發(fā)布時間：2023-08-08 16:52:15
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
依據(jù)《規(guī)定》，經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容包括了：財務(wù)責(zé)任審計、經(jīng)營責(zé)任審計和管理責(zé)任審計三大部分。對于醫(yī)院院長的經(jīng)濟責(zé)任審計而言其涵蓋了以下幾方面的具體內(nèi)容：醫(yī)院主要經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況；醫(yī)院資產(chǎn)、權(quán)益增減的核實和資產(chǎn)保值、增值情況；醫(yī)院對外投資、長期投資和重大項目投資的實施及投資收益回報情況；醫(yī)院管理制度的制定及執(zhí)行情況；財政財務(wù)收支情況；重大經(jīng)濟決策情況；貫徹執(zhí)行國家政策情況；醫(yī)院環(huán)境效益情況；醫(yī)療風(fēng)險管理情況。相對于一般的行政事業(yè)單位，醫(yī)院主要具有以下特點：第一，人員眾多，多數(shù)三級甲等醫(yī)院的人員數(shù)量已是幾千號人；人員身份復(fù)雜，既有正式人員又有聘用人員等。第二，資產(chǎn)龐大，大多數(shù)三甲醫(yī)院的資產(chǎn)已有幾個億甚至幾十億；資金量大，每月的資金往來都是在幾千萬元以上。資金來源復(fù)雜，除本醫(yī)院正常的醫(yī)療收入外，還有上級單位及財政撥款收入，如醫(yī)院存在教學(xué)科研任務(wù)的則還有教學(xué)科研收入。第三，公益性強，醫(yī)院是以救死扶傷，防病治病，為公民的健康服務(wù)為宗旨的，所以都有減免醫(yī)療費及醫(yī)療公共突發(fā)事件的各項支出等。第四，行業(yè)風(fēng)險高，現(xiàn)階段醫(yī)患關(guān)系緊張，醫(yī)務(wù)管理稍有不到位就可能存在著醫(yī)療安全隱患，或引起法律訴訟。第五，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)多，包括了藥品比例、每床日費用、每門診、住院人次費用、門急診人次，住院人次、床位使用率、出院病人平均床日、平均住院日、立項的市級以上的課題數(shù)、安全隱患發(fā)生率、醫(yī)療事故發(fā)生率等醫(yī)療行業(yè)特有的經(jīng)濟及管理考核指標(biāo)。第六，政策廣，涉及了醫(yī)療衛(wèi)生管理法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)衛(wèi)生政策；《會計法》、《預(yù)算法》、《審計法》、《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)療服務(wù)項目價格管理》；《采購法》、《招標(biāo)法》、政府采購的相關(guān)規(guī)定及執(zhí)行藥品、高值耗材集中采購制度和相關(guān)的價格政策。第七，系統(tǒng)數(shù)據(jù)龐大且各系統(tǒng)不兼容，醫(yī)院的醫(yī)療數(shù)據(jù)涉及了醫(yī)院管理的各個方面，所以數(shù)據(jù)量極大，且醫(yī)院的HIS系統(tǒng)未能與財務(wù)軟件相兼容，造成了各方面數(shù)據(jù)的匹配具有一定的難度。因以上的情況造成了醫(yī)院院長的經(jīng)濟責(zé)任審計的周期長，程序繁復(fù)，審計內(nèi)容是量多面廣難度高。
二、在醫(yī)院院長經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題
1.審計力量的不足及專業(yè)性不強在審計實踐中，因醫(yī)院院長的經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)多處在領(lǐng)導(dǎo)班子換屆時期臨時集中交辦，易造成審計人員準(zhǔn)備不充分倉促進點，影響了審計的廣度及深度；由于醫(yī)院是一個專業(yè)性較強的行政事業(yè)單位，這就要求審計人員不僅具備查帳能力，還需要具有對醫(yī)院行業(yè)的綜合判斷分析能力，但現(xiàn)階段這方面的專業(yè)人員嚴(yán)重不足。這些都是制約和影響著審計工作的質(zhì)量。2.經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險高醫(yī)院院長的經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、管理審計不能畫上等號，因為后者屬于對事不對人的審計方式，而醫(yī)院院長的經(jīng)濟責(zé)任審計不僅要有這些一般財務(wù)審計的特點，還要與業(yè)績掛鉤、明確責(zé)任。只有既審人又審事，才能及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，具體化造成問題的責(zé)任。在開展經(jīng)濟責(zé)任審計的工作中，如被審計單位的會計信息失真和不全面、及不配合審計等都會造成評價不當(dāng)，因此經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險高。
三、引入內(nèi)部審計的方式及其優(yōu)越性
一個組織結(jié)構(gòu)合理，管理基礎(chǔ)較為健全，內(nèi)部控制制度較為完善，經(jīng)營運作狀況良好的醫(yī)院，其內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性和工作的有效性也相應(yīng)地得到較為充分的保障?；诖嗽卺t(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計中引入內(nèi)部審計具有以下幾點優(yōu)越性：一、可提供本醫(yī)院的基本情況，為審計人員制訂更合理更全面的審計計劃。在實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作前，與被審單位的內(nèi)部審計機構(gòu)接觸，被審醫(yī)院的內(nèi)部審計人員能夠提供本單位的醫(yī)療經(jīng)營、組織架構(gòu)、運作程序等相關(guān)信息。這將有助于審計人員制訂恰當(dāng)?shù)?、有效的?jīng)濟責(zé)任審計的審計程序。二、可利用內(nèi)部審計人員取證。因相關(guān)責(zé)任人對此項工作存疑慮，有時不積極配合，不利因素的干預(yù)及限制導(dǎo)致難以取證，如由內(nèi)部審計參與取證工作，則相對較為容易溝通解釋，便于取得相關(guān)的審計證據(jù)。三、可利用內(nèi)部審計機構(gòu)對本醫(yī)院內(nèi)部控制制度的評價及測試程序時已獲得的審計證據(jù)，以減少本次審計一些相關(guān)的次要測試及檢測數(shù)量。如對資產(chǎn)的抽查盤點，內(nèi)部審計人員已按相關(guān)制度的要求按期進行了資產(chǎn)及庫存的清查和盤點，則此次審計人員可只關(guān)注其中一部分資產(chǎn)及存貨，只需對其進行抽查盤點，加快了審計速度。
四、結(jié)束語
隨著房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)濟不斷發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)逐漸成了我國企業(yè)的主體，其發(fā)展?fàn)顩r對整個房地產(chǎn)行業(yè)和國民經(jīng)濟的健康發(fā)展都有著十分重要的意義。因此，必須加強房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作力度，使經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題得到有效解決，以規(guī)范房地產(chǎn)內(nèi)部工作秩序。筆者從三個方面切實分析了解決與加強房地產(chǎn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量的有效措施，具體內(nèi)容如下。
1.制定行之有效的審計方案。
經(jīng)濟責(zé)任審計的時效性強、任務(wù)重、要求高、難度大，為了保證審計工作制度，必須做好前期準(zhǔn)備工作，制定切實可行的審計方案。經(jīng)濟責(zé)任審計工作組根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計特點，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，確定審計方案的總體內(nèi)容。然后，廣泛收集和閱讀房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)資料、內(nèi)部控制制度、會議記錄綱要，通過調(diào)查房產(chǎn)、土地、車輛等方面信息，認(rèn)真分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入支出的變動情況以把握房地產(chǎn)公司的運營情況，進而全面了解房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營范圍、核算形式、內(nèi)部控制制度，以及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的重大經(jīng)濟決策、資金變動、效益回收等各方面的綜合情況。最后，在此基礎(chǔ)上制定經(jīng)濟責(zé)任審計的執(zhí)行方案。除了以上內(nèi)容外，前期工作中還要認(rèn)真了解相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)相關(guān)規(guī)范確定經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容、范圍，以確保經(jīng)濟責(zé)任審計方案的權(quán)威性，并使其得到嚴(yán)格執(zhí)行。
2.深入挖掘?qū)徲媰?nèi)容。
抓住主要業(yè)務(wù)、重要領(lǐng)域、重點科目開展審計，深度挖掘經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主要為銷售、出租房產(chǎn)；重要領(lǐng)域是房地產(chǎn)開發(fā)前期手續(xù)的辦理、開發(fā)模式、財務(wù)核算、實物資產(chǎn)狀況和重大投資收益；重點科目是營業(yè)收入、營業(yè)成本、預(yù)收收款等。為了保證經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量，要對以下內(nèi)容進行嚴(yán)格的審查和監(jiān)督。
2.1房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目手續(xù)是否完備。
檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否具有“五證”，即《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》、《開工證》、《國有土地使用證》、《商品房銷售許可證》或商品房預(yù)售許可證，只有證件齊全才能證明它的審計程序符合規(guī)定。
2.2售房相關(guān)的預(yù)收帳款是否及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。
由于房地產(chǎn)企業(yè)面臨著國資委對利潤總額、資產(chǎn)保值增值等指標(biāo)考核上的壓力，為了應(yīng)對這些要求，往往對預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入的時點、金額進行人為操縱，要對此進行嚴(yán)格的審核。如，現(xiàn)場盤點房屋的入住情況、檢查入住清單、查看預(yù)收賬款清單有無延期或提前預(yù)收等。
2.3成本費用歸集是否準(zhǔn)確。
對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，其成本主要為土地征用及拆遷補償費、建筑安裝工程費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共設(shè)施費以及開發(fā)建設(shè)期間間接支出的費用。有的房地產(chǎn)企業(yè)為了減少企業(yè)所得稅和土地增值稅，隨意計提后續(xù)成本費用，要求審計人員對策進行嚴(yán)格審計。例如，道路建設(shè)、環(huán)境綠化等成本費用的支出往往要根據(jù)合同內(nèi)容預(yù)提，可是由于缺少適用的參照標(biāo)準(zhǔn)，這部分成本費用往往無法預(yù)計，這就成為了房地產(chǎn)企業(yè)提高后續(xù)費用支出的依據(jù)，針對類似的不良狀況，審計人員必須嚴(yán)格按照相關(guān)程序進行審查。
2.4現(xiàn)場盤查實物資產(chǎn)。
房地產(chǎn)企業(yè)的實物資產(chǎn)有資金、存貨及其他固定資產(chǎn)。存貨是指尚未完工的各種土地、房屋等開產(chǎn)產(chǎn)品，已經(jīng)開發(fā)完成的土地、房屋、配套設(shè)置等，以及出租房和周轉(zhuǎn)房等。固定資產(chǎn)，就是企業(yè)自用或出租的房產(chǎn)、車輛、辦公設(shè)備等。由于范圍廣、內(nèi)容多，要求審計人員以認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度實施審計工作?，F(xiàn)金審查是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容，為了保證審計質(zhì)量，可以采用突擊性盤點來進行審計，利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有未入帳的現(xiàn)金以及銀行存折等，為發(fā)現(xiàn)“小金庫”提供線索。
3.客觀做出審計評價，突出效益評價內(nèi)容。
房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的審計評價主要包括經(jīng)濟指標(biāo)、管理責(zé)任以及社會效益等幾項內(nèi)容。經(jīng)濟指標(biāo)集中在完成稅前利潤、資產(chǎn)收益率、國有資產(chǎn)保值增值率等國資委任務(wù)指標(biāo)情；管理責(zé)任主要是內(nèi)部控制的完善與管理情況，如代建項目的進度、質(zhì)量以及成本管理等；社會效益主要指所建項目是否實現(xiàn)了社會的預(yù)期，如用戶對代建的學(xué)校、醫(yī)院、回遷房等工程是否滿意。為了對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間所有行為、業(yè)績等做出客觀的判斷，審計人員必須客觀制作審計報告，并在報告中突出效益評價，為房地產(chǎn)企業(yè)整改提供依據(jù)。
二、結(jié)語
縣，審計機關(guān)年度審計項目計劃安排意見。本著科學(xué)、量力而行的原則，對年度全縣審計項目計劃安排如下意見：
一、財政收支審計
縣今年安排12個財政收支審計項目，省審計廳要求。包括：
即對縣財政局、民政局、人口和計劃生育局、法院、檢察院、經(jīng)貿(mào)局、局預(yù)算審計。1本級預(yù)算審計7個。
并延伸審計啤酒有限公司、石材有限公司、液壓機械有限公司、山水房地產(chǎn)有限公司、旅游開發(fā)有限公司、縣網(wǎng)通公司、守業(yè)集團公司、紡織有限公司、縣煙草公司、縣信用合作聯(lián)社、縣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、縣第六建筑公司12戶納稅企業(yè)。2地稅系統(tǒng)審計1個。
即對鎮(zhèn)、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)財政決算審計。3鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計4個。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計
今年將專業(yè)審計，經(jīng)與縣委組織部商定。加大任中審計，共安排任中經(jīng)濟責(zé)任審計項目11個，即對縣交通局、科技局、統(tǒng)計局、招商局、畜牧局、文體局、財辦、扶貧開發(fā)辦、工會、實驗小學(xué)、職教中心的主要人任中經(jīng)濟責(zé)任審計。離任經(jīng)濟責(zé)任審計縣委組織部安排隨時。
三、財務(wù)收支審計
全年共安排7個行政、事業(yè)財務(wù)收支審計項目。
對縣物價局、水利局財務(wù)收支審計。1市局項目2個。
對經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管委會、縣供銷合作聯(lián)社、民營辦、實驗中學(xué)、中心衛(wèi)生醫(yī)院的年度財務(wù)收支情況審計。3縣局項目5個。
四、資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計
即對縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社、自來水公司資產(chǎn)負(fù)債損益審計。全年安排資產(chǎn)負(fù)債損益審計項目2個。
五、投資審計
以保障衛(wèi)生經(jīng)濟健康有序發(fā)展為主線，認(rèn)真貫徹落實衛(wèi)生工作會議精神，圍繞衛(wèi)生中心工作，堅持審計監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，扎實有效開展內(nèi)部審計監(jiān)督工作，促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政和衛(wèi)生經(jīng)濟管理依法開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展中“免疫系統(tǒng)”功能和監(jiān)督、服務(wù)職能。
二、工作要點
（一）完善內(nèi)審組織建設(shè)，強化基礎(chǔ)規(guī)范
一是按照衛(wèi)生部《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第二章第五條的要求，區(qū)級醫(yī)院須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計科，配備專職審計人員；其他單位可以根據(jù)需要，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計科，配備專職審計人員，也可以授權(quán)本單位其他科室履行審計職責(zé)，配備專職或者兼職審計人員。各單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，積極支持，確保全系統(tǒng)內(nèi)審組織網(wǎng)絡(luò)建設(shè)得到進一步增強。
二是重點加強對單位內(nèi)部控制和風(fēng)險管理有效性、合理性的審計，努力構(gòu)建內(nèi)部審計監(jiān)督長效管理機制，推動內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，實現(xiàn)以“合規(guī)審計”為主向以“風(fēng)險和內(nèi)部控制為導(dǎo)向?qū)徲嫛钡霓D(zhuǎn)變，提升內(nèi)審工作水平。
（二）圍繞中心，突出重點開展內(nèi)審工作
1．強化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計。
自20xx年起，擬對局屬各單位任期五年以上的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或主持工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部有計劃地進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作。不斷完善以任中審計為主、對主要領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期內(nèi)輪審的工作制度。重點審查單位負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的重大事項決策、內(nèi)部管理制度、銀行帳戶、經(jīng)營情況、財務(wù)收支、資產(chǎn)管理、債權(quán)、債務(wù)等，客觀、全面地反映領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況。
2．建立局屬單位“主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任告知制度”。
發(fā)放《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任告知書》，提前告知每位領(lǐng)導(dǎo)干部已被納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍，并對任職期間應(yīng)負(fù)有十一項經(jīng)濟責(zé)任及所在單位、個人應(yīng)禁止和避免的十項經(jīng)濟行為進行明確告知。運用審計手段實施權(quán)力監(jiān)督，強化預(yù)防和警示作用。
3．深化常規(guī)性財務(wù)收支審計。
主要是加強單位貨幣資金、固定資產(chǎn)、往來款項、專用基金等審計監(jiān)管，加大對財務(wù)風(fēng)險和違規(guī)行為的糾正力度，保證財務(wù)信息的真實、準(zhǔn)確及國有資產(chǎn)的安全、完整。
各單位要在本年度中安排不少于4次對出納人員、收費人員庫存現(xiàn)金的隨機抽查；4月份完成：截止20xx年3月末本單位城鎮(zhèn)職工醫(yī)保、新農(nóng)合刷卡未結(jié)款項——“應(yīng)收醫(yī)療款”、區(qū)級醫(yī)院POS機刷卡應(yīng)收款以及局直屬單位財政專戶存款的核對工作；完成本單位20xx年財務(wù)收支的合規(guī)性、合法性審計。具體審計方式：凡具備自審條件的以單位自審為主，不具備自審條件的可委托具有法律資質(zhì)的社會中介審計。審計檢查情況或出具的書面報告單位存檔并上報區(qū)衛(wèi)生局，針對自審中發(fā)現(xiàn)的問題，必要時衛(wèi)生局將組織人員進行復(fù)審，復(fù)審結(jié)果報局主要負(fù)責(zé)人或相關(guān)會議討論處理。
4．嚴(yán)格基本建設(shè)、維修工程項目結(jié)算審計。
隨著衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)加快推進，加強基本建設(shè)和維修項目專項資金的使用監(jiān)管、充分發(fā)揮資金效能顯得尤為重要。各單位要嚴(yán)格按照《縣衛(wèi)生系統(tǒng)基本建設(shè)管理規(guī)定（暫行）》中相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，基本建設(shè)、維修工程項目結(jié)算審計重點檢查被審單位在項目招投標(biāo)、合同簽訂、工程款支付、相關(guān)工程設(shè)備材料采購核算、竣工決算（外審或局基建領(lǐng)導(dǎo)小組內(nèi)審）、資產(chǎn)交付使用等環(huán)節(jié)的運作情況和相關(guān)經(jīng)濟管理活動的審計監(jiān)督，規(guī)范基建行為，防范基建投資管理風(fēng)險，保障工程建設(shè)的順利實施，提高資金使用效益。
各單位務(wù)必認(rèn)真清理已竣工交付使用、尚未進行決算審計、未轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的基本建設(shè)項目，抓緊做好后續(xù)相關(guān)工作，確保10月底前全面完成，從而準(zhǔn)確、真實地反映單位國有資產(chǎn)的實際狀況。
5．開展經(jīng)濟效益審計調(diào)研和專項審計調(diào)查。
根據(jù)省衛(wèi)生廳要求，4—6月分別組織開展20xx—20xx年度重大公共衛(wèi)生服務(wù)項目、20xx年—20xx年新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金管理、20xx—20xx年醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)項目、20xx年—20xx年鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院配置醫(yī)療設(shè)備的使用情況的專項審計調(diào)查。強化專項資金監(jiān)管，促進專項資金的?？顚Ｓ眉坝行褂谩?/p>
6．切合實際，多形式開展內(nèi)審，提高風(fēng)險防控能力。
圍繞醫(yī)療體制改革大局，經(jīng)濟管理、財務(wù)控制、審計監(jiān)管的任務(wù)十分繁重?？紤]目前財務(wù)、審計人員緊缺，區(qū)衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審工作將通過單位支出事先報賬審核、事中單位自查、互審及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計等多種形式開展，認(rèn)真分析審計中問題產(chǎn)生的原因，及時反映基層單位的困難和建議，提出合理的審計整改措施和審計建議，從規(guī)范制度、堵塞漏洞、提高效益方面發(fā)揮內(nèi)部審計的功效。
7．加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，完善內(nèi)審基礎(chǔ)工作。
在區(qū)內(nèi)審協(xié)會的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下，將進一步加強對基層單位內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
一、在突出“四個重點”中強化審計監(jiān)督
根據(jù)年度計劃，我局將財政預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、政府投資跟蹤審計和績效審計作為半年工作重點，集中力量，攻堅克難，完成了預(yù)期的目標(biāo)任務(wù)。
（一）財政預(yù)算執(zhí)行審計。今年的預(yù)算執(zhí)行審計有三個特點：一是充分準(zhǔn)備動手早。底，局財金股就完成了工作方案的制訂。2010年1月10日，全局召開了動員大會，進行了全面、周密的工作部署。
1月18日，審計組現(xiàn)場進審，2月5日，現(xiàn)場審計基本結(jié)束。整個過程籌備充分、組織周密、實施順利；二是整合資源力量強。打破股室界限，組織業(yè)務(wù)人員23人，由7名班子成員帶隊，分為三個小組，合理搭配，分工協(xié)作，最大程度的提高了工作效率；三是ao運用效率高。審計涉及重點單位和部門28個，同時還開展了國有土地出讓收入的專項審計，點多面廣，任務(wù)繁重，審計組充分運用ao現(xiàn)場審計軟件，大大縮短了現(xiàn)場審計時間，提高了審計項目質(zhì)量。本次財政預(yù)算執(zhí)行審計，查處問題12項，提出評價意見6條、審計建議4條，提交了高質(zhì)量的審計報告，受到了縣委、人大、政府的好評。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計。今年全年，我局完成經(jīng)濟責(zé)任審計項目6個，在審4個，審計對象10人，其中，突出了領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟審計，同時加強了對事業(yè)單位法人代表的經(jīng)濟責(zé)任審計。為充分提高審計報告的利用率和審計成果，專門下發(fā)了平審發(fā)[2010]3號《縣審計局關(guān)于統(tǒng)一、規(guī)范、簡化經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告格式的通知》，將報告編印成冊，除主送縣委組織部及組織部長，還報送市審計局、縣委及書記和副書記、縣人大及主任、縣政府及縣長和常務(wù)副縣長、縣政協(xié)及主席、縣紀(jì)委及書記。
（三）政府投資跟蹤審計。去年我局啟動并實施了2個政府投資工程的跟蹤審計試點項目，遏止虛增投資1600多萬元，今年這項工作已全面展開，對全縣所有重點工程實行了提前介入和全程跟進。審計組進駐12個施工現(xiàn)場確認(rèn)計量簽證，對隱蔽工程拍照留存，就工程增加計價部分進行建議性調(diào)整，積極為政府節(jié)約建設(shè)資金、降低發(fā)展成本。
（四）績效審計。2010年是我局開展績效審計的試點之年，我局《二〇一〇年目標(biāo)管理考核辦法》中明確規(guī)定“每個業(yè)務(wù)股室必須完成1個績效審計項目”，要求審計人員在項目實施過程中積極探索績效審計的方式方法，突出績效內(nèi)容，為2011年“績效審計推進之年”奠定堅實的基礎(chǔ)。如對某醫(yī)院的審計，該醫(yī)院投資近萬元改建門診樓、住院樓，新建戒毒治療中心，造成負(fù)債近1000萬元，但審計認(rèn)為，該院醫(yī)療服務(wù)硬件顯著提高，業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟效益均大幅增加，每年償還負(fù)債300多萬元，投資項目績效水平較高；又如審計某公司搬遷建設(shè)項目，同樣是大額負(fù)債建設(shè)項目，但該公司廉價處置黃金地段的鋪面，在較偏避地段購置土地建設(shè)新樓，規(guī)?？刂撇粐?yán)，應(yīng)對市場變化失誤，致使公司陷入困境。審計界定該公司搬遷建設(shè)項目未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，績效較差，主要負(fù)責(zé)人負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
二、在增強“隊伍四力”中夯實審計基礎(chǔ)
我局緊緊圍繞建設(shè)“學(xué)習(xí)型、規(guī)范型、效能型、和諧型、廉潔型”機關(guān)目標(biāo)，加強隊伍建設(shè)，提高審計水平。
（一）增強隊伍戰(zhàn)斗力。一是通過開展學(xué)習(xí)法律法規(guī)、審計案例講評、審計項目質(zhì)量分析等活動，培養(yǎng)審計人員的查案能力和分析能力；二是聘請省廳專家舉辦計算機輔助審計專題培訓(xùn)班，組織全局業(yè)務(wù)人員每晚集中操練2小時鞏固培訓(xùn)效果，同時投資9萬多元添置一批手提電腦，全局手提電腦達(dá)到人手一臺，已有10人通過ao認(rèn)證考試，還有8人積極備戰(zhàn)7月2日的考試；三是在局機關(guān)推行領(lǐng)導(dǎo)干部“公開競職、差額選舉”和股室負(fù)責(zé)人“公開競聘上崗”制度，局班子集體結(jié)合“權(quán)、責(zé)、利”，與所分管股室人員在政治思想、廉政建設(shè)、審計質(zhì)量、工作任務(wù)、獎罰考核方面實行“五聯(lián)”，開展“一對一”的幫扶活動和談心活動，增強了隊伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。
（二）增強隊伍免疫力。堅守廉潔從審生命線，開展了一次諾廉、述廉、評廉活動，制定了“縣審計局干部十二不準(zhǔn)”規(guī)定，重視干部“工作圈”、“社交圈”以及
8小時外“生活圈”的監(jiān)督檢查，實行重大事項報告檢查制和廉政回訪制，請縣紀(jì)委干部到機關(guān)舉辦了一次廉政教育學(xué)習(xí)班。
（三）增強隊伍約束力。完善干部管理考核辦法，在機關(guān)大廳設(shè)置去向牌，安排專人負(fù)責(zé)對干部工作日去向進行跟蹤登記，建立干部德、能、勤、績、廉的量化考評檔案，考評結(jié)果與個人津補貼、評先評優(yōu)和提拔使用掛鉤，有效規(guī)范了干部行為。
（四）增強隊伍創(chuàng)造力。鼓勵干部積極探索并運用新的審計方式方法，提高審計質(zhì)量。如法制股通過“九查九看”促進被審計單位實現(xiàn)厲行節(jié)約，工交商貿(mào)股總結(jié)12條方法開展“小金庫”檢查，基建一股、二股創(chuàng)新方法對隱蔽工程進行拍照留存等等，這些新的方式方法的運用，規(guī)范了審計程序，節(jié)省了審計時間，降低了審計成本，提高了審計質(zhì)量。
三、在健全“四項制度”中鞏固執(zhí)法質(zhì)量
我局注重加強內(nèi)控，健全制度，規(guī)范程序，督促整改，實現(xiàn)審計執(zhí)法質(zhì)量控制目標(biāo)，確保執(zhí)法質(zhì)量生命線。
（一）完善內(nèi)部管理制度。年初，進一步修訂完善了縣審計局《審計執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度》、《審計復(fù)核制度》、《重大審計事項集體審定制度》、《審計人員有錯與無為問責(zé)辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)投資項目審計程序的補充規(guī)定》等11項審計質(zhì)量控制制度，全面規(guī)范審計行為，提高執(zhí)法質(zhì)量。
（二）創(chuàng)新質(zhì)量把關(guān)制度。在審計質(zhì)量控制過程中，實行重要審計事項專項承諾制：要求被審計單位提供并承諾完整、真實的重點審計內(nèi)容情況和會計資料，明確告知配合支持審計工作的基本要求和違反承諾的相關(guān)審計處理措施，并要求被審計單位法人和相關(guān)財會人員簽字；堅持集體三審制：現(xiàn)場審計完成后，審計組成員集體研究審計報告初稿。征求意見稿送出前，由局長、法制股、審計組成員集體進行審核。根據(jù)被審計單位回復(fù)的陳述意見，由審計組修改，法制股復(fù)核后，再由局業(yè)務(wù)辦公會集體審定；實行三級復(fù)核制：審計組成員交叉復(fù)核、主審全面復(fù)核、法制股專職復(fù)核，確保了“零”質(zhì)量事故。法制股組織對已完成的審計項目進行評選，共評出一等獎1個、二等獎1個、三等獎3個，有2個審計項目分別獲得市審計質(zhì)量評比一、二等獎。
一、開展預(yù)算管理的效益審計工作
在醫(yī)院的經(jīng)濟運營管理中，預(yù)算是醫(yī)院未來發(fā)展與建設(shè)的資金走向，加強預(yù)算的審計，能控制醫(yī)院運行成本，以預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向，能夠提升醫(yī)院規(guī)劃建設(shè)的合理性和科學(xué)性，因此要強化對醫(yī)院經(jīng)濟活動的預(yù)算審計，在預(yù)算審計的過程中，要明確預(yù)算資金的份額大小，預(yù)算的使用方面，預(yù)算使用中的有效性等，只有確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行及規(guī)范合理，才能將每一筆錢都用在該用的地方。在執(zhí)行預(yù)算審計的過程中，應(yīng)該建立嚴(yán)格而科學(xué)的、合理的預(yù)算審計指標(biāo)和制度考核體系，通過審計考核體系建設(shè)來細(xì)化地將預(yù)算審計工作落到實處，在預(yù)算審計中要保證預(yù)算合理性和可操作性，并通過一定的考核制度來保證預(yù)算的執(zhí)行的效率。在預(yù)算的管理過程中，要確定規(guī)范合理的管理體系，不斷提升管理人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷運用先進的預(yù)算管理方法來強化管理水平的提升，不斷進行預(yù)算管理的創(chuàng)新，不斷進行預(yù)算管理的實用性和系統(tǒng)性建設(shè)。在預(yù)算管理中，要進行效益審計工作，將效益審計工作擺在預(yù)算管理的重要位置，提高預(yù)算資金管理績效。
二、開展內(nèi)控制度的效益審計工作
醫(yī)院的內(nèi)部控制是醫(yī)院正常運行的關(guān)鍵，也是提升醫(yī)院運營管理水平的重要方面。在強化醫(yī)院內(nèi)部控制層面上，也需要不斷的加強其審計工作。審計工作并非只是針對費用進行審計，還需要對醫(yī)院內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置是否合理、人員流動及安排是否妥當(dāng)、設(shè)施設(shè)備運行狀況是否良好等進行規(guī)范化的審計。通過加強對醫(yī)院內(nèi)部制度的審計工作，能夠及時地發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運營過程中存在的問題，能夠提升醫(yī)院運營管理水平，能夠確保醫(yī)院的運轉(zhuǎn)始終處在良性的運行軌道上。加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度的審計工作，能夠及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運營過程中存在的漏洞及缺陷，能夠幫助醫(yī)院的決策層做出符合醫(yī)院自身發(fā)展規(guī)律，符合醫(yī)院自身運轉(zhuǎn)水平的科學(xué)而合理的內(nèi)部設(shè)計來，最終提升醫(yī)院的管理水平。可以說，醫(yī)院的整體管理水平越高，醫(yī)院的運營管理水平就會相應(yīng)得到提升，兩者之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的，是和諧共存的，因此提升醫(yī)院的運營管理水平，必須不斷強化對醫(yī)院內(nèi)部制度的控制與管理，加強內(nèi)部制度的審計工作。
三、開展專項資金的效益審計工作
為了提升醫(yī)院的運營管理水平，還需要注重對醫(yī)院專項資金的審計工作，這主要是因為專項資金是醫(yī)院的重要組成部分。專項資金的來源比較廣泛，一般主要是指醫(yī)院的直屬管理部門或者醫(yī)院自身為了解決某些特定事項而確定的專項使用的資金，不得挪作他用。比如“醫(yī)院設(shè)備更新資金”、“醫(yī)院人才培訓(xùn)資金”等等。針對這類型專項資金的審計工作，可以抓取資金的源頭及分類進行有效的審計。不同的專項資金來源不同，不同的專項資金使用方向不同，如果采用統(tǒng)一的審計手段，很難系統(tǒng)地監(jiān)測到資金的使用情況，自然很難發(fā)現(xiàn)資金使用過程中存在的問題。所以，在審計工作中，應(yīng)該將專項資金按照不同的性質(zhì)及方向進行劃分，加強不同資金使用過程的監(jiān)督與監(jiān)管，實行動態(tài)化的資金監(jiān)測機制，重點審計資金的使用情況、審批情況、使用效果等方面。專項資金的使用，不得用于其他方面，但在實踐中不少醫(yī)院存在挪用資金的情況，比如將運用“人才培訓(xùn)資金”用作效益立竿見影的“設(shè)備采購資金”。因此加強專項資金的審計工作，能夠保障不同的專項資金合理的運用到需要的地方，從而提升醫(yī)院的運營管理水平。
四、開展固定資產(chǎn)投資效益的審計工作
對于公立醫(yī)院而言，加強固定資產(chǎn)投資效益的審計工作，能夠保障醫(yī)院這個國有資產(chǎn)在運營管理過程中，不斷提升自己的經(jīng)濟價值，指導(dǎo)醫(yī)院用科學(xué)的投資方法來增加投資效益及提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量?；谶@點，需要不斷強化醫(yī)院的固定資產(chǎn)投資效益的審計工作。在開展審計工作的過程中，要明確固定資產(chǎn)投資的方向及資金使用情況，對投資項目做全盤審計，重點審計該項目的可行性。在進行固定資產(chǎn)投資的時候，審計部門要重點審計項目決策層面是否規(guī)范和科學(xué)，項目的決策是否建立在廣泛的調(diào)研和論證的基礎(chǔ)上，項目決策的針對性是否良好，項目在規(guī)劃建設(shè)后能夠取得什么樣的經(jīng)濟效益和社會效益，這種效益的取得與規(guī)劃設(shè)計中的目標(biāo)效益有何差別，差別在哪里，為什么會存在這種差別。在全盤審計的情況下，重點審計醫(yī)院固定資產(chǎn)投資的效益，并根據(jù)經(jīng)驗或者教育來給出適當(dāng)?shù)慕ㄗh或意見，以此來有效地提升醫(yī)院固定資產(chǎn)投資效益，為醫(yī)院創(chuàng)造一定的經(jīng)濟價值。
五、開展經(jīng)濟責(zé)任效益的審計工作
由于經(jīng)濟責(zé)任審計本身就是效益審計的延伸，所以選擇“目前的經(jīng)濟責(zé)任審計”是探索完善經(jīng)濟效益審計的有效途徑。在開展經(jīng)濟審計的過程中，醫(yī)院應(yīng)該遵循相關(guān)的經(jīng)濟審計的法律規(guī)范和制度體系，這樣有助于提升經(jīng)濟審計的科學(xué)性與成效性。在經(jīng)濟審計的過程中，責(zé)任審計是非常重要的方面，在審計中要明確地將責(zé)任落實到每一個負(fù)責(zé)人的手中，根據(jù)權(quán)責(zé)清晰的原則來針對性地進行內(nèi)部審計，一旦發(fā)現(xiàn)個別部門或者負(fù)責(zé)人未能有效地履行自身的職責(zé)，要進行一定的懲罰，以儆效尤，督促其他部門或者員工能夠明確自身的責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行自身的責(zé)任。在開展經(jīng)濟審計的過程中，同時要進行失誤審計，尤其是在醫(yī)院相對要求精密工作的科室，如門診室、藥房、化驗室等等，加強責(zé)任審計和失誤審計，有助于提升工作人員的責(zé)任心，能夠約束他們在自己的崗位上，盡職盡責(zé)，為醫(yī)院、為病人做出更大的貢獻。
六、開展基本項目審計工作
隨著醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院的基礎(chǔ)項目建設(shè)工作也日益如火如荼，因此為了提升醫(yī)院的經(jīng)濟運營管理水平，應(yīng)該加強醫(yī)院基本項目的審計工作。在基本項目的審計工作中，應(yīng)該貫徹全程審計的原則，從基本項目的規(guī)劃建設(shè)階段開始，審計項目的投資比例是否嚴(yán)謹(jǐn)，審計基本項目的設(shè)計圖紙是否科學(xué)，審計醫(yī)院基本項目的調(diào)查調(diào)研是否充實，審計醫(yī)院基本項目的施工階段、驗收階段以及未來投入使用之后的檢查階段等。通過這樣全程的審計工作，能夠提升醫(yī)院在基本項目的規(guī)劃建設(shè)上的科學(xué)性與合理性，能夠保證醫(yī)院基建費用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)芈鋵嵉骄唧w的工程施工中，能夠保障醫(yī)院在開展項目建設(shè)時，更加有針對性地進行項目的管理與開發(fā)，同時也能夠提升醫(yī)院專項資金的利用效率，并最終提升醫(yī)院的經(jīng)濟運營管理水平。
七、加強醫(yī)院經(jīng)營方針的審計工作
在公立醫(yī)院逐步市場化的階段，加強醫(yī)院的經(jīng)營方針的審計工作，具有非常重要的作用。通過對醫(yī)院經(jīng)營方針的審計，能夠保障醫(yī)院的經(jīng)營決策的科學(xué)性和規(guī)范性，能夠提升領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營管理決策水平，提升他們的經(jīng)營管理能力，能夠提升醫(yī)院在其他內(nèi)部管理與外部控制層面的水平，能夠保障醫(yī)院始終處在良性的運營階段，能夠提升醫(yī)院日常經(jīng)營管理能力，能夠保障醫(yī)院在規(guī)劃建設(shè)上的科學(xué)性。在經(jīng)營方針的審計過程中，應(yīng)該注重對經(jīng)營決策的審計工作，重點審計金融決策是否科學(xué)，是否嚴(yán)謹(jǐn)，是否具備一定的效力，經(jīng)營決策是否符合國家的方針政策，是否具備一定的實踐性。醫(yī)院的經(jīng)營決策是醫(yī)院發(fā)展的航向燈，因此應(yīng)該注重對經(jīng)營決策的審計工作，既要確保經(jīng)營方針的科學(xué)合理，同時也要注重經(jīng)營方針的切實可行。醫(yī)院的經(jīng)營方針的審計工作貫穿于醫(yī)院經(jīng)營方針制定的全過程中，從經(jīng)營方針的擬定、討論、制定，再到后期的執(zhí)行，都應(yīng)該加強對其審計工作，另外還需要對經(jīng)營方針制定者的素質(zhì)進行一定的審計，只有這樣才能綜合提升經(jīng)營方針的科學(xué)性和合理性，才能充分發(fā)揮經(jīng)營方針的指引作用，也才能最終為醫(yī)院的健康發(fā)展樹立好的方向和目標(biāo)。
八、總結(jié)
一、目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的不足問題
（一）部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計制度不完善，相關(guān)法規(guī)不健全
針對醫(yī)院的內(nèi)部審計，國家沒有出臺過明確的具體準(zhǔn)則和實施細(xì)則。因此，導(dǎo)致了公立醫(yī)院的內(nèi)部審計法規(guī)的滯后或缺失，使得內(nèi)部審計人員在對醫(yī)院經(jīng)濟活動實施具體審計時，出現(xiàn)無法可依、無章可循的尷尬局面，最終使得醫(yī)院內(nèi)部審計的評價與建議失去了應(yīng)有的權(quán)威性，以至于審計出來的問題和提出的建議難以得到解決和有效落實。
（二）醫(yī)院內(nèi)部審計職能定位過于單一、忽視服務(wù)職能
醫(yī)院的內(nèi)部審計不僅只是一個經(jīng)濟活動的監(jiān)督部門，同時也應(yīng)是一個經(jīng)濟活動的服務(wù)部門。然而，目前很多大中型醫(yī)院對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識和理解，還僅僅停留在醫(yī)院財務(wù)資金領(lǐng)域的后期監(jiān)督層面，極大的忽視了醫(yī)院內(nèi)部審計的決策參與職能，以至于很多醫(yī)院將內(nèi)部審計工作的覆蓋范圍縮小，使得醫(yī)院的內(nèi)審工作處于被動地位。
（三）管理者任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任審計機制尚不健全
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子是醫(yī)院的管理中心和決策中心，領(lǐng)導(dǎo)班子的管理水平和決策能力決定著醫(yī)院發(fā)展速度和發(fā)展方向，因此，醫(yī)院建立管理者內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度是非常必要的，并要形成長效機制，每年一次。審計內(nèi)容主要應(yīng)包括：重大事項決策的正確性；計劃目標(biāo)和任務(wù)的完成情況等等，以此來加強對醫(yī)院管理的監(jiān)督力度，避免錯誤決策的發(fā)生，保證管理者在任期內(nèi)完成任務(wù)的質(zhì)量。同時，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部好的工作作風(fēng)、工作思路及長期的規(guī)劃做出延續(xù)性評價，讓醫(yī)院的決策和政策能夠擁有連續(xù)性。
（四）內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)、人員力量有待加強
良好的內(nèi)部審計人員素質(zhì)是保障醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的基石。相對企業(yè)來講，醫(yī)院開展內(nèi)部審計工作起步較晚，現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員大都來自醫(yī)院的財務(wù)部門或紀(jì)檢監(jiān)察部門，普遍存在著專業(yè)和知識機構(gòu)比較單一，且工作人員少的情況，很難適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的需要，亟待解決。目前，對大型綜合性醫(yī)院來說需要充實懂基建、懂合同的專業(yè)人員到審計部門。當(dāng)然，現(xiàn)有的審計人員也要做到不等不靠，努力學(xué)習(xí)國家有關(guān)的法律法規(guī)，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)學(xué)科專業(yè)知識，提高自身素質(zhì)，跟上醫(yī)院發(fā)展的步伐。
（五）部分財務(wù)指標(biāo)審計要重視和加強
1、加強負(fù)債審計。隨著醫(yī)院的發(fā)展和規(guī)模的擴大，醫(yī)院的負(fù)債形成了一定的規(guī)模。因此，醫(yī)院應(yīng)將負(fù)債審計作為重點進行單項審計。在對負(fù)債審計的過程中，應(yīng)該把重點放在長期負(fù)債和流動負(fù)債的劃分；長期負(fù)債和流動負(fù)債形成的原因；長期負(fù)債償還期限及使用效率；流動負(fù)債構(gòu)成的合理性；各類應(yīng)付賬款清理的及時性以及賬目真實程度。通過審計，對醫(yī)院的負(fù)債規(guī)?？刂铺岢鲆庖姾徒ㄗh，引導(dǎo)醫(yī)院合理負(fù)債、適度負(fù)債，避免負(fù)債過多，給醫(yī)院造成負(fù)面影響。
2、重視壞賬審計。隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的不斷增加，醫(yī)院的應(yīng)收款項的數(shù)額越來越大。為了體現(xiàn)醫(yī)院管理的穩(wěn)健性，在《醫(yī)院財務(wù)制度》中規(guī)定醫(yī)院要進行壞賬準(zhǔn)備金的計提和壞賬損失的處理。在進行壞賬準(zhǔn)備金計提方面要注意審查：計提基數(shù)的確定是否準(zhǔn)確，即是否進行了往來款項的及時清理，醫(yī)療保險機構(gòu)拒付的醫(yī)療費用是否合理；壞賬準(zhǔn)備金計提比例是否按規(guī)定執(zhí)行。在壞賬損失處理方面重點審查：壞賬損失確認(rèn)是否按照規(guī)章制度辦理了相關(guān)手續(xù)；是否按照上級部門規(guī)定及時進行了壞賬沖銷；對壞賬確認(rèn)后收回的款項是否及時進行了賬務(wù)處理。
二、如何加強醫(yī)院審計工作建設(shè)，適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展要求
（一）建立健全內(nèi)部控制審計 醫(yī)院想要健康發(fā)展，健全的內(nèi)部控制必不可少。哈佛大學(xué)的Sabin教授認(rèn)為，即使醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)是純粹的公共產(chǎn)品，但醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的支出任何國家都應(yīng)該要有所控制。要想控制違規(guī)、防止工作中的差錯、杜絕徇私舞弊行為，把醫(yī)院的運作效率提高、更好的承擔(dān)社會賦予的服務(wù)職能，就必須要有一個健全的內(nèi)部控制。管理審計、財務(wù)審計、工程項目審計、采購審計、合同審計等等，這些都屬于內(nèi)部控制審計工作的范疇。內(nèi)部審計要在醫(yī)院經(jīng)濟運行的內(nèi)部控制中充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價以及改善、控制的作用，最終達(dá)到降低醫(yī)院的運行成本、服務(wù)成本以及防范風(fēng)險的目的。
（二）強化內(nèi)部審計工作的服務(wù)作用，拓展內(nèi)部審計工作新思路、新途徑 根據(jù)公立醫(yī)院的特點，醫(yī)院必須把內(nèi)部審計機構(gòu)放在一個獨立的位置，以確保其權(quán)威性和獨立性。并讓內(nèi)部審計能夠向高層次發(fā)展，從體制上保證內(nèi)部審計工作能夠全面開展。同時要根據(jù)醫(yī)院的特點進行內(nèi)部審計管理辦法的選定。 隨著醫(yī)院現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，醫(yī)院的審計手段和途徑有了新的改變。審計工作不單只停留在紙質(zhì)文件的審計上，而是要充分利用醫(yī)院現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，檢查違規(guī)行為，確保醫(yī)院收入、財產(chǎn)安全。積極推進藥品、各類材料及設(shè)備的集中招標(biāo)采購工作，降低采購成本。這就要求內(nèi)部審計人員在工作中要將審計的視角前移，利用微機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行全方位的跟蹤和監(jiān)控，跟蹤藥品、衛(wèi)材、其他材料等的采購過程及價格，檢查出入庫手續(xù)的辦理情況，賬目和實物是否相符等，同時還要會同資產(chǎn)管理部門加強對報廢資產(chǎn)的監(jiān)督管理，防止資產(chǎn)的流失轉(zhuǎn)移，保證國有資產(chǎn)的安全、完整。
醫(yī)院是人們?nèi)粘Ｉ钪休^為重要的設(shè)施，我國的公立醫(yī)院以其醫(yī)療設(shè)施齊全、醫(yī)療水平較高、醫(yī)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能熟練等特點成為國內(nèi)醫(yī)療系統(tǒng)不可或缺的組成部分。公立醫(yī)院一般都有國家財政的投入，納入財政預(yù)算管理的醫(yī)院，因而其應(yīng)該接受政府審計部門對其進行定期審計。這樣對于提高公立醫(yī)院的服務(wù)水平、降低經(jīng)營風(fēng)險、增強其市場競爭力具有一定的積極作用。同時，應(yīng)該對公立醫(yī)院審計服務(wù)模式進行探析，以期達(dá)到提高審計質(zhì)量的目的，為我國醫(yī)療領(lǐng)域改革的順利進行發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
一、治理視域下公立醫(yī)院審計需求
（一）財政預(yù)算資金管理的需要
從國內(nèi)公立醫(yī)院的運營狀況來看，屬于政府舉辦的納入財政預(yù)算管理的醫(yī)院。公立醫(yī)院收入來源主要由三部分組成：醫(yī)療服務(wù)收費、藥品出售利潤和政府財政補助。隨著我國醫(yī)療體制改革的深入，未來的改革將把過去的三元轉(zhuǎn)變?yōu)槎杖虢Y(jié)構(gòu)，即通過提高醫(yī)療服務(wù)收費的同時，大幅度降低并且最終取消來自藥品出售的利潤。不難看出僅靠公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)收費難以為繼其更新醫(yī)療設(shè)備及改善醫(yī)療環(huán)境等硬件設(shè)施的投入，上述大額支出的主要資金來源是由地方政府財政撥入而形成的。既然有政府財政資金的撥入，就需要對其資金的使用進行有效管理，并由相關(guān)審計部門對其進行專項審計及常規(guī)審計。所以，治理視域下公立醫(yī)院審計是財政預(yù)算資金管理的需要。
（二）國內(nèi)醫(yī)療體制改革及政府反腐的需要
隨著國內(nèi)各領(lǐng)域、各項改革的不斷深入，廣大人民群眾對于我國醫(yī)療體系發(fā)展有了更高的要求。人們對公立醫(yī)院的要求已經(jīng)不能停留在過去“救死扶傷、治病救人”的基礎(chǔ)之上，公立醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)在醫(yī)療服務(wù)、就醫(yī)成本等軟、硬件方面達(dá)到讓患者及其家屬滿意。當(dāng)前，“看病難、看病貴”等問題是造成醫(yī)患關(guān)系緊張的源頭，進而增加了社會的不穩(wěn)定因素。究其原因，公立醫(yī)院的醫(yī)療成本過高及個別醫(yī)務(wù)人員素質(zhì)較差是造成其醫(yī)療服務(wù)水平下降的一個誘因，這也是促使中央下決心進行醫(yī)療體制改革的主要動因。解決這個問題的辦法是審計部門可以對其實施財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計及院領(lǐng)導(dǎo)離任審計，并且審計中應(yīng)該關(guān)注公立醫(yī)院諸如：重大醫(yī)療設(shè)備采購、基本建設(shè)的招、投標(biāo)及施工成本、藥品采購流程以及院內(nèi)醫(yī)務(wù)人員工資、獎金發(fā)放等較為敏感的問題。通過對公立醫(yī)院定期及不定期的審計，既可以達(dá)到有效控制醫(yī)療成本的需要，還能起到預(yù)防腐敗、打擊職務(wù)犯罪的作用，可謂是一舉兩得。因而，對于公立醫(yī)院的審計是國內(nèi)醫(yī)療體制改革及政府反腐倡廉的需要。
二、公立醫(yī)院審計存在的問題
我國政府審計部門在對于公立醫(yī)院的從事審計工作過程中存在著一定的問題，具體可以表現(xiàn)為以下兩個方面：一是審計工作的滯后性、二是審計工作缺乏相應(yīng)的醫(yī)療專業(yè)性。
首先，因其性質(zhì)所決定了審計工作基本上屬于事后監(jiān)督的范疇，一般多以年度審計及院主要領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計為主。審計過程中，即便發(fā)現(xiàn)了個別公立醫(yī)院存在諸如“賬外賬”、藥品違規(guī)加成、患者利用掛床住院方式套取醫(yī)保報銷、利用虛假發(fā)票轉(zhuǎn)移資金、醫(yī)療設(shè)備非正常毀損及丟失等問題，但是其損失已經(jīng)發(fā)生、國有資產(chǎn)已經(jīng)遭受到了不同程度的侵害。即使追究了相關(guān)人員的行政或是刑事責(zé)任，也都屬于“亡羊補牢”從而失去了審計的意義；
其次，審計工作缺乏相應(yīng)的醫(yī)療專業(yè)性。審計人員大多數(shù)是財務(wù)、審計類專業(yè)人員出身，往往對于醫(yī)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)知識較為欠缺，因而在其對公立醫(yī)院的開展審計工作過程中容易找不住相關(guān)醫(yī)療問題的實質(zhì)性結(jié)論，使得審計工作陷于被動。比方說，醫(yī)生對于患者病情的用藥上，可以有多個選擇且藥品療效相差無幾的前提下，個別公立醫(yī)院及醫(yī)生往往為了追求其自身的利益給患者出具毛利相對較高的藥品處方，無形中增加了患者的就醫(yī)成本。因為審計人員對于醫(yī)療水平的欠缺有可能發(fā)現(xiàn)不到這個問題，從而使得審計起不到其應(yīng)有的作用。
三、治理視域下完善公立醫(yī)院審計服務(wù)模式的策略
（一）正確樹立公立醫(yī)院審計目標(biāo)
審計部門面對我國醫(yī)療領(lǐng)域存在的一些問題，應(yīng)該在治理的視域下嚴(yán)格執(zhí)行審計監(jiān)督權(quán)力。同時，也要清楚的意識到審計不是目的，不要為了審計而審計，其應(yīng)該服務(wù)于醫(yī)療體制的改革、服務(wù)于改善廣大人民群眾的醫(yī)療條件上來。因?qū)徲嫴块T只有明確其審計目標(biāo)，才能更好地開展審計工作，達(dá)到審計的效果。
（二）加強對于公立醫(yī)院的實時監(jiān)督
隨著國內(nèi)計算機、互聯(lián)網(wǎng)以及云計算技術(shù)的普及，審計部門完全可以達(dá)到對于公立醫(yī)療財務(wù)收支、醫(yī)療設(shè)備管理等業(yè)務(wù)的實時監(jiān)控，從根本上改善審計部門對于公立醫(yī)院事后監(jiān)督的被動局面?？梢栽诘谝粫r間內(nèi)發(fā)現(xiàn)其財務(wù)舞弊行為并予以制止，避免公立醫(yī)院發(fā)生一些不必要的損失，最終實現(xiàn)審計治理視域的作用。
（三）提高審計人員的綜合素質(zhì)
審計部門應(yīng)該邀請知名的醫(yī)務(wù)工作者對審計從業(yè)人員進行定期醫(yī)療業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，使其對于公立醫(yī)院的診療過程有一個簡單的了解。同時，還應(yīng)該建立人才儲備制度，聘請著名的醫(yī)學(xué)專家、診療教授作為審計部門的醫(yī)療顧問配合審計工作，從而避免審計過程中“外行檢查內(nèi)行”的情形出現(xiàn)。
