發(fā)布時(shí)間：2023-07-13 16:42:57
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[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述
對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)是有效地防范化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。
1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括狹義和廣義兩層含義。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生,在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且還包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特征
(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,人們只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,而不能,也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái),但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。
(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。 審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素,假如審計(jì)人員對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。
(4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因,即并非審計(jì)人員故意所為,審計(jì)人員在無(wú)意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。
(5)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的,但是審計(jì)人員可通過(guò)有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形的成因分析
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因。因?qū)徲?jì)人員自身素質(zhì)差產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體,其素質(zhì)高低在很大程度上左右了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因。①因?qū)徲?jì)程序、方法、證據(jù)等不適當(dāng)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是由于審計(jì)操作不規(guī)范,增加了審計(jì)失誤率。二是審計(jì)方法和范圍的選擇不當(dāng)。三是設(shè)計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。②因?qū)徲?jì)主體、審計(jì)手段不足所導(dǎo)致的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。在審計(jì)中,如果審計(jì)范圍受到限制,審計(jì)人員將無(wú)法取得充分有效的審計(jì)證據(jù),有些問(wèn)題無(wú)法取證,未能查深查透,產(chǎn)生審計(jì)不到位的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境原因。行業(yè)監(jiān)督形式重于實(shí)質(zhì)。審計(jì)最大的特色在于獨(dú)立。獨(dú)立不僅是審計(jì)行業(yè)的靈魂, 也是其社會(huì)職能和經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)。事實(shí)上,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下, 審計(jì)人員很可能為了經(jīng)濟(jì)利益而遷就于被審計(jì)單位, 進(jìn)而犧牲社會(huì)職能, 同時(shí)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制
1.牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員既要提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識(shí),又要不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量,強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),把防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)大事抓緊抓牢。
2.提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感,注重自身修養(yǎng),廉潔自律、客觀公正、秉公執(zhí)法,嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)利,保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性。審計(jì)人員還應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家政策法規(guī)和專業(yè)理論,嚴(yán)格按法律和審計(jì)程序辦事,避免對(duì)現(xiàn)行政策不理解而做出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),審計(jì)人員還應(yīng)定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育,以提高自身素質(zhì)來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。一是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程度是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本要求。二是認(rèn)真實(shí)施審計(jì)是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。三是堅(jiān)持依法審計(jì)原則是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。因此,要加強(qiáng)內(nèi)部管理控制,如建立健全是審計(jì)回避制度、審計(jì)人員質(zhì)量考核制度、審計(jì)人員廉潔自律規(guī)定等,對(duì)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作程度、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。四是提高審計(jì)質(zhì)量是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。
4.建立有效的事前評(píng)估、事中控制、事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中。應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估;并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)策略和與企業(yè)相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃,把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制,主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法,建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)主要是指對(duì)上述審計(jì)人員所工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估,已達(dá)到最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。
5.建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。即要強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí),有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在新的形勢(shì)下,審計(jì)部門及審計(jì)人員必須在獨(dú)立、客觀、公正、廉潔、保密的原則下建立自律性和運(yùn)行機(jī)制,同時(shí)還應(yīng)建立自己的質(zhì)量控制制度,規(guī)范審計(jì)工作底稿,認(rèn)真至此那個(gè)“三級(jí)復(fù)核”制度,加強(qiáng)執(zhí)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。
6.創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境、良好的執(zhí)行環(huán)境是審計(jì)部門和審計(jì)人員賴以生存發(fā)展的客觀條件。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體,再加上其他相關(guān)規(guī)定加大了遏制會(huì)計(jì)造假的力度,從而為審計(jì)部門及審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境。
總之,隨著《行政訴訟法》,《行政復(fù)議法》等法律法規(guī)的相繼出臺(tái),人們運(yùn)用法律保護(hù)自身合法權(quán)益的觀念增強(qiáng),審計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)、社會(huì)監(jiān)督審計(jì)的局面也逐漸形成。作為審計(jì)人員必須牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),盡管規(guī)范審計(jì)行為,努力提高審計(jì)質(zhì)量,這樣才能真正達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
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完善制度機(jī)制，有效防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)
全面加強(qiáng)制度建設(shè)，確保管理更加規(guī)范。聯(lián)合企業(yè)管理部、審計(jì)室、財(cái)務(wù)部等企業(yè)管理委員會(huì)成員單位對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行自上而下的梳理，推動(dòng)公司各體系查漏補(bǔ)缺，確保用制度管住權(quán)、用制度管住人、按制度辦好事，有效提升管理精細(xì)度。截止目前，已重新審核了36項(xiàng)制度，涵蓋公司權(quán)力最集中最容易發(fā)生問(wèn)題的原料采購(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷等重點(diǎn)部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。此外，在內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上推行權(quán)力清單制度，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，力求風(fēng)險(xiǎn)防控到位。
強(qiáng)化制度執(zhí)行和履職監(jiān)察，提升公司整體執(zhí)行力。一是建立新制度跟蹤臺(tái)賬，在制度一個(gè)月之后組織對(duì)制度執(zhí)行情況的檢查， 現(xiàn)已對(duì)涉及人事、行政、技術(shù)等共計(jì)41個(gè)制度的落實(shí)情況進(jìn)行了全面跟蹤。二是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重要環(huán)節(jié)及相應(yīng)人員的履職情況進(jìn)行定期跟蹤。三是加強(qiáng)督查督辦力度，全面執(zhí)行首問(wèn)負(fù)責(zé)制、限時(shí)辦結(jié)制、責(zé)任追究制。
構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)單位、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督管理。一是制定并堅(jiān)持執(zhí)行《員工廉潔從業(yè)管理規(guī)定》、《黨風(fēng)廉潔教育制度》等規(guī)定，建立健全了重要崗位人員廉潔從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范制度體系。二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)崗位進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，根據(jù)公司組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整和授權(quán)體系建設(shè)，定期對(duì)崗位的廉潔風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)崗位進(jìn)行嚴(yán)格管控。三是建立“三重一大”事項(xiàng)監(jiān)督管理機(jī)制，紀(jì)委列席公司黨委會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)，對(duì)“三重一大”事項(xiàng)決策程序進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)重大事項(xiàng)決策、干部任命等擁有一票否決的權(quán)利。
加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)管，嚴(yán)把進(jìn)出口關(guān)
開(kāi)展項(xiàng)目式監(jiān)察，全面提升公司效能。一是組織開(kāi)展效能監(jiān)察立項(xiàng)工作。按照效能監(jiān)察促進(jìn)效率、提升效益的原則，尋找管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，推動(dòng)公司涉及有人、財(cái)、物管理重大權(quán)限的單位（部門）開(kāi)展效能監(jiān)察立項(xiàng)，通過(guò)重點(diǎn)監(jiān)督、參謀建議等方法，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提升工作效能。近兩年共開(kāi)展監(jiān)察項(xiàng)目24個(gè)，為公司節(jié)約創(chuàng)效金額達(dá)8000多萬(wàn)元。二是對(duì)重大項(xiàng)目跟蹤管理，建立對(duì)重大項(xiàng)目、重要會(huì)議決議事項(xiàng)的跟蹤臺(tái)賬，通過(guò)事前介入，過(guò)程跟蹤，效果評(píng)估，有效控制成本，提升工作效率，提高項(xiàng)目管理水平。三是加強(qiáng)招標(biāo)項(xiàng)目的監(jiān)督指導(dǎo)，靈活采用比選招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等形式保證公司利益最大化。近兩年參與監(jiān)督大型建設(shè)工程、重大設(shè)備采購(gòu)、廢舊物資處理招投標(biāo)項(xiàng)目130多個(gè)，有效地確保了程序規(guī)范，防止不廉潔行為的發(fā)生，并為公司減少支出及增加收益共計(jì)2000多萬(wàn)元。
開(kāi)展成本管控，主動(dòng)為公司節(jié)約創(chuàng)效。一是建立價(jià)格臺(tái)賬，對(duì)于價(jià)格降幅高于執(zhí)行價(jià)格10%的，督促業(yè)務(wù)部門及時(shí)采取調(diào)價(jià)機(jī)制。二是加強(qiáng)對(duì)改制企業(yè)的監(jiān)管，全面參與公司的改革工作，通過(guò)監(jiān)督改革環(huán)節(jié)流程、審核改制企業(yè)考核結(jié)算、調(diào)研評(píng)估改制后的業(yè)務(wù)運(yùn)行成效等方式，確保對(duì)改制企業(yè)的監(jiān)督管理到位，更好地為公司控制成本、提高效能。三是借助第三方專業(yè)力量開(kāi)展監(jiān)察，包括聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)包材成本進(jìn)行調(diào)研、開(kāi)展工程材料及勞務(wù)價(jià)格的審定，聘請(qǐng)市場(chǎng)研究公司開(kāi)展?fàn)I銷費(fèi)效比稽核，聘請(qǐng)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)展信息化建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算審計(jì)等，有效為公司節(jié)約資金的同時(shí)規(guī)范了相關(guān)人員的廉潔從業(yè)行為。
開(kāi)展專項(xiàng)檢查，進(jìn)一步提升管理。一是不定期組織開(kāi)展對(duì)勞動(dòng)紀(jì)律、廉潔紀(jì)律、工作紀(jì)律執(zhí)行情況的檢查，強(qiáng)化全體員工的紀(jì)律意識(shí)，切實(shí)有效防范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。二是聯(lián)合審計(jì)室開(kāi)展項(xiàng)目費(fèi)用、各單位常規(guī)費(fèi)用及業(yè)務(wù)費(fèi)用的檢查，通過(guò)對(duì)費(fèi)用預(yù)算、使用情況的合理性進(jìn)行調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)，督促公司各單位建立完善管理制度、認(rèn)真落實(shí)崗位職責(zé)和廉潔從業(yè)相關(guān)要求。三是組織開(kāi)展?fàn)I銷專項(xiàng)檢查，圍繞銷售板塊制度建設(shè)及執(zhí)行、市場(chǎng)費(fèi)用管理、費(fèi)效比管控、人員履職情況等分區(qū)域、分品牌深入市場(chǎng)一線進(jìn)行監(jiān)察，并對(duì)所到區(qū)域開(kāi)展廉潔從業(yè)專題教育，加強(qiáng)對(duì)銷售體系重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人員、重要環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，加大對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為的防治和打擊力度，提高銷售系統(tǒng)員工的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)，在公司內(nèi)部形成懲處態(tài)勢(shì)
抓早抓小、防微杜漸。首先是純潔員工隊(duì)伍思想，做到教育規(guī)范在前。常態(tài)化地開(kāi)展理想信念、紀(jì)律、警示、先進(jìn)典型“四項(xiàng)教育”。其次是堅(jiān)持警鐘長(zhǎng)鳴，做到約談提醒在前。系統(tǒng)梳理公司近年來(lái)發(fā)生的違規(guī)違紀(jì)違法問(wèn)題，針對(duì)性地發(fā)放以“六大紀(jì)律”為內(nèi)容的紀(jì)律提醒卡；對(duì)新任職中層以上干部，涉及資金運(yùn)作、物資采購(gòu)、招投標(biāo)、人事任免等行權(quán)活動(dòng)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的責(zé)任人推行廉從業(yè)公開(kāi)承諾制度，充分接受各級(jí)監(jiān)督。再次是堅(jiān)持抓早抓小，做到紀(jì)律處理在前。對(duì)于教育規(guī)范、約談提醒后仍不整改的，果斷采取批評(píng)教育、誡勉談話等方式，做到發(fā)現(xiàn)苗頭及時(shí)提醒、觸犯紀(jì)律立即處理，有效防止小錯(cuò)釀成大錯(cuò)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)核算 閉合管理 廉潔重要性
1.企業(yè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的關(guān)系
例如我國(guó)煤炭企業(yè)成長(zhǎng)迅速，在企業(yè)規(guī)模和企業(yè)影響力上取得了跨越式的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)和資本的增長(zhǎng)使得很多大型國(guó)有煤炭企業(yè)謀求上市，以取得更大的發(fā)展空間和經(jīng)濟(jì)影響。對(duì)于煤炭企業(yè)而言，內(nèi)部財(cái)務(wù)工作，尤其是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在這種高速發(fā)展、資本流速巨大的情況下，其對(duì)煤炭企業(yè)的發(fā)展起到了決定性的作用。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司作為服務(wù)于集團(tuán)內(nèi)部的金融機(jī)構(gòu)，既是企業(yè)集團(tuán)資金籌集和資金管理的平臺(tái)，又為集團(tuán)發(fā)展提供充足的資金保障，有效地防范了投資風(fēng)險(xiǎn)。
然而，大型國(guó)有煤炭企業(yè)要謀求上市，資本的籌備是一方面，另一方面還必須滿足嚴(yán)格的上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。（1）信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。（2）公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范性。（3）公司的獨(dú)立性，（4）財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度的合規(guī)性，（5）募集資金使用與招股說(shuō)明書的一致性及變更的程序，資金管理的安全性。但是，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有煤炭企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上存在很大的差距，（1）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性，（3）監(jiān)督功能淡化，（4）信息化管理水平低下，（5）會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)偏低。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)還停留在國(guó)有企業(yè)模式狀態(tài)下，這樣難以適應(yīng)上市的要求。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范現(xiàn)象及其分析風(fēng)險(xiǎn)性
2.1會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德亟待提高。
部分財(cái)會(huì)人員不能有效地按國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)人員是一個(gè)企業(yè)非常重要環(huán)節(jié)上的工作人員。職業(yè)道德不高會(huì)導(dǎo)致工作效率不高，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、合法性、完整性。并削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理職能，在一定程度上對(duì)單位的管理和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生不良的影響。
2.2會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范
企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作尤其需要相關(guān)的規(guī)范、準(zhǔn)則，但現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)的核算工作并沒(méi)有達(dá)到這一基本要求，某些企業(yè)的會(huì)計(jì)部門機(jī)構(gòu)不完善、不合理，出現(xiàn)權(quán)責(zé)劃分不清的局面；或者某些企業(yè)未能夠按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合法做賬等。核算工作的不規(guī)范會(huì)導(dǎo)致假賬的發(fā)生，資金的流失和犯罪的發(fā)生。更嚴(yán)重的會(huì)威脅企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
2.3缺少完善的規(guī)章體制
企業(yè)內(nèi)部管理體制松散，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏嚴(yán)格、標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度。雖然有《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律的制約，但是法律是最后一道防線，如何更有效率的工作，更合乎規(guī)范的執(zhí)行，當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)煤炭企業(yè)沒(méi)有建立自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。這會(huì)導(dǎo)致在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作時(shí)會(huì)有漏洞可以鉆，職業(yè)道德不高的人更容易謀取私利。
2.4內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不足
有些企業(yè)的會(huì)計(jì)體制相對(duì)健全，但沒(méi)有配套的監(jiān)督、管理機(jī)構(gòu)，這樣會(huì)導(dǎo)致有些政策、決策不能有效實(shí)施，亦不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)虛假等問(wèn)題，更不利于有效、迅速處理問(wèn)題，保證企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范現(xiàn)象必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假，資產(chǎn)流失，等現(xiàn)象頻發(fā)，甚至?xí)霈F(xiàn)嚴(yán)重的違法亂紀(jì)的行為，給企業(yè)正常財(cái)務(wù)工作帶來(lái)混亂局面，造成企業(yè)資產(chǎn)損失。
3.針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施
3.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育。組織企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的人員學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)方面的反腐倡廉工作方針，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員主動(dòng)防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，加強(qiáng)廉潔自律，提高反腐倡廉的自覺(jué)性和預(yù)防腐敗的警惕性，營(yíng)造廉政風(fēng)險(xiǎn)防控的良好氛圍，把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找、防范措施的制定作為學(xué)習(xí)教育的過(guò)程。
3.2風(fēng)險(xiǎn)防范途徑
梳理崗位職責(zé)：在規(guī)范權(quán)力運(yùn)行工作的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步修訂和完善本單位規(guī)范權(quán)力運(yùn)行工作規(guī)則、流程情況表和流程圖，梳理各崗位職責(zé)和職權(quán)。組織風(fēng)險(xiǎn)排查。人人查找風(fēng)險(xiǎn)、公開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，制定措施、參與監(jiān)督，把風(fēng)險(xiǎn)查找延伸到每一個(gè)具體崗位和每個(gè)人，細(xì)化到權(quán)力行使的各個(gè)環(huán)節(jié)。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范。針對(duì)機(jī)構(gòu)職能和崗位風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行認(rèn)真分析研究，結(jié)合評(píng)定的廉政風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，明確責(zé)任人，制定防范措施，建立教育、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、預(yù)警防范等長(zhǎng)效機(jī)制。嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)管理。綜合運(yùn)用教育、制度、監(jiān)督等多種手段，實(shí)施分類防控、分級(jí)監(jiān)督，做好預(yù)防、有效監(jiān)控、及時(shí)處置等管理工作，達(dá)到全面有效防范的目的。建立健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制形成閉合管理。正確處理局部與整體、個(gè)人與組織之間的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，建立并形成常態(tài)化的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，做好權(quán)責(zé)明確，賞罰分明，分級(jí)、分部門形成閉合管理，使各制度能夠有效的貫徹執(zhí)行。
3.3建立廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制及閉合管理建設(shè)。
形成長(zhǎng)效的防腐、廉潔工作機(jī)制提倡閉合管理模式的建立和完善，切實(shí)做好反腐倡廉工作。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作尤其需要依法辦事，必須按照國(guó)家法律、法規(guī)的相關(guān)要求，真實(shí)記錄企業(yè)的收入、支出。所以，做好廉政管理工作，可以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)施。
（1）建立分級(jí)廉政管理機(jī)制。適應(yīng)企業(yè)的管理模式，按級(jí)別、按部門設(shè)立廉政管理制度，低層管理者引導(dǎo)和管理員工，中層管理者管理低層管理者。以此類推，分級(jí)管制，疏而不漏。
（2）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理機(jī)制。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的免疫功能作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，確保正確的理論在現(xiàn)實(shí)中被更好的貫徹實(shí)施是廉政管理的重中之重，所以建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制十分重要，這樣可以提早發(fā)現(xiàn)有可能對(duì)工作不利的因素，使各項(xiàng)政策得以貫徹實(shí)施。
（3）建立問(wèn)責(zé)機(jī)制。權(quán)責(zé)明確、賞罰分明，可以很好地調(diào)動(dòng)員工的工作熱情和積極性，確保制度可以順利實(shí)施。
參考文獻(xiàn)：
一、完善規(guī)章制度，全面規(guī)范審計(jì)行為。
“正人必先正己”，為了使審計(jì)人員有章可循，我們建立健全了各項(xiàng)制度，如日常行政管理方面的考勤、規(guī)章紀(jì)律、財(cái)務(wù)管理、車輛管理等制度。審計(jì)管理方面的審計(jì)執(zhí)法公開(kāi)制度，廉政管理方面的廉政制度，“八不準(zhǔn)”規(guī)定，審計(jì)人員職業(yè)道德；工作部署安排方面的會(huì)議匯報(bào)制度，如黨組會(huì)、局務(wù)會(huì)、干部職工會(huì)、業(yè)務(wù)審計(jì)會(huì)、周一工作調(diào)度會(huì)、月總結(jié)會(huì)等。全面詳細(xì)地對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的行為加以規(guī)范。同時(shí)，我們狠抓了規(guī)章制度的落實(shí)，并提出了領(lǐng)導(dǎo)帶頭、全員落實(shí)、民主監(jiān)督、嚴(yán)肅紀(jì)律的口號(hào)，局班子成員明確表態(tài)，要求同志們做到的自己首先做到，要求同志們不做的自己首先不做，充分發(fā)揮表率作用。
二、抓廉政建設(shè)承諾，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍廉政意識(shí)。
1 抓承諾防風(fēng)險(xiǎn)。我局結(jié)合審計(jì)部門實(shí)際和工作需要，在審計(jì)人員中開(kāi)展廉政承諾和廉政述職活動(dòng)，即在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)審計(jì)前，由審計(jì)組長(zhǎng)代表本組審計(jì)人員，就審計(jì)期間如何遵守廉政紀(jì)律、工作紀(jì)律等情況，向?qū)徲?jì)局進(jìn)行書面承諾，使審計(jì)人員在進(jìn)被審計(jì)單位前就繃緊廉政這根弦。用廉政建設(shè)的要求約束自己，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律和各項(xiàng)廉政規(guī)定，真正在思想上樹(shù)立廉潔自律的防線，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，由審計(jì)組長(zhǎng)代表審計(jì)組，就審計(jì)工作期間廉政紀(jì)律和工作紀(jì)律遵守情況，向主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)述職，通過(guò)廉政承諾和廉政述職，全面規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為，樹(shù)立了審計(jì)機(jī)關(guān)的廉政形象。
2 堅(jiān)持“審計(jì)執(zhí)法六公開(kāi)”、全面實(shí)施陽(yáng)光審計(jì)?！皩徲?jì)執(zhí)法六公開(kāi)”即：公開(kāi)審計(jì)職權(quán)、公開(kāi)審計(jì)程序、公開(kāi)審計(jì)項(xiàng)目、公開(kāi)審計(jì)結(jié)果、公開(kāi)審計(jì)人員守則和廉政紀(jì)律、公開(kāi)審計(jì)機(jī)關(guān)接受監(jiān)督檢查的措施，通過(guò)實(shí)行“審計(jì)執(zhí)法六公開(kāi)’，一方面使社會(huì)各界了解審計(jì)機(jī)關(guān)的職權(quán)范圍，審計(jì)工作程序和審計(jì)內(nèi)容，監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在職權(quán)范圍內(nèi)，嚴(yán)格按審計(jì)工作程序進(jìn)行審計(jì)；另一方面，使審計(jì)單位了解審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)法過(guò)程中應(yīng)遵循的行為規(guī)范和應(yīng)保持的敬業(yè)態(tài)度，監(jiān)督審計(jì)人員的審計(jì)執(zhí)法行為，增加審計(jì)工作透明度，達(dá)到陽(yáng)光審計(jì)的目的。
3 搞好“三查”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題?！叭椤奔矗簜€(gè)人自查。在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)組全體成員就審計(jì)工作紀(jì)律，廉政紀(jì)律遵守情況進(jìn)行自查，并由審計(jì)組長(zhǎng)向主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)；本局督查，審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)回訪形式，結(jié)合檢查被審計(jì)單位審計(jì)決定落實(shí)情況，檢查審計(jì)人員在審計(jì)期間廉政紀(jì)律、廉政建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)等方面內(nèi)容，召開(kāi)行風(fēng)監(jiān)督員、特約審計(jì)員座談會(huì)、設(shè)舉報(bào)箱、公布舉報(bào)電話、和向社會(huì)發(fā)放調(diào)查表等形式，廣泛征求意見(jiàn)和建議，然后，進(jìn)行綜合梳理，研究解決和處理。
4 強(qiáng)化教育培訓(xùn)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。組織機(jī)關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)廉政建設(shè)的規(guī)定和審計(jì)紀(jì)律，做到警鐘長(zhǎng)鳴，使審計(jì)人員樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀、做到政治合格，加強(qiáng)公民道德和職業(yè)道德教育，堅(jiān)持依法治審、以德治審、以嚴(yán)治審、不斷提高審計(jì)人員的道德修養(yǎng)，增強(qiáng)審計(jì)人員依法行政，服務(wù)社會(huì)、服務(wù)群眾的自覺(jué)性，做一個(gè)政治上的“明白人”、經(jīng)濟(jì)上“清白人”、作風(fēng)上的“正派人”。
三、實(shí)行《審計(jì)項(xiàng)目會(huì)審》的集體決策，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)務(wù)階段結(jié)束后，召開(kāi)局務(wù)會(huì)，由審計(jì)組長(zhǎng)通過(guò)投影機(jī)將審計(jì)情況在會(huì)上進(jìn)行演示匯報(bào)，與會(huì)上人員進(jìn)行會(huì)審，發(fā)表看法，結(jié)合意見(jiàn)形成審計(jì)報(bào)告，并堅(jiān)持集體研究審計(jì)處理意見(jiàn)，處罰事項(xiàng)，嚴(yán)防暗箱操作和少數(shù)人說(shuō)了算，杜絕腐敗現(xiàn)象。
第一，物資采購(gòu)重點(diǎn)崗位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作方案設(shè)計(jì)原則。
指導(dǎo)思想。堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防的方針，建立和完善物資采購(gòu)廉潔風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)；方式方法。由物資處統(tǒng)籌制定工作方案，專職紀(jì)檢監(jiān)察員督促落實(shí)；由綜合管理科室制定物資采購(gòu)供應(yīng)工作流程及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析表；由業(yè)務(wù)管理科室以及倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)進(jìn)行各崗位相關(guān)的工作節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體工作；范圍及重點(diǎn)?？v向到底貫穿物資采購(gòu)工作流程各個(gè)環(huán)節(jié)，橫向到邊覆蓋物資處所有崗位。
第二，物資采購(gòu)重點(diǎn)崗位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作方法步驟。
學(xué)習(xí)動(dòng)員。通過(guò)組織干部職工認(rèn)真學(xué)習(xí)政策法規(guī)，提高認(rèn)識(shí)；引導(dǎo)廣大干部職工進(jìn)一步提高貫徹落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制和加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)的自覺(jué)性；查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組，把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理作為推動(dòng)物資采購(gòu)人員履職到位、廉潔從業(yè)的重要措施抓緊、抓好、抓出成效。先開(kāi)展自查，在全面查找的基礎(chǔ)上，對(duì)可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)崗位、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)部位和風(fēng)險(xiǎn)人員等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估備案。通過(guò)對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)產(chǎn)生廉政風(fēng)險(xiǎn)的可能性或概率進(jìn)行分析研究，對(duì)可能產(chǎn)生廉政風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行甄別、篩選并廣泛征求意見(jiàn)，最終確定物資處各崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行登記造冊(cè)備案，為風(fēng)險(xiǎn)防范管理工作提供重要依據(jù)；預(yù)防措施。依據(jù)登記造冊(cè)備案的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合崗位職責(zé)，研究制定廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)管理措施；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)檢查。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)崗位出現(xiàn)問(wèn)題或查明確有違規(guī)違紀(jì)行為的，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行問(wèn)責(zé)和處理。同時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)檢查工作納入日常黨風(fēng)廉政建設(shè)工作進(jìn)行考核。
第三，物資采購(gòu)重點(diǎn)崗位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及風(fēng)險(xiǎn)控制。
一是物資處重點(diǎn)崗位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作說(shuō)明。工作步驟：即物資采購(gòu)過(guò)程工作程序；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：即權(quán)利運(yùn)行過(guò)程中容易發(fā)生問(wèn)題的薄弱部位和環(huán)節(jié)；根據(jù)以上原則細(xì)化分為1、2、3、4、5的分值（1分為風(fēng)險(xiǎn)可能不會(huì)發(fā)生；2分為風(fēng)險(xiǎn)可能零星發(fā)生；3分為風(fēng)險(xiǎn)可能偶爾發(fā)生；4分為風(fēng)險(xiǎn)可能經(jīng)常發(fā)生；5分為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率可能相當(dāng)高）；
S：風(fēng)險(xiǎn)危害程度。根據(jù)以上原則細(xì)化為1、2、3、4、5分值（1為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)危害；2為風(fēng)險(xiǎn)危害程度較??；3為風(fēng)險(xiǎn)中等危害程度；4為風(fēng)險(xiǎn)危害程度較大；5為風(fēng)險(xiǎn)危害程度很大）。根據(jù)中石化集團(tuán)物裝部對(duì)物資采購(gòu)供應(yīng)“安全供應(yīng)第一、及時(shí)供應(yīng)第二、經(jīng)濟(jì)供應(yīng)第三”的要求，需對(duì)安全危害程度、及時(shí)供應(yīng)程度、經(jīng)濟(jì)危害程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)值（R）的影響進(jìn)行系數(shù)調(diào)配，其計(jì)算公式：S分值=（對(duì)安全危害程度得分×1.5+對(duì)及時(shí)供應(yīng)危害程度得分×1.2+對(duì)經(jīng)濟(jì)危害程度得分）/3.7。
R：風(fēng)險(xiǎn)值（R=L×S）。風(fēng)險(xiǎn)值≥9分為I級(jí)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別）、6≤風(fēng)險(xiǎn)值
管理制度及改正/控制措施：要對(duì)照業(yè)務(wù)流程和工作環(huán)節(jié)對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行梳理，查找與之對(duì)應(yīng)的制度規(guī)定要求和機(jī)制約束情況，明確存在缺陷的具體環(huán)節(jié)和位置。制定廉潔風(fēng)險(xiǎn)防范過(guò)程中缺失的制度，修訂規(guī)定籠統(tǒng)或不完善的制度。
二是物資處崗位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論采用定量與定性相結(jié)合的方式，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)值的大小分為I、Ⅱ、Ⅲ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。2010年物資處崗位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估共查出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)共249個(gè)，其中I級(jí)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)共68個(gè)工作節(jié)點(diǎn)，Ⅱ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)共82個(gè)工作節(jié)點(diǎn)，Ⅲ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)共99個(gè)工作節(jié)點(diǎn)。對(duì)Ⅰ、Ⅱ級(jí)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，每半年評(píng)估一次，對(duì)Ⅲ級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，每年評(píng)估一次，并把考核評(píng)估結(jié)果作為獎(jiǎng)勵(lì)、評(píng)先、評(píng)優(yōu)的重要依據(jù)。
第四，物資采購(gòu)重點(diǎn)崗位風(fēng)險(xiǎn)控制。
一是建立并運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)防控管理體系。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組通過(guò)群眾反映、投訴、隨時(shí)抽查及定期向服務(wù)對(duì)象發(fā)放測(cè)評(píng)表等途徑，及時(shí)發(fā)現(xiàn)權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中的問(wèn)題，并對(duì)當(dāng)事人發(fā)出廉潔風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警函，提出整改要；風(fēng)險(xiǎn)防控。根據(jù)查找的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立和完善相關(guān)制度，加強(qiáng)管理和監(jiān)控，及時(shí)糾正不當(dāng)行為，避免苗頭、傾向性問(wèn)題演變?yōu)檫`紀(jì)違法行為，防止腐敗現(xiàn)象發(fā)生；廉潔風(fēng)險(xiǎn)防范管理的考核。制定詳細(xì)的考核方案，堅(jiān)持定期與不定期考核相結(jié)合。
二是完善防控措施和建立風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。防控措施：主要是強(qiáng)化制度防控及教育防控；監(jiān)督管理機(jī)制：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)控要與物資采購(gòu)效能監(jiān)察、物資采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)公開(kāi)、內(nèi)控制度、ERP管理系統(tǒng)等監(jiān)督資源相結(jié)合，形成監(jiān)督合力；監(jiān)督監(jiān)察機(jī)制：要區(qū)分不同層次、不同范圍，根據(jù)檢查情況調(diào)險(xiǎn)點(diǎn)類別、檢查周期和范圍，實(shí)施監(jiān)督監(jiān)察；責(zé)任追究機(jī)制：對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的崗位人員，根據(jù)情節(jié)輕重，分別給予誡勉談話、通報(bào)批評(píng)、調(diào)整崗位等組織處理或黨紀(jì)政紀(jì)處分，并視情節(jié)給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰、涉嫌犯罪的依法移送廠紀(jì)委進(jìn)行處理；考核評(píng)估、糾錯(cuò)修正機(jī)制：制定詳細(xì)的考核、評(píng)估方案，照章施行；完善綜合監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)科室、風(fēng)險(xiǎn)崗位、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的監(jiān)督。
第五，物資處崗位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)防控運(yùn)行情況。
一是加強(qiáng)預(yù)防性風(fēng)險(xiǎn)控制。在運(yùn)行實(shí)踐中，兩年來(lái)，物資處根據(jù)供應(yīng)商投訴，對(duì)相關(guān)技術(shù)協(xié)議進(jìn)行了修訂，并發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警函，保證該物資招標(biāo)的公正性。根據(jù)對(duì)技術(shù)組負(fù)責(zé)人改變招標(biāo)結(jié)果而遭到投訴，物資處及時(shí)組織技術(shù)主管部門的技術(shù)人員對(duì)相關(guān)供應(yīng)商的設(shè)備使用情況進(jìn)行了考察，對(duì)改變招標(biāo)結(jié)果的行為進(jìn)行了糾正，并下發(fā)了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警函，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了警示教育，保證了物招標(biāo)資的公平性。
二是廉潔風(fēng)險(xiǎn)防范管理的考核及責(zé)任追究。一要建立完善了考核機(jī)制。物資處加強(qiáng)了考核工作領(lǐng)導(dǎo)，制定了詳細(xì)的考核、評(píng)估方案，并堅(jiān)持定期與不定期考核相結(jié)合。風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制運(yùn)行以來(lái)，物資處共對(duì)涉及廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的共133人次進(jìn)行了獎(jiǎng)金考核，并把考核結(jié)果作為獎(jiǎng)勵(lì)、評(píng)先、評(píng)優(yōu)的重要依據(jù)。二要建立完善了責(zé)任追究機(jī)制。我們規(guī)定對(duì)廉潔風(fēng)險(xiǎn)防范措施落實(shí)不力或者拒不執(zhí)行的科室及個(gè)人，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，追究科室負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任，保證優(yōu)者有其獎(jiǎng)，劣者有其罰。
二、物資采購(gòu)?fù)菩辛疂嶏L(fēng)險(xiǎn)防范的管理思考
第一，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是前提。
在物資采購(gòu)行業(yè)，要緊緊圍繞采購(gòu)鏈上的關(guān)鍵點(diǎn)，著重抓好供應(yīng)商準(zhǔn)入及考核、供應(yīng)商推薦、招標(biāo)及綜合評(píng)議采購(gòu)、采購(gòu)價(jià)格、合同管理、質(zhì)量檢驗(yàn)、廢舊物資處置、掛帳付款等權(quán)力運(yùn)行這個(gè)核心。對(duì)查找的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要征求供應(yīng)商層面和用戶的意見(jiàn)。同時(shí)，要根據(jù)各崗位自由裁量權(quán)大小、權(quán)力公開(kāi)透明程度、監(jiān)控難易程度、發(fā)案情況等風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率和危害程度確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并經(jīng)組織嚴(yán)格審核把關(guān)后，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)登記匯總，在一定范圍內(nèi)公示，接受各方監(jiān)督。
第二，完善落實(shí)防控措施是關(guān)鍵。
要強(qiáng)化教育防控。堅(jiān)持教育為主、預(yù)防為先的方針，通過(guò)多種形式，教育物資采購(gòu)人員把好欲望關(guān)、交友關(guān)、興趣關(guān)，筑牢拒腐防變的思想道德防線。要強(qiáng)化制度防控。堅(jiān)持用制度管權(quán)、管事、管人，建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。
第三，健全運(yùn)行機(jī)制是保障。
一是強(qiáng)化監(jiān)督管理機(jī)制。對(duì)物資采購(gòu)鏈上的供應(yīng)商選擇權(quán)、定價(jià)權(quán)、貨款支付權(quán)等廉政風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的權(quán)力，由分管領(lǐng)導(dǎo)直接管理，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。同時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)控要與物資采購(gòu)效能監(jiān)察、物資采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)公開(kāi)、內(nèi)控制度、ERP管理系統(tǒng)等監(jiān)督資源相結(jié)合，形成監(jiān)督合力。二是建立完善監(jiān)督監(jiān)察機(jī)制。要按照層級(jí)管理的原則，建立起經(jīng)常性的上級(jí)監(jiān)督下級(jí)的制度。要經(jīng)常檢查查找的崗位廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否全面準(zhǔn)確，對(duì)不同廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是否全面準(zhǔn)確，對(duì)不同廉潔風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)形式分析是否到位，廉潔風(fēng)險(xiǎn)防范管理的教育、制度和監(jiān)督等措施是否得當(dāng)，人財(cái)物等方面的規(guī)章制度是否有效落實(shí)等。三是建立完善考核評(píng)估及糾錯(cuò)修正機(jī)制。對(duì)廉政等級(jí)較高的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，每半年考核評(píng)估一次，對(duì)廉政等級(jí)一般的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，每年考核評(píng)估一次，并把考核評(píng)估作為獎(jiǎng)勵(lì)、評(píng)先、評(píng)優(yōu)的重要依據(jù)。
一、農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員在農(nóng)村審計(jì)過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)單位或相關(guān)人員所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)或者下達(dá)了不正確的審計(jì)結(jié)論和處理決定，給被審計(jì)單位或相關(guān)人員造成損失應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的可能性。造成農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有以下幾個(gè)方面：
（一）制定審計(jì)項(xiàng)目不確定重點(diǎn)?，F(xiàn)行農(nóng)村審計(jì)項(xiàng)目有日常財(cái)務(wù)收支、收益分配等定期審計(jì)，村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任、集體資產(chǎn)和資源、農(nóng)民負(fù)擔(dān)、村級(jí)債權(quán)債務(wù)等專項(xiàng)審計(jì)。隨著城鎮(zhèn)化建設(shè)和各項(xiàng)涉農(nóng)補(bǔ)貼資金的逐年增多，對(duì)集體土地征用補(bǔ)償費(fèi)和涉農(nóng)財(cái)政資金的審計(jì)已成為審計(jì)重點(diǎn)。由于審計(jì)人員有限，如果對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不分輕重緩急，則項(xiàng)目的實(shí)施結(jié)果就容易疏漏出現(xiàn)較大違法違規(guī)問(wèn)題或案件，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)對(duì)象的責(zé)任區(qū)分難度較大。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的集體經(jīng)濟(jì)組織主要負(fù)責(zé)人或企業(yè)法定代表人，由于其所處位置特殊，上下人際關(guān)系等原因，加之任職時(shí)間較長(zhǎng)或財(cái)務(wù)人員頻繁更換，期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量多，對(duì)其真實(shí)性、合法性和效益性的客觀、準(zhǔn)確認(rèn)定帶來(lái)困難；又因歷史與現(xiàn)實(shí)、自主決策與集體決策以及環(huán)境等因素，使其應(yīng)負(fù)的主要責(zé)任和直接責(zé)任難以區(qū)分、界定不準(zhǔn)，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)人員的素質(zhì)和能力不適應(yīng)。目前部分審計(jì)人員的知識(shí)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用能力等，還不能適應(yīng)工作需要，嚴(yán)重制約著審計(jì)工作的深入，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和準(zhǔn)確性，也容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）農(nóng)村審計(jì)法規(guī)、規(guī)章可操作性不強(qiáng)。相關(guān)法規(guī)對(duì)涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)部門及涉農(nóng)資金的審計(jì)沒(méi)有明確規(guī)定，很多內(nèi)容過(guò)時(shí)、缺失。因此，在具體操作中會(huì)出現(xiàn)一些難以預(yù)料、評(píng)價(jià)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、處理依據(jù)不足的情況。如果僅憑經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣做法，則很可能在某些方面出現(xiàn)一些問(wèn)題，使農(nóng)村審計(jì)有一定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
二、規(guī)避農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅會(huì)使農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)可能承擔(dān)一定的法律責(zé)任，還會(huì)對(duì)農(nóng)村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，更嚴(yán)重的是對(duì)落實(shí)黨和國(guó)家在農(nóng)村的各項(xiàng)政策造成影響。因此，應(yīng)采取有效措施，規(guī)避農(nóng)村審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）適應(yīng)形勢(shì)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)。農(nóng)村審計(jì)立項(xiàng)，必須適應(yīng)現(xiàn)階段農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，按照上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門的要求，結(jié)合本地實(shí)際情況，確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，編制審計(jì)工作方案，并依據(jù)現(xiàn)有農(nóng)村審計(jì)法規(guī)和規(guī)章組織和實(shí)施審計(jì)。
（二）客觀公正地作出審計(jì)評(píng)價(jià)、界定責(zé)任。對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，既要謹(jǐn)慎合理地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又要觀點(diǎn)明確、客觀公正。一是審計(jì)范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)；二是評(píng)價(jià)要以事實(shí)和數(shù)據(jù)為依據(jù)；三是評(píng)價(jià)用語(yǔ)要準(zhǔn)確、規(guī)范，易理解。在評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，按事項(xiàng)、期間、適用的法規(guī)、規(guī)章確認(rèn)責(zé)任主體，界定相關(guān)人員的責(zé)任。
摘要：
>> 國(guó)有企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)與管控 淺談國(guó)有企業(yè)母子公司管控模式的選擇與實(shí)施 國(guó)有企業(yè)招標(biāo)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管控 淺析國(guó)有企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控 國(guó)有企業(yè)制度建設(shè)與廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控的研究 試論國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管控 基于所得稅的國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)證研究 淺析國(guó)有企業(yè)的管控 淺析國(guó)有企業(yè)資金的集中管控 論地方國(guó)有企業(yè)的集團(tuán)管控 國(guó)有企業(yè)廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制研究 基于風(fēng)險(xiǎn)防控的國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資管理探析 民營(yíng)企業(yè)并購(gòu)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性與防控 淺析國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控在內(nèi)部控制中的重要性 國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司管控模式選擇 國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的思考與探索 國(guó)有企業(yè)開(kāi)展廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控的探索與實(shí)踐 國(guó)資委視角下國(guó)有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控思考 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題探微 基于集團(tuán)化管控視角的國(guó)有企業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃淺析 常見(jiàn)問(wèn)題解答 當(dāng)前所在位置：，2016.
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一、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”作用
今年以來(lái)我們科對(duì)5家院長(zhǎng)調(diào)動(dòng)的__院進(jìn)行了院長(zhǎng)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；對(duì)3家__院關(guān)于招待費(fèi)偏高情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)2家__院汽車費(fèi)用支出較大情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)2家__院基建項(xiàng)目資金使用情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；對(duì)8家__院職工來(lái)信來(lái)訪反映與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。在審計(jì)工作中，我要求自己，做到廉潔自律、行為規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、結(jié)果公正；做到審計(jì)報(bào)告中提出的意見(jiàn)和建議中肯，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)在；做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任分清，對(duì)國(guó)家和單位負(fù)責(zé)，對(duì)當(dāng)事人負(fù)責(zé)。真實(shí)、全面地反映院長(zhǎng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。
二、樹(shù)立服務(wù)理念，將事后監(jiān)督前移到事前事中的風(fēng)險(xiǎn)防范
在審計(jì)工作中，我以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行檢查和客觀評(píng)價(jià)，并提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建議和對(duì)策，從而幫助單位糾錯(cuò)防弊、加強(qiáng)控制、提高管理水平。為了更好地幫助基層單位建立內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的設(shè)計(jì)，今年我們審計(jì)科編輯出版了__系統(tǒng)《懲防體系基本框架規(guī)章制度匯編》和《__系統(tǒng)規(guī)章制度匯編》。督導(dǎo)各醫(yī)療__單位建立健全內(nèi)部控制制度，并且裝訂存檔。通過(guò)完善制度建設(shè)，堵塞管理漏洞，把管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，有效地從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)與提高績(jī)效，促進(jìn)單位提高管理水平。
