，出現(xiàn)因稅務(wù)執(zhí)法偏差而加大納稅籌劃失敗的風險，甚至被誤認為是偷稅漏稅而受到嚴厲的處罰，不但達不到節(jié)稅的目的，還將對企業(yè)造成名譽和經(jīng)濟上的損失。
5、納稅籌劃成本和預(yù)期收益一時難以確定
任何一項經(jīng)濟活動都要考慮其成本與效益間的關(guān)系，納稅籌劃也同樣如此。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)由原來“營業(yè)稅”納稅人變?yōu)椤霸鲋刀悺奔{稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應(yīng)這種改變，企業(yè)均重新投入相應(yīng)的人力、物力成本、時間等，以制定新的籌劃方案。當然新的方案能否給企業(yè)帶來預(yù)期收益、或收益微薄不足以彌補為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導(dǎo)致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發(fā)生，這些均需重新認定，但要經(jīng)過一段相對較長的時間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風險因素之一。
二、納稅籌劃中的風險博弈
如上所述，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導(dǎo)致納稅籌劃活動具有風險性。有些籌劃活動的風險在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優(yōu)惠，但隨著國家稅收政策、企業(yè)經(jīng)營活動的改變會產(chǎn)生變動;有些籌劃活動對納稅企業(yè)而言，是難以掌控的，需要稅務(wù)部門進行鑒定認可的，如轉(zhuǎn)讓定價活動。因此，從某種角度來說，企業(yè)的納稅籌劃是一項即要考慮環(huán)境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動。那么以博弈理論為基礎(chǔ)，通過建立博弈模型的方式幫助現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)進行納稅籌劃提供可借鑒的策略。
1、企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)博弈的模型
基本假設(shè)：
（1）模型當中的雙方均為理性的“經(jīng)濟人”，即企業(yè)追求的目標是利潤最大化，稅務(wù)部門追求的目標是稅收最大化。
（2）企業(yè)所處的是一個相對穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境，即不受外部環(huán)境的干擾。
（3）企業(yè)進行納稅籌劃的成本是可以預(yù)計的，包含了C1―直接成本（為進行納稅籌劃發(fā)生的顯性成本，如培訓(xùn)費等）;C2―機會成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規(guī)模納稅人而喪失一般納稅人的權(quán)益）;C3―風險成本（納稅籌劃失誤未實現(xiàn)預(yù)期的收益或選用方式不當而承擔的法律責任，包含C31―外部環(huán)境變化帶來的成本和C32―可能被稅務(wù)機關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款等）由于假設(shè)外部環(huán)境不變，所以C31=0。
（4）R―企業(yè)進行稅收籌劃后節(jié)稅數(shù)額;C0―稅務(wù)機關(guān)進行檢查的檢查成本。
雙方的策略：企業(yè)可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務(wù)部門選擇的策略是檢查和不檢查。
博弈模型如圖1所示。
說明：圖中括號表示為（企業(yè)收益，稅務(wù)部門收益）。
分析：從企業(yè)角度而言，當不進行納稅籌劃時，稅務(wù)部門檢查與不檢查，產(chǎn)生的收益均為零;當進行稅收籌劃，而稅務(wù)機關(guān)不進行檢查時，企業(yè)的收益為R-C1-C2;稅務(wù)機關(guān)進行檢查時，若被認定為偷稅行為，企業(yè)的收益為0-C1-
C2-C32;若認定為合法的納稅籌劃，則企業(yè)的收益為R-C1-
C2。
影響：稅務(wù)部門是以稅收收益最大化為目標，當企業(yè)對納稅進行籌劃或不籌劃，對稅務(wù)部門的收益會產(chǎn)生怎樣的影響？如圖2所示。
由于企業(yè)在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務(wù)部門自身收益的大小均與是否進行納稅檢查有關(guān)，設(shè)稅務(wù)機關(guān)進行檢查的概率為P，則不進行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時，稅務(wù)機關(guān)得到最優(yōu)解。此時可計算出P=R/（R+C32）。
結(jié)論：若現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)有充分的把握確定自己的納稅籌劃經(jīng)稅務(wù)部門檢查不會被認定為偷稅的話，則進行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業(yè)認為自己的籌劃活動有可能被稅務(wù)部門認定為偷稅行為時，只有當稅務(wù)機關(guān)進行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時，進行稅收籌劃才可能避免風險;若概率大于R/（R+C32）時，最好的選擇是按規(guī)定辦稅。
2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈的模型
在上述中，假定了企業(yè)的外部環(huán)境是穩(wěn)定的，但實際當中，國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收制度及企業(yè)的經(jīng)營活動等會隨著經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)生變化，因此，企業(yè)進行納稅籌劃勢必應(yīng)考慮環(huán)境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環(huán)境和企業(yè);策略選擇為：外部環(huán)境：變化和不變化;企業(yè)：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。
說明：由于外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致C31不等于0;但不考慮稅務(wù)部門的檢查因素，所以C32=0。
分析：環(huán)境因素的變動對企業(yè)而言是不確定的，但可以預(yù)計其發(fā)生變動的概率，假設(shè)為P，環(huán)境不變的概率則為1-P。企業(yè)如想通過納稅籌劃獲得預(yù)期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業(yè)不進行籌劃的收益為Y2=0。當Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。
結(jié)論：當企業(yè)認為外部環(huán)境發(fā)生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時，企業(yè)才會選擇進行納稅籌劃，此時的收益R-C1-C2。
三、增值稅納稅籌劃之風險規(guī)避
通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對性和實效性，在制定籌劃方案時，要從企業(yè)的發(fā)展策略、經(jīng)營環(huán)境、風險評估等角度，結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，因地制宜地設(shè)計具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動，降低籌劃風險，謀求籌劃收益。
1、內(nèi)部因素
內(nèi)部因素是指企業(yè)的基本情況、經(jīng)營業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)等情況。企業(yè)的基本情況會影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業(yè)已經(jīng)達到增值稅一般納稅人的認定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項，因為根據(jù)國稅發(fā)[2005]150號規(guī)定：“凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按規(guī)定認定其一般納稅人資格，對超過小規(guī)模納稅人標準不認定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責任”。為了平穩(wěn)推進“營改增”制度，減輕企業(yè)稅收負擔，現(xiàn)行增值稅條例針對“營改增”企業(yè)，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想采用稅收優(yōu)惠條款進行納稅籌劃，那么必須看清楚企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇，如果沒有而強行為之，無疑加大籌劃的政策風險，導(dǎo)致C32（被稅務(wù)機關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款成本）增加。
當然納稅籌劃過程更應(yīng)考慮人的因素，人員的素質(zhì)和處理緊急事務(wù)的應(yīng)變能力會直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營改增”范圍的不斷擴大，會有更多的增值稅實施細則出臺，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要與時俱進，加強對財務(wù)、稅務(wù)籌劃人員進行的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收政策的最新動向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業(yè)也可以從外部聘用專業(yè)化的籌劃團隊，豐富和優(yōu)化籌劃隊伍的結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，制定切實可行的籌劃方案，力爭將風險降到最低水平。
2、外部因素
包括信息溝通、涉稅事項的關(guān)注、風險評估及監(jiān)控等方面。
（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動態(tài)的博弈，主要表現(xiàn)為企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的博弈，稅務(wù)機關(guān)在博弈過程中占有一定的主導(dǎo)性和權(quán)威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認定差異，應(yīng)及時、盡早與稅務(wù)機關(guān)溝通，得到他們的認可，并且與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系越親近，得到的信息量就更多，企業(yè)制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當然企業(yè)間內(nèi)部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業(yè)應(yīng)將制定好的納稅籌劃方案，及時傳遞給各有關(guān)執(zhí)行人員，執(zhí)行人員將執(zhí)行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。
（2）涉稅事項的關(guān)注。納稅籌劃本身就是對涉稅事項的一種預(yù)先安排，當相關(guān)事項變化時，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營改增”前勘察設(shè)計單位是按5%繳納營業(yè)稅（價內(nèi)稅），“營改增”后則按6%繳納增值稅（假設(shè)為一般納稅人）且為價外稅，如何與對方簽訂合同才能保證企業(yè)稅負不增加是勘察設(shè)計單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。
（3）風險評估及監(jiān)控。風險始終存在于納稅籌劃整個過程中，并對納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，我們應(yīng)合理地評估籌劃風險。根據(jù)增值稅的特點，當價格、增值率、稅率及成本等方面發(fā)生變動時，均有可能影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時，應(yīng)考慮這些因素變動的可能性或變動幅度，并進行敏感性分析，在實施籌劃方案時，要隨時注意企業(yè)的實際情況與制定納稅籌劃方案時的條件進行對比，并觀測其變化，判斷其是否會影響到方案的可行性或最優(yōu)性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業(yè)實時監(jiān)控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風險控制在有限的范圍內(nèi)，增強方案的執(zhí)行力度。
總之，“營改增”政策的執(zhí)行對現(xiàn)代業(yè)企業(yè)進行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況，密切關(guān)注稅法的變化，加強與稅務(wù)部門和溝通與聯(lián)系，綜合分析企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，以實現(xiàn)企業(yè)的籌劃目的。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理；稅務(wù)風險；成本
飛速發(fā)展的經(jīng)濟為企業(yè)帶來了機遇，使得企業(yè)向著集團化、規(guī)?；姆较蚯斑M，同時才給企業(yè)的經(jīng)營造成了挑戰(zhàn)，面對業(yè)務(wù)越來越繁雜的現(xiàn)狀，企業(yè)對財務(wù)管理的工作越來越重視。而對企業(yè)稅務(wù)風險的預(yù)測和防范可以為企業(yè)規(guī)避損失，保障企業(yè)利益，合理利用稅務(wù)法規(guī)甚至可以為企業(yè)帶來收益。
一、我國企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險現(xiàn)狀與分析
(一)主觀性風險
主觀性風險是指由于納稅人與稅務(wù)部門對稅務(wù)相關(guān)政策的解讀存在主觀上的差異，導(dǎo)致了雙方在征收稅款的數(shù)額等問題上存在分歧，另一方面，不同的稅務(wù)部門對同一條稅收法規(guī)或政策的理解也無法完全統(tǒng)一，由于主觀理解存在差別所導(dǎo)致的稅收風險就是企業(yè)的主觀性稅務(wù)風險。
(二)客觀性風險
首先，國家征收稅收是強制性的，但上繳的稅款會使得企業(yè)經(jīng)營所得的凈利潤減少，這一矛盾的存在使得企業(yè)可能通過主動逃稅來增加企業(yè)收入。其次，即便企業(yè)遵紀守法主動上繳稅款，但由于企業(yè)納稅人員素質(zhì)良莠不齊，所以可能會存在對稅收相關(guān)法規(guī)認識不足從而違反國家稅收規(guī)定，這樣的情況是企業(yè)與相關(guān)從業(yè)人員本身并沒有偷稅漏稅的意愿，但造成了企業(yè)沒有及時足額上繳稅款的既成事實。因此也造成了企業(yè)稅務(wù)風險的存在。
(三)制度性風險
我國企業(yè)比起國外老牌的企業(yè)來說，建立時間晚，經(jīng)營時間短，因此很大程度上沒有健全完善的公司制度。這一問題表現(xiàn)在稅務(wù)工作上就是缺乏有效監(jiān)管稅務(wù)工作和有效控制相關(guān)工作的制約制度。缺乏有效的管理制度會為公司的經(jīng)營帶來負面的影響，例如無法及時獲得準確的稅收政策的變革情報，可能會使得企業(yè)蒙受不必要的損失，無法享受本來可以享受的國家優(yōu)惠政策，繳納本可以減免的納稅金額。這也是當今一些中小企業(yè)在稅務(wù)工作中所存在的主要問題。
(四)執(zhí)行性風險
執(zhí)行性風險是指企業(yè)在營運過程中企業(yè)的管理層對稅收風險不夠重視，或者征收稅款的相關(guān)政府機關(guān)對納稅人的重視程度太低。一般來說，后者出現(xiàn)的原因是因為中小企業(yè)由于政策及營業(yè)額原因所創(chuàng)造的稅收額遠遠不及大企業(yè)的納稅金額所為國家的財政收入的做出的貢獻大，因此相關(guān)稅收部門對這些企業(yè)的重視程度不及其他的大企業(yè)，這可能會導(dǎo)致部分中小企業(yè)繳稅納稅工作的執(zhí)行力不足。
二、對企業(yè)財務(wù)管理中出現(xiàn)的稅務(wù)風險可以采取的對策
(一)提高企業(yè)財務(wù)人員總體素質(zhì)
對稅務(wù)工作從業(yè)人員進行培訓(xùn)，可以有效地提高企業(yè)內(nèi)財務(wù)管理人員的總體素質(zhì)，而只有保證企業(yè)涉稅人員能夠正確地完成納稅工作，才是防范企業(yè)稅務(wù)風險發(fā)生的最有效途徑。具體的培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括：國家最新頒布的企業(yè)納稅相關(guān)法律法規(guī)條例，重點強調(diào)其中涉及到的納稅比例及期限等關(guān)鍵內(nèi)容；另外應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況進行額外的補充與教授。以中小企業(yè)為例，涉稅員工應(yīng)當知曉本企業(yè)可以享受的國家納稅優(yōu)惠政策并在日常工作中應(yīng)用，以防止企業(yè)蒙受不必要的納稅損失。企業(yè)應(yīng)采取措施提高企業(yè)管理者對稅務(wù)風險成本的重視。企業(yè)管理層應(yīng)當正視企業(yè)納稅對國家的重要性，從而提高本公司合法納稅的重視度。只有了解稅務(wù)風險可能會對企業(yè)造成的負面影響，才能夠讓管理層站在更加長遠的角度審視企業(yè)納稅問題。招聘專業(yè)素養(yǎng)高的財務(wù)管理工作人員。很多時候中小企業(yè)陷入稅務(wù)風險的原因是因為缺乏相關(guān)專業(yè)知識，這樣的問題可以通過招聘該領(lǐng)域具有專業(yè)素養(yǎng)人員補足公司專業(yè)知識的欠缺，從而掌握國家關(guān)于稅收業(yè)務(wù)的最新動態(tài)，只有把握國家政策變化，才能保證公司不少納稅、不多納稅、及時納稅，不會陷入稅收風險的困境。
(二)完善企業(yè)稅收業(yè)務(wù)制約制度
避免企業(yè)遭遇稅收風險，建立一套稅務(wù)風險識別—評估—反應(yīng)的制約機制是一種十分有效的防范方法，這一套制約機制可以監(jiān)控企業(yè)每一筆稅收支出的過程，做到實時監(jiān)控、細節(jié)監(jiān)控、全程監(jiān)控等。具體的內(nèi)容有對稅務(wù)的風險識別、風險評估、風險反映策略三個步驟。除了建立制度以外，制度的執(zhí)行者也很重要，企業(yè)應(yīng)當設(shè)立納稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督部門和稅務(wù)風險防范委員會等機構(gòu)，隨時掌握企業(yè)的納稅狀況，一旦出現(xiàn)風險和問題，可以立刻提出應(yīng)對措施，從而降低公司陷入稅收風險困境的可能性。
(三)認真研習(xí)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，與公司來往稅務(wù)部門建立有效的溝通渠道
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家相關(guān)的法律法規(guī)、政策細則也在適應(yīng)著社會經(jīng)濟發(fā)展而不斷地做出調(diào)整，而關(guān)注這些與公司納稅息息相關(guān)的政策是企業(yè)必須擔負的責任。企業(yè)可以建立專門負責的部門或機構(gòu)來完成此事，也可以委托專業(yè)的人員或機構(gòu)協(xié)助公司開展納稅業(yè)務(wù)。同時，企業(yè)應(yīng)當與稅務(wù)部門建立定期、有效的溝通，從而盡量避免因為主觀性而導(dǎo)致的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生錯誤，從而避免企業(yè)蒙受不必要的損失，擔負法律責任。
三、結(jié)束語
企業(yè)隨著不斷地擴大規(guī)模，財務(wù)管理工作也變得越來越復(fù)雜，如何讓企業(yè)健康地發(fā)展是企業(yè)經(jīng)營的重要目標，這就需要企業(yè)采取措施加強企業(yè)稅務(wù)風險管理。但究竟如何有效地防范稅務(wù)風險目前在我國的相關(guān)領(lǐng)域還未得出統(tǒng)一的結(jié)論，需要在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中積累經(jīng)驗，以完善相關(guān)理論，指導(dǎo)企業(yè)有效規(guī)避稅收風險所帶來的成本支出。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞:電力企業(yè)；稅務(wù)風險；預(yù)警指標
任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中都會產(chǎn)生很多的風險。其中稅務(wù)風險是比較常見的一種。稅務(wù)風險對于企業(yè)來講有著非常大的影響，企業(yè)在進行稅務(wù)方面的工作時一定要保持積極認真的工作態(tài)度，采用合法、合規(guī)的稅收手段進行工作，這樣就可以有效地預(yù)防企業(yè)的稅務(wù)風險，合理地規(guī)避稅務(wù)風險。本文主要針對電力企業(yè)的稅務(wù)風險預(yù)警指標的構(gòu)建進行詳細的研究。
一、電力企業(yè)存在的稅務(wù)風險
(一)稅收籌劃風險
經(jīng)濟發(fā)展，電力先行。在我國的企業(yè)中，電力企業(yè)是非常重要的組成部分，對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要的促進作用。但是很多的電力企業(yè)對稅收政策掌握的不夠到位，了解的不夠詳細，對一些措施手段考慮的不夠完善，容易導(dǎo)致電力企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)決策性的失誤。在這樣的情況下就需要我們企業(yè)的涉稅工作人員在開展相關(guān)的稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)時，及時的了解掌握稅收政策的改革，熟練的掌握稅收方面的業(yè)務(wù)往來以及納稅的詳細情況，及時的根據(jù)國家的相關(guān)政策進行調(diào)整，盡最大的努力降低企業(yè)的稅務(wù)風險的發(fā)生。
(二)稅收核算風險
企業(yè)的稅收核算要求技術(shù)性以及專業(yè)性非常高，一定要進行專業(yè)的訓(xùn)練，需要非常專業(yè)的人員進行稅收的核算。但是在部分基層的電力企業(yè)中，相關(guān)的稅收工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，對稅收法規(guī)掌握的不夠熟練，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在計算企業(yè)的納稅成本時沒有按照有關(guān)規(guī)定去操作，不能準確計算會計與稅收差異，在進行納稅行為時出現(xiàn)判斷性失誤，使企業(yè)的納稅金額與應(yīng)納稅金額不符，造成事實上的偷稅、漏稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。
(三)納稅申報方面的風險
企業(yè)在進行納稅申報時，因申報時間超期、申報的理由不夠明確、上交的申報材料不夠完整等因素導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報環(huán)節(jié)不合規(guī)，并因此受到相關(guān)部門的處罰，影響企業(yè)的納稅信用等級，破壞企業(yè)的社會形象。
二、預(yù)警指標體系建立的原則
(一)建立預(yù)警指標體系模型的意義
預(yù)警指標模型的建立，是為了實現(xiàn)稅務(wù)風險管理的關(guān)口前移，在此基礎(chǔ)上進行納稅管理以及核算。建立有效的預(yù)警指標模型，能夠?qū)Χ悇?wù)風險進行合理的規(guī)避，并且進行適時的監(jiān)督，這在稅務(wù)管理中是非常重要的。
(二)稅務(wù)風險指標的選取
稅務(wù)風險指標的選取是稅務(wù)風險管理的重點環(huán)節(jié)，稅務(wù)風險指標在選取時應(yīng)充分考慮以下三個原則：
1、指標的有效性
在稅務(wù)風險預(yù)警模型建設(shè)過程中，需對稅務(wù)指標的有效性以及真實性進行考察，保證其內(nèi)容真實有效。指標的有效性一般通過消息的來源渠道進行確定，對于消息的來源一定要進行嚴密的考察，建議從企業(yè)的納稅申報表或季度以及年度會計報表中進行數(shù)據(jù)收集，這樣的信息在真實性方面具有一定的保障。
2、指標的科學(xué)性
在進行納稅模型建立的指標上，要保證指標選擇的科學(xué)性，相應(yīng)的數(shù)據(jù)一定要經(jīng)過正確的運算形式進行運算，達到將指標變成真實合理的效果，這樣就可以很好的避免在進行指標測算時出現(xiàn)偏差。
3、指標的顯著性
在建立納稅模型時，不僅要保證其選擇的指標具有有效性和科學(xué)性之外，還要保證納稅指標的顯著性。在選擇納稅指標時一定要選擇具有代表性的，能夠很好的凸顯企業(yè)的稅收狀況的，并且能夠比較直觀的反映稅務(wù)方面的數(shù)據(jù)及其變化，這樣建立起來的稅務(wù)風險指標模型會更加實用和方便。
三、電力企業(yè)稅務(wù)風險預(yù)警體系的建立
按照以上的方法進行預(yù)警指標體系的建立，完善其建立的機制，掌握和應(yīng)用預(yù)警指標的監(jiān)測功能。在電力企業(yè)中，稅務(wù)風險預(yù)警的建立包括：
(一)電力企業(yè)的變動率指標分析
電力企業(yè)的風險指標分析包括營業(yè)收入、營業(yè)成本，邊際貢獻、營業(yè)利潤總額以及增值稅等增減變動情況。
(二)風險配比分析
同步研究營業(yè)成本以及收入的變動率、利潤總額以及營業(yè)收入的變動率、增值稅稅負變動率以及邊際貢獻變動率是否配比。
(三)風險稅率指標的建立
(1)增值稅：在電力企業(yè)中，增值稅中的銷項稅額與進項稅額之間的關(guān)系、進項稅額與企業(yè)的相關(guān)成本之間的關(guān)系。(2)所得稅：企業(yè)所得稅稅額中可以稅前扣除的金額以及業(yè)務(wù)招待費等的扣除比例等。(3)城建稅以及教育費附加：這幾個稅種的稅負變動率主要取決于企業(yè)增值稅的稅負程度。(4)房產(chǎn)稅和土地使用稅：在企業(yè)的稅收核算中，房產(chǎn)稅和土地使用稅同比增減幅度較大的，需單獨分析其原因。通過之前介紹的幾種指標進行計算分析，看其稅負比例是否符合企業(yè)的實際、增減變動是否合理，是否能起到規(guī)避風險的目的。
四、電力企業(yè)的稅務(wù)風險預(yù)警體系的應(yīng)用
對于電力企業(yè)來講，建立稅務(wù)風險預(yù)警體系需要對企業(yè)的財務(wù)報告以及影響稅負的各個方面進行詳細的核查，對于企業(yè)中相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)進行嚴格的要求，并且每年對企業(yè)的涉稅工作人員進行定期培訓(xùn)?？茖W(xué)利用稅務(wù)風險預(yù)警體系，不斷優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)方案，修訂和完善企業(yè)的相關(guān)管理制度，準確掌握國家的稅收政策以及財政方針，及時進行稅收籌劃方案的調(diào)整，合理避稅，降低企業(yè)的稅務(wù)風險。
五、結(jié)束語
企業(yè)的稅務(wù)風險對企業(yè)的經(jīng)營以及未來的發(fā)展具有重要的影響。電力企業(yè)的稅務(wù)風險防控任重道遠，重視稅務(wù)風險對企業(yè)的影響，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風險，主動解決已經(jīng)出現(xiàn)的稅收問題。
參考文獻:
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[關(guān)鍵詞]污水處理；BOT；風險
[DOI]1013939/jcnkizgsc201538195
2014年度A市某污水處理廠得到了國家財政部的認可，成為了PPP（公私合營）模式的試點企業(yè)。然而BOT項目與公司的常規(guī)項目不同，主要表現(xiàn)為投資規(guī)模大、項目周期長、風險因素較高，參與人員眾多、涉及政治、法律、融資、技術(shù)等等系列問題，而且我國作為發(fā)展中國家，此類項目正處在起步階段，運作流程和風險控制都不是很完備，本文主要著重分析污水處理BOT項目所面臨的風險類型，通過對項目風險管理研究，對BOT模式在污水處理行業(yè)的順利應(yīng)用具有理論意義和現(xiàn)實意義。
1BOT模式概述
BOT（Build-Operate-Transfer）即建設(shè)-運營-轉(zhuǎn)讓[2]。BOT業(yè)務(wù)由政府（公有部門）通過特許協(xié)議的方式，將基礎(chǔ)設(shè)施的項目建設(shè)和運營權(quán)授予私營機構(gòu)，并對部分項目風險提供商業(yè)支持和政府承諾。私營機構(gòu)對項目進行建設(shè)、運營，通過經(jīng)營所得收回投資，償還貸款，獲取收益，特許期滿后，私營項目公司將項目設(shè)施無償移交特許權(quán)授予方（政府或公有部門）。
2項目風險管理
項目風險管理旨在確保項目能夠得以按時、保質(zhì)且在預(yù)算范圍之內(nèi)完成，項目風險管理所關(guān)注的是項目完成過程當中的風險，項目風險管理的要求在于識別可能帶來不確定性的事件及對這些事件采取合理的應(yīng)對措施。
所有的項目都離不開風險管理，尤其是那些大規(guī)模的、極其復(fù)雜的、項目周期長的工程項目，有風險管理的保障，顯得尤為重要。項目生命周期的每一個階段都有重大的風險因素及不確定性問題，通過圖1可知，隨著項目的進行，項目變動及修改成本將成倍遞增，因此，在項目之初，充分了解項目所處環(huán)境，分析明確項目各個生命周期階段的特點，盡早識別項目所面臨的各種風險，對風險進行全面的分析，制定風險應(yīng)對的措施顯得尤為重要，否則隨著項目的推進，一旦進入項目的尾期，企業(yè)為承擔風險所增加的成本將成倍遞增。
圖1項目曲線圖
3污水處理BOT項目
31污水處理BOT項目的意義
第一，能夠拓寬吸引私人資本的渠道，減輕當?shù)卣慕?jīng)濟負擔。城鎮(zhèn)的污水處理廠從籌建、經(jīng)營到移交需要經(jīng)歷一個相當長的項目周期，必然需要強大的資金量做支撐，每年產(chǎn)生的利息金額也相當可觀，財政壓力可想而知，當?shù)卣ㄟ^授予"特許權(quán)"的方式，將污水處理廠等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)交給私營企業(yè)，可以直接降低財政負擔，提高項目的效率，分散投資風險等。第二，引進先進技術(shù)，提高項目的運行效率。由于政府部門的技術(shù)相對局限，運營經(jīng)驗不足，使得項目運行效率低下，運營不良，通過將授予"特許權(quán)"給私營企業(yè)，可以提高技術(shù)和管理水平，對于政府來講，可以專心于國家策略制定、宏觀經(jīng)濟調(diào)控等政策性問題，對于企業(yè)來講，可以開拓市場，獲得相應(yīng)的利潤回報，最后達到一種雙贏。第三，通過引入多市場競爭，項目的運營能力、管理水平、技術(shù)能力都有了很大的提升，為企業(yè)創(chuàng)造了更多的利潤盈余，且BOT模式能抑制公共部門對污水處理行業(yè)的壟斷，能在真正意義上滿足廣大市民對公共工程及基礎(chǔ)設(shè)施的需求。
32污水處理BOT項目的概況
目前國內(nèi)污水處理市場尚不成熟，污水處理效率低下，給政府帶來了很大壓力，因此，公共部門激勵外國資本，私營資本投入到污水處理行業(yè)中來，行業(yè)前景為私營企業(yè)投入到污水處理行業(yè)帶來了極大動力，但由于整個項目周期長達數(shù)十年，每一環(huán)節(jié)，都布滿千變?nèi)f化的風險，同時，前期投資大，經(jīng)營周期長，參與方眾多以及運營復(fù)雜等特點都決定了風險管理必然成為整個項目是否能正常運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵因素?？掠澜ǖ戎赋鑫覈駹I企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的項目還處在落后狀態(tài)，對民營企業(yè)來說，BOT項目的風險管理更是一項新的挑戰(zhàn)。下面將分析該污水處理BOT項目中所面臨的風險類型。
33污水處理BOT項目的風險分析
BOT項目的生命周期如圖2所示。
圖2BOT項目生命周期
331項目的建設(shè)期風險
污水處理廠的BOT項目建設(shè)風險主要包括不可抗力風險、技術(shù)風險、融資風險和完工風險等。
第一，自然不可抗力風險。不可抗力風險指不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀情況。污水處理廠項目建設(shè)的參與方不能預(yù)見，不能避免，不能克服，可能對項目造成損壞或擊破的風險。其中自然環(huán)境造成的暴雨、暴雪、泥石流、地震、臺風、山體滑坡、火山爆發(fā)等風險。自然風險可能造成項目建設(shè)的破壞，造成物料運輸受阻，物資供應(yīng)中斷，項目無法正常進行。第二，技術(shù)風險。技術(shù)風險是在項目過程中因技術(shù)方面的不確定性而引起項目無法按時完工或不能達到預(yù)期效果的可能性。污水處理項目是技術(shù)主導(dǎo)型項目，先進的工藝，完善的流程，科學(xué)的管理、高效的運營是項目正常運轉(zhuǎn)的保障。技術(shù)風險可能來源于技術(shù)上的不熟練造成工程質(zhì)量不合格，工期無限期拖延，或經(jīng)驗不足，造成施工的誤差，或由于施工方、承包商的責任心問題，偷工減料，不顧犧牲質(zhì)量而壓縮成本，來謀取利潤；技術(shù)風險還可能來源于前期的可行性分析做得不夠充分，造成實際情況與事前計劃相差甚遠，從而可能導(dǎo)致后期的變化不能采取及時的應(yīng)變措施，最終引發(fā)項目的失敗。第三，融資風險。BOT項目的前期建設(shè)需要大量的資金量做支撐，如果銀行對企業(yè)的評估不樂觀，融資出現(xiàn)困難，就會使項目無法如期開工或開工后因資金不足導(dǎo)致中斷，都會相應(yīng)的增加項目的成本。在BOT項目的前期建設(shè)期無現(xiàn)金流入，隨著資金投入的不斷增加，相應(yīng)的風險也不斷增大，如果在建設(shè)期，企業(yè)的融資渠道受阻，無法承擔巨額的利息支出，導(dǎo)致資金鏈斷裂，都必然使項目遭受損失，對企業(yè)形成重創(chuàng)。融資風險隨項目周期的變動見圖3。第四，完工風險。完工風險是指在建設(shè)期間，施工方由于某種原因不能按照原有合同的約定，按時按質(zhì)按量地完成工程項目建設(shè)，或者建造成本超出預(yù)算，在完工點，融資風險基本已達到頂峰，這一時期最大的風險是完工風險，如果不能順利完工，無法進入運營階段，就不能產(chǎn)生足夠的收益和利潤來償還到期貸款和利息，工期一拖再拖，也會使項目的相關(guān)成本增加，從而因資金鏈的斷裂導(dǎo)致項目的最終失敗。
圖3融資風險隨項目周期的變動
圖3反映出在建設(shè)期完工時，風險達到了一個最高值，隨著項目的運營，項目會產(chǎn)生收入和利潤，有了現(xiàn)金流入，用來償還貸款和利息及各項支出，項目進一步進行，風險相應(yīng)的減小。
332項目經(jīng)營回報期風險
項目經(jīng)營回報期的風險主要包括收益風險、法律風險和環(huán)境破壞風險等。
第一，收益風險。收費在可行性分析中預(yù)計不足（如實際上不能按照預(yù)期的污水處理量進行運轉(zhuǎn)）污水處理費可調(diào)節(jié)的彈性較小，如遇原材料等價格嚴重波動，就會引起收益風險，很可能造成企業(yè)的虧損；在運營回報期，由于前期墊資嚴重，存在大額的外部借款，如果借款合同規(guī)定的利率是浮動的，那么，如果因國家的經(jīng)濟發(fā)展受阻或國際環(huán)境動蕩，都可能導(dǎo)致基準利率的浮動，對污水處理廠項目造成相應(yīng)的影響，企業(yè)的高負債率必然會使利率的變動對項目的收益造成較大影響；市場競爭導(dǎo)致的收益風險，按常理來說，BOT項目的特殊性，政府的介入使競爭風險大大減少，但隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展對水污染治理的迫切需求，經(jīng)濟的飛速發(fā)展與廢水排放量成正比，廢水排放量增加，就會使污水處理廠超負荷運轉(zhuǎn)，就會使污水處理的效率低下，進而影響水質(zhì)，引起民憤，政府必然會采取相應(yīng)措施，進行招標建立新的污水處理BOT項目，因此原有的污水處理廠的進水量就可能減少，低于設(shè)計處理能力，并且多家企業(yè)也會形成市場競爭。第二，法律風險。我國的BOT項目處于起步階段，并未建立完善的法律法規(guī)體系，因BOT項目的特殊性，項目周期很長，這種長期的項目合同不可能把未來的事項涵蓋得很完整，只能在進行中合理的解決出現(xiàn)的各種爭議和矛盾。目前在法律上，沒有一部權(quán)威的法規(guī)來專門規(guī)范污水處理BOT項目，實踐管理中可參考性不強，無依據(jù)可循，而簽訂的合同也是漏洞百出，責任不明，出現(xiàn)問題時爭議不斷。第三，環(huán)境破壞風險。環(huán)境破壞風險是指在整個項目過程中，對自然環(huán)境產(chǎn)生的破壞，包括由于工藝技術(shù)不合格，導(dǎo)致污水處理指標不合格，進而污染環(huán)境；由于企業(yè)運用不正當手段追求超額利潤，盲目的壓縮成本，減少用料，使處理后的水質(zhì)不合格，從而污染水資源，因污水處理為公共事業(yè)，水源的質(zhì)量問題，直接影響廣大民眾的生活質(zhì)量，從而使污水處理費的征收變得困難，進而使企業(yè)的收益大打折扣。另外，在項目的移交期，如果企業(yè)對施工地的環(huán)境破壞嚴重，政府將要求投資企業(yè)對環(huán)境進行恢復(fù)，進而增加投資企業(yè)的成本。
綜上所述，任何一種風險都不是單獨存在的，它們相輔相成，相互制約，共同存在，并貫穿于項目的整個生命周期，為了保障污水處理BOT項目的順利進行，進行風險管理、有效的規(guī)避風險因素、降低風險損失具有重要意義，在進行風險分析的同時，應(yīng)通過采取風險降低、風險抵消、風險分離、風險分散等方法控制風險。隨著國家對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的大力支持和國家關(guān)于BOT項目法律法規(guī)的健全，企業(yè)在該業(yè)務(wù)領(lǐng)域經(jīng)驗的不斷積累，項目風險管理的不斷完善，相信以BOT進行融資及運營的模式會有很大的發(fā)展空間，并在環(huán)保行業(yè)越走越遠。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)風險； 博弈； 生產(chǎn)經(jīng)營
一、引言
近年來，我國企業(yè)面臨的稅務(wù)風險日趨嚴重。2006年全國各級稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人86萬戶，查補稅收收入386.4億元。2007年全年共檢查各類納稅人53.7萬戶，查補稅款430.2億元，比2006年增長了11.3%。2008年共檢查納稅人40.5萬戶，查補收入513.6億元，比2007年增長了19.4%。2009年共檢查納稅人31.3萬戶，查補收入1192.6億元，比2008年增長了132.2%，超過2006―2008年3年查補收入的總和，比1985年全年稅收總額還多。其間包括了北京泰躍、海天房地產(chǎn)，天津龍騰、重慶龍芯等一系列重大案件。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》，這是我國就企業(yè)稅務(wù)風險管理正式下發(fā)的第一個指導(dǎo)性文件，同時也標志著我國稅務(wù)機關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風險管理列入重點研究課題。前期已有較多國內(nèi)外學(xué)者對企業(yè)稅務(wù)風險進行了研究，但很多已有的研究成果是在將企業(yè)作為一個整體的基礎(chǔ)上完成的。而在企業(yè)實際的工作中，每一個企業(yè)都會分為若干個部門，其中包括決策部門、業(yè)務(wù)部門及財務(wù)部門，而每個部門所隱藏的稅務(wù)風險是不一樣的，其產(chǎn)生的原理也有一定的區(qū)別。特別是決策部門、業(yè)務(wù)部門，企業(yè)大部分稅務(wù)風險其實是隱藏在這兩個部門當中。很多學(xué)者往往將注意力放在財務(wù)部門，因為稅務(wù)風險最終會在財務(wù)部門暴露出來，而忽略了決策部門、業(yè)務(wù)部門，但企業(yè)稅務(wù)風險恰恰是在這些部門產(chǎn)生的，企業(yè)稅務(wù)風險對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營策略選擇有著重要的影響。
二、企業(yè)稅務(wù)風險的定義
本文認為，稅務(wù)風險是一種不確定性或發(fā)生損失的可能性，這種不確定性既包括稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的處罰導(dǎo)致企業(yè)付出代價或受到損失的可能性，也包括企業(yè)多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔兩種情況。
三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策選擇博弈模型
（一）基本假定
1.該博弈的參與者有兩個：業(yè)務(wù)部門和決策部門。
2.業(yè)務(wù)部門通過對市場的分析，向決策部門提供各種企業(yè)經(jīng)營方案，決策部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的方案，從中選擇他認為最優(yōu)的方案。在業(yè)務(wù)部門準備經(jīng)營方案的過程中，會考慮到來自外部市場、內(nèi)部管理的各種風險。將稅務(wù)風險也作為其中的風險之一，如果業(yè)務(wù)部門要將稅務(wù)風險列入考慮范圍，并制定相應(yīng)的經(jīng)營方案，它就必須首先付出一定的時間及精力來學(xué)習(xí)研究稅法的相關(guān)規(guī)定，獲取企業(yè)涉稅的信息。假設(shè)這種學(xué)習(xí)研究需要付出的成本為C，對于業(yè)務(wù)部門來說，可能出現(xiàn)兩種情況：一是業(yè)務(wù)部門認識到稅務(wù)風險管理的重要性，花費了成本C來研究稅收規(guī)定，并根據(jù)相關(guān)的稅收規(guī)定來制定營銷方案，從而避免將來企業(yè)稅務(wù)風險的產(chǎn)生。二是業(yè)務(wù)部門認為稅務(wù)風險并不重要，不會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營，因此沒有花費時間和精力來研究稅收規(guī)定。在這種情況下提交給決策部門的經(jīng)營方案，一旦被采用，實際上就給企業(yè)帶來了稅收上的不確定性，即企業(yè)稅務(wù)風險。
3.對于決策部門而言，首先假設(shè)決策部門代表企業(yè)，他的收益與企業(yè)的收益一致。同時，決策部門缺乏對稅收規(guī)定的研究（通常決策部門很少擁有稅務(wù)背景，更多的是擁有較強的生產(chǎn)、營銷能力），但能認識到企業(yè)經(jīng)營過程中有企業(yè)稅務(wù)風險存在的可能性，由于信息不對稱，決策部門并不知道業(yè)務(wù)部門在做方案之前是否研究過稅收規(guī)定，因此，在業(yè)務(wù)部門提供的備選方案之中，決策部門會進行選擇接受業(yè)務(wù)部門的方案或是拒絕業(yè)務(wù)部門的方案。
4.業(yè)務(wù)部門的收入與企業(yè)最終的收益正相關(guān)，即如果決策部門接受了業(yè)務(wù)部門提供的經(jīng)營方案，并且最終獲得了利潤R，那么業(yè)務(wù)部門將按照比例θ獲得θR的收益。如果業(yè)務(wù)部門的方案被決策部門拒絕，那么這個方案就不能為企業(yè)帶來任何的收益，業(yè)務(wù)部門自身的收益也為0。
5.企業(yè)一旦接受了業(yè)務(wù)部門提供的方案，就能取得收益R。在不考慮其他風險的前提下，如果業(yè)務(wù)部門事先并沒有研究過稅收規(guī)定，則企業(yè)有可能面臨稅務(wù)風險。這種情況下，由于稅務(wù)風險的不確定性，企業(yè)有可能要承擔額外的稅收負擔T，此時支付向量分別為［θ（R-T），R-T］。企業(yè)也有可能不會受到稅收的影響，不必承擔額外的稅收負擔，此時的支付向量分別為（θR，R）；如果業(yè)務(wù)部門事先研究過稅收規(guī)定，而它的方案也被決策部門接受，就意味著方案的執(zhí)行沒有稅務(wù)風險，此時支付向量分別為（θR-C，R）。反之，業(yè)務(wù)部門的方案被決策部門拒絕，則意味著業(yè)務(wù)部門白費功夫，企業(yè)得不到收益，業(yè)務(wù)部門會白白地付出成本C，此時的支付向量分別為（-C，0）。
6.博弈的參與者是完全理性的，都是風險中性的，并且目標都是收益的最大化。業(yè)務(wù)部門研究了稅收規(guī)定后再制定經(jīng)營方案的概率為α，決策部門接受業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營方案的概率為β。但是即使是最終企業(yè)承擔了稅務(wù)風險，也不一定就導(dǎo)致企業(yè)多交稅，因為這還受其他多種因素的影響，比如稅務(wù)機關(guān)人員的專業(yè)水平、財務(wù)人員調(diào)整賬務(wù)的水平等。也可以認為最后的結(jié)果是由方案執(zhí)行時的稅收環(huán)境決定的，是一種隨機事件，可以用發(fā)生的概率ε來確定。Harsanyi曾在1967―1968年間提出了一種處理不完全信息博弈的方法，就是引入虛擬的博弈者“自然力”，用自然力選擇可以描述博弈過程的隨機因素，選擇策略的參與者是自然力。盡管自然力不會得到報酬，但在相應(yīng)回合，它必須選擇策略。依照慣例，所有參與者都遵循自然力概率，從而將不完全信息靜態(tài)博弈轉(zhuǎn)化為完全但不完美信息動態(tài)博弈進行分析。這一轉(zhuǎn)換被稱為Harsanyi轉(zhuǎn)換，對研究不確定性博弈問題非常重要。按照這種假設(shè)，可以將企業(yè)是否多交稅的這種選擇交給“自然力”。
根據(jù)以上假設(shè)，得出該模型的博弈樹如下：
（二）博弈過程分析
從上述擴展博弈模型可以看出，業(yè)務(wù)部門的期望收益為：
（三）博弈結(jié)果分析
通過建立博弈模型對業(yè)務(wù)部門與決策部門經(jīng)營方案選擇過程博弈的分析可以看出，在信息條件不完全且不對稱的條件下，業(yè)務(wù)部門和決策部門作為理性經(jīng)濟人，都要追求自身利益的最大化。因此，博弈雙方都會在可供選擇的各種備選方案中選擇最優(yōu)方案來實現(xiàn)自身效用的最大滿足。具體體現(xiàn)在：
1.（?琢*，?茁*）可以作為該動態(tài)博弈的Bayes-Nash均衡，根據(jù)博弈論的觀點，該均衡是指博弈雙方在偷稅行為博弈中的最優(yōu)策略組合。只要一方不改變其策略，另一方任何策略的改變都不會使其收益增加。
2.不論是業(yè)務(wù)部門還是決策部門，其策略的選擇都受到多交稅的概率ε及多交稅額T的影響。ε越大，說明企業(yè)的稅務(wù)風險越大，同時稅務(wù)問題被稅務(wù)機關(guān)查出的可能性越大。對于業(yè)務(wù)部門而言其選擇認真研究稅收規(guī)定的概率（1-α）越大，決策部門接受業(yè)務(wù)部門提出的經(jīng)營方案的可能性β就越?。ㄒ驗闆Q策部門不愿承擔過多的稅務(wù)風險）；同樣的道理，T越大，說明企業(yè)稅務(wù)風險可能給企業(yè)帶來的損失就越大。對于業(yè)務(wù)部門而言也會使其選擇認真研究稅收規(guī)定的概率（1-α）增加，決策部門接受業(yè)務(wù)部門提出的經(jīng)營方案的可能性β減小。
3.從業(yè)務(wù)部門的角度來看，在提供經(jīng)營方案之前是否研究稅收規(guī)定，還與該方案產(chǎn)生的收益R成正比。這可以理解為，如果該方案產(chǎn)生的收益越大，業(yè)務(wù)部門可能會越忽視稅務(wù)風險的影響，因為一方面他會認為產(chǎn)生的利潤R足以彌補稅收上的損失，即使多交了稅款，對于業(yè)務(wù)部門來說最多也就是減少了一點收益；如果該方案產(chǎn)生的收益很小，業(yè)務(wù)部門可能就會將注意力放在稅務(wù)風險上，因為在本來收益就不多的情況下，一旦出現(xiàn)了稅務(wù)風險，可能會導(dǎo)致企業(yè)的虧損，企業(yè)一旦發(fā)生虧損或是沒有收益，那么作為業(yè)務(wù)部門就無法獲得收益（業(yè)務(wù)部門的收益=θ（R-T），若（R-T）≤0，業(yè)務(wù)部門的收益也為0）。另一方面收益越大，意味著企業(yè)可能面臨的相關(guān)稅收規(guī)定會越復(fù)雜，業(yè)務(wù)部門擔心付出了較大的成本C，而最后方案又被決策部門拒絕，因此不愿意花費成本C來研究稅收規(guī)定。反之則反。
4.從決策部門的角度來看，是否接受業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營方案，還取決于業(yè)務(wù)部門研究稅收規(guī)定所付出的成本C。由于稅收規(guī)定的復(fù)雜性、多變性，業(yè)務(wù)部門要獲得較為全面的涉稅信息，就必須付出較高的成本C。C越高意味著相關(guān)的稅收規(guī)定越復(fù)雜，但決策部門會認為業(yè)務(wù)部門所提供的經(jīng)營方案將越有價值，越能規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險，因此，決策部門選擇這個方案的可能性反而越大。反之，業(yè)務(wù)部門付出的成本C很小，意味著相關(guān)的稅收規(guī)定比較簡單，但決策部門會認為業(yè)務(wù)部門沒有吃透稅收規(guī)定，其提供的經(jīng)營方案存在一定的稅務(wù)風險，因此拒絕該方案的可能性也就越大。
綜上所述，在企業(yè)進行經(jīng)營決策的過程中，由于信息不對稱的存在，一方面業(yè)務(wù)部門對于現(xiàn)行的稅收法規(guī)不熟悉；另一方面，決策部門無法確定業(yè)務(wù)部門提供的經(jīng)營方案是否包含稅務(wù)風險。當一個方案將給企業(yè)帶來較大收益的情況下，往往面臨的稅收規(guī)定也會比較復(fù)雜，而此時作為業(yè)務(wù)部門會更容易忽視稅務(wù)風險，作為決策部門卻更容易接受業(yè)務(wù)部門提供的經(jīng)營方案，這就在無形中給企業(yè)產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風險。
四、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策選擇博弈模型對企業(yè)稅務(wù)風險管理的啟示
（一）加強業(yè)務(wù)部門對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)
企業(yè)要真正規(guī)避稅務(wù)風險，必須加強業(yè)務(wù)部門對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)。將稅務(wù)風險防范與控制納入企業(yè)各部門日常管理范疇，使業(yè)務(wù)部門認識到稅務(wù)風險的重要性，定期組織各個部門特別是業(yè)務(wù)部門的一線員工參加稅收法規(guī)培訓(xùn)，通過企業(yè)統(tǒng)籌安排降低業(yè)務(wù)部門學(xué)習(xí)稅收法規(guī)的成本。對業(yè)務(wù)部門開展業(yè)務(wù)、簽訂合同等經(jīng)濟行為實施稅收監(jiān)管，提高業(yè)務(wù)部門稅務(wù)風險識別、評估及應(yīng)對的能力。
（二）設(shè)立稅務(wù)部或稅務(wù)咨詢崗位，全程參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策
企業(yè)要建立一套完善的稅務(wù)風險管理體系，對有條件的企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)部，稅務(wù)部應(yīng)該是獨立于財務(wù)部以外的，沒有條件的企業(yè)可以設(shè)立稅務(wù)咨詢崗位，專門解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)問題。從企業(yè)的成立到生產(chǎn)經(jīng)營決策，再到原材料的采購，再到產(chǎn)品的銷售甚至于在收購、兼并、投融資等每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都要制定相應(yīng)的稅務(wù)風險管理制度，通過稅收的手段來管理企業(yè)的經(jīng)營。
（三）加強企業(yè)內(nèi)各個部門及財務(wù)部門之間的溝通
由于業(yè)務(wù)部門在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門負責核算和交納稅收，因此在日常工作中，各部門主管應(yīng)加強與財務(wù)部門、稅務(wù)部門之間的溝通和交流。各部門主管應(yīng)定期與財務(wù)主管、稅務(wù)主管進行業(yè)務(wù)溝通，匯報各部門的經(jīng)營情況，了解最新的稅收政策。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到涉稅疑難問題，應(yīng)及時向稅務(wù)主管請教，應(yīng)在事前與財務(wù)部門、稅務(wù)部門積極溝通，共同向決策部門提交合理方案，以降低企業(yè)的稅務(wù)風險。
【參考文獻】
［1］ 李傳志.稅收征管博弈與激勵機制研究［D］.華僑大學(xué)2009：65.
