發(fā)布時間：2023-05-15 16:35:50
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的工程項(xiàng)目審計風(fēng)險點(diǎn)樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
工程建設(shè)本身就是一個復(fù)雜的過程，從項(xiàng)目準(zhǔn)備到實(shí)施，再到驗(yàn)收投入運(yùn)行，其最基本的流程就分成了數(shù)個小階段，另外工程建設(shè)項(xiàng)目大多投資金額巨大，建設(shè)周期長，風(fēng)險高，受國家政策的影響較大。這樣一來，工程項(xiàng)目審計也在無形中受到了影響，審計難度大大的增加，結(jié)果可想而知，審計風(fēng)險環(huán)節(jié)必然因此而變多，審計風(fēng)險必然增加。
（一）工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段可能存在的審計風(fēng)險
決策、設(shè)計、招標(biāo)這三個步驟，都是工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段不可缺少的重要環(huán)節(jié)，而這三個細(xì)分環(huán)節(jié)也是審計風(fēng)險廣泛潛伏的地方。首先，在工程項(xiàng)目的決策階段，審計的重點(diǎn)主要在于審查工程項(xiàng)目是否按照工程要求開展設(shè)計規(guī)劃、方案甄選，是否滿足技術(shù)規(guī)范規(guī)定、份額以及工程前期自我評估的技術(shù)參考值等，由于這一階段的審計對工程知識要有一定程度的理解，很多審計人員缺乏這方面的經(jīng)驗(yàn)，因此，審計的難度和風(fēng)險不小。其次，在工程項(xiàng)目的設(shè)計階段，審計的核心主要是對工程預(yù)算與計劃的工程量是否做到基本準(zhǔn)確，預(yù)算的指標(biāo)是否能順利且按時的完成等。在這個階段中，需要審核的數(shù)據(jù)資料較多，業(yè)務(wù)量大，稍有分心，就會影響后續(xù)審計的開展，招來審計風(fēng)險。最后，招標(biāo)階段審計的重點(diǎn)在于審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，同時還應(yīng)該審計投標(biāo)單位工程建設(shè)資質(zhì)是否滿足工程招標(biāo)的要求，防止施工單位不滿足資質(zhì)等級的前來承包工程。與此同時，需要審計的還有招標(biāo)小組評標(biāo)的規(guī)則的合理性和客觀性，對標(biāo)底工程量的計量、費(fèi)用的劃取、材料的調(diào)配等，審計人員最好要嚴(yán)格把關(guān)，以此來防止招投標(biāo)過程中風(fēng)險的產(chǎn)生。
（二）工程項(xiàng)目實(shí)施階段的審計風(fēng)險
工程項(xiàng)目實(shí)施階段一般包括物資采購、土建施工、電氣裝配等，該階段應(yīng)要確保的重點(diǎn)在于進(jìn)度款的劃撥是否和施工合同中計劃的付款要求相符，套用的計價項(xiàng)目和數(shù)目是否準(zhǔn)確，工程量核定的最終結(jié)果要和真實(shí)的施工進(jìn)度相符。還有些工作，如工程項(xiàng)目的變更，現(xiàn)場簽證的依據(jù)，計價方式的選擇，實(shí)施合同的執(zhí)行力度，如果不進(jìn)行嚴(yán)格的要求和監(jiān)督，都是審計的風(fēng)險源。當(dāng)然，預(yù)防外部失敗成本的產(chǎn)生，如索賠事件等例外情況的發(fā)生，同樣需要監(jiān)督審查。
（三）檢查和改進(jìn)階段的審計風(fēng)險
工程項(xiàng)目檢查和改進(jìn)階段一般指的是工程的竣工驗(yàn)收和投產(chǎn)運(yùn)行這一過程，在這一階段，我們在審計中需要關(guān)注的是工程項(xiàng)目的結(jié)算，檢查結(jié)算是否依據(jù)合同上的條款計價執(zhí)行的。對工程量需要精確的計量，有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用需要仔細(xì)的核查，工程簽證的手續(xù)是否符合齊全性的要求等，都需要進(jìn)行嚴(yán)密審核，確保準(zhǔn)確計量、萬無一失，符合合同規(guī)定。計價程序、結(jié)算方法等內(nèi)容都是容易出錯的地方，是工程審計風(fēng)險的“高危地帶”。
二、工程審計風(fēng)險形成的原因剖析
所謂工程審計風(fēng)險，可以理解為審計主體在對一個建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行審計監(jiān)督時，因無意得出有誤差的審計結(jié)論以及建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)時，需要承擔(dān)責(zé)任的可能性。也可以理解為，造成審計風(fēng)險的原因基本可分為以下兩大類。
（一）工程建設(shè)項(xiàng)目本身的風(fēng)險加劇了工程審計的風(fēng)險
1．管理體制指向不明
決策、設(shè)計、招標(biāo)、施工、竣工結(jié)算以及評估等階段的組合就是工程實(shí)施，這是一個連貫而又系統(tǒng)的過程，必須要進(jìn)行全方位對角度的監(jiān)督和管理。而我國現(xiàn)行的管理體制卻或多或少存在著一些問題，如不互通有無，各自為政，雙重管理，權(quán)責(zé)不清的問題，由此造成的工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)脫節(jié)，內(nèi)在聯(lián)系失調(diào)，違背了工程項(xiàng)目施工的內(nèi)在規(guī)則的問題。這些工程項(xiàng)目大多沒有經(jīng)過專家的可行性分析討論，有的項(xiàng)目都沒有充分估計需要落實(shí)的項(xiàng)目資金，隨意盲目，導(dǎo)致投資資源的嚴(yán)重浪費(fèi)損毀。我國現(xiàn)行工程項(xiàng)目決策和管理體制缺乏必要的剛性在這些現(xiàn)象中得到了充分的反應(yīng)，說明在制度方面還是有所缺失的。
2.工程建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)
由于，工程項(xiàng)目從決策化到項(xiàng)目決算存在眾多復(fù)雜環(huán)節(jié)，且建設(shè)項(xiàng)目不可能在短期內(nèi)完成，在項(xiàng)目實(shí)施過程中法律、法規(guī)，尤其是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，施工所在地的市場變化等等不確定因素的影響，使工程審計所處的環(huán)境不斷變化。再加上天然的因素、建設(shè)者的主觀能動性以及其他各種各樣容易引發(fā)變故的不穩(wěn)定因素，給工程的價格和成本帶來變動，加大了工程項(xiàng)目審計的難度和作業(yè)量，審計師對其中的任何一個環(huán)節(jié)把握失誤，就會給審計結(jié)果帶來災(zāi)難性的威脅，審計質(zhì)量和效率大大降低。
3.工程項(xiàng)目舞弊行為在所難免
工程項(xiàng)目大多是一個利益比較分散的地方，從項(xiàng)目開始到結(jié)束，存在著各種各樣的利益主體，而利益主體的趨利動機(jī)，都會導(dǎo)致他們一方或者多方聯(lián)合，以便在工程項(xiàng)目的一個活多個環(huán)節(jié)中非法舞弊來謀取高額利益。以行為主體為標(biāo)準(zhǔn)來看，舞弊有三種：一是工程招標(biāo)單位內(nèi)部員工非法舞弊，以便獲取不正當(dāng)利益。二是中標(biāo)單位機(jī)構(gòu)人員利用職務(wù)之便，以次充好等方法非法獲利。三是內(nèi)外部單位機(jī)構(gòu)員工互相勾結(jié)，弄虛作假，編制虛假信息，簽署虛假合同等等。
（二）審計風(fēng)險延伸了工程審計的風(fēng)險
1.審計方法的固有風(fēng)險
總體說來，審計人員所采用的審計方法、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計軟件都會存在一些不可避免的因素，造成審計風(fēng)險點(diǎn)。例如，使用不同的審計軟件，對不同審計重點(diǎn)的關(guān)注，采用不同的審計方法等等，都會引發(fā)一定誤差，而這種誤差極有可能引發(fā)審計風(fēng)險。
2.審計的要求發(fā)生了變化
極強(qiáng)的不穩(wěn)定行事市場經(jīng)濟(jì)體制比較顯著的特征，而要應(yīng)對這樣的體制，工程市場和審計要求一樣也在不斷的變化，審計的職能日益延展。國家及有關(guān)部門從不同的出發(fā)點(diǎn)考慮，針對建設(shè)工程審計，制定了一些法律法規(guī)，以至于在日常的審計過程中，各部門對工程審計的著力點(diǎn)都有所偏差、不盡相同，從而對審計結(jié)論和風(fēng)險影響也不太相同。但是所有類型的審計單位的審計，都必須接受相關(guān)部門的檢驗(yàn)調(diào)查，而他們檢查的目的和標(biāo)準(zhǔn)也相差甚遠(yuǎn)，所以，最后大多把問題都推到審計人員身上，這就引發(fā)了最突出卻又無法防控的風(fēng)險。
3.審計人員在審計能力和審計素質(zhì)上缺乏火候
工程審計的涉獵的內(nèi)容很多，包括一些政策性的東西，有很大技術(shù)難度的東西。不同的性質(zhì)，不同的行業(yè)，不同的建設(shè)工程特點(diǎn)也必然不同，而對工程項(xiàng)目進(jìn)行必要的審計時，想要把審計風(fēng)險降低在可接受的范圍內(nèi)，那么對審計人員的專業(yè)知識和技能的要求必然是比較高的，審計質(zhì)量的高低與審計水平的高低是成正比的，而審計水平的高低卻是與審計風(fēng)險的大小成反比的。這樣一來審計人員的個人素質(zhì)和能力就顯得尤為重要了，審計人員是否敬業(yè)，是否有責(zé)任感，是否有職業(yè)道德，是否能出具客觀公正、客觀、真實(shí)的審計報告，這些都會對工程審計的風(fēng)險造成影響。
三、應(yīng)對工程審計中的風(fēng)險可以采用的防范措施
（一）對工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計
實(shí)行對工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中以及事后的全過程審計監(jiān)督控制，包括從項(xiàng)目前期決策、招議標(biāo)、立項(xiàng)規(guī)劃、變更簽證、項(xiàng)目實(shí)施造價控制、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、決算審計、項(xiàng)目后期結(jié)算審核和評估等審計活動。工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計，可以由單位審計部門來單獨(dú)實(shí)施，也可以委托專門的中介機(jī)構(gòu)來實(shí)施，還可以研究采取內(nèi)審和社會審計相結(jié)合的方法，從而使審計部門從源頭上控制工程的年度預(yù)算，從項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目立項(xiàng)、材料資質(zhì)認(rèn)證監(jiān)督、項(xiàng)目實(shí)施過程中隱蔽工程驗(yàn)收、結(jié)算審核等全方位進(jìn)行審計。
（二）充分了解被審計工程項(xiàng)目的基本情況
在對工程項(xiàng)目實(shí)施審計之前，審計人員必須要對被審計項(xiàng)目的基本情況有客觀、全面的了解。例如工程項(xiàng)目的工程量有多少，計劃資金有多少，開工日期和竣工日期是哪天，施工地點(diǎn)在哪，是否有施工圖紙，有無設(shè)計變更單、聯(lián)絡(luò)單，是否有驗(yàn)收記錄、合同、竣工驗(yàn)交證書，有無發(fā)票等相關(guān)的資料。而且還要對工程單位的財務(wù)狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有個總體的認(rèn)識。此外，還要對工程單位以前的工程項(xiàng)目審計的報告有重點(diǎn)的關(guān)注，以便完整的認(rèn)識該單位工程項(xiàng)目的審計情況，以此來選定合適的審計形式方法和制定預(yù)防風(fēng)險的措施，使工程審計得到完美的實(shí)施。
（三）切實(shí)提升審計人員的自身素質(zhì)
闡述我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號———重要性與審計風(fēng)險》中闡述：“本準(zhǔn)則所稱審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性?！彼巡辉倬窒抻谪攧?wù)報表而將風(fēng)險的范圍延伸到經(jīng)營活動、內(nèi)部控制中，同樣適用于高校工程建設(shè)的審計風(fēng)險。
2審計風(fēng)險模型的借鑒
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詫徲嬶L(fēng)險的評估為基礎(chǔ)，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平為目標(biāo)的現(xiàn)代審計程序模式。其基本原理可用美國審計準(zhǔn)則委員會于1983年的第47號審計準(zhǔn)則公告中審計風(fēng)險模型闡述：審計風(fēng)險(AR)=固有風(fēng)險(IR)×控制風(fēng)險(CR)×檢查風(fēng)險(DR)。即對風(fēng)險按照一定的順序進(jìn)行評價，首先確定一個預(yù)期的風(fēng)險水平值，然后通過對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的確認(rèn)和評估，按照模型確定檢查風(fēng)險，并根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險水平確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和重點(diǎn)[1]。本文將以該模型為基礎(chǔ)，對工程建設(shè)的審計風(fēng)險進(jìn)行識別與控制研究。
3內(nèi)部審計風(fēng)險識別
基于上述審計風(fēng)險模型，結(jié)合高校審計的實(shí)際，筆者針對建設(shè)工程特點(diǎn)，按構(gòu)成風(fēng)險模型的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險等風(fēng)險形成的子系統(tǒng)識別風(fēng)險。
3.1固有風(fēng)險就建設(shè)工程而言，固有風(fēng)險是指在沒有內(nèi)部控制的情況下，工程項(xiàng)目的投資造價或管理發(fā)生差錯的可能性。它獨(dú)立地客觀存在于審計過程中，是一種相對獨(dú)立的風(fēng)險[2]。它注重對高校所處的社會和行業(yè)的宏觀分析，主要風(fēng)險源有：
(1)融資償債風(fēng)險。高校快速擴(kuò)張廣泛籌集建設(shè)資金，對融資成本、籌資結(jié)構(gòu)及償還能力考慮不足，容易造成高校財務(wù)危機(jī)，甚至造成資金斷鏈，工程停工等風(fēng)險。
(2)行政審批風(fēng)險。建設(shè)項(xiàng)目審批手續(xù)包括了立項(xiàng)、可研批復(fù)，建設(shè)用地許可證、規(guī)劃許可證及施工許可證，施工圖審查、環(huán)評、節(jié)能檢測、消防檢測等許可環(huán)節(jié)。審批的缺失面臨違規(guī)被叫停、責(zé)任人接受調(diào)查、學(xué)校被經(jīng)濟(jì)處罰等風(fēng)險。
(3)安全事故風(fēng)險。工程質(zhì)量安全關(guān)乎項(xiàng)目成敗，高?？赡転橼s工忽視安全生產(chǎn)，施工單位可能為逐利而偷工減料，面臨財產(chǎn)損失、人員傷亡、質(zhì)量隱患的風(fēng)險。
3.2控制風(fēng)險這里的控制風(fēng)險是指高校內(nèi)部控制未能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)項(xiàng)目中的某些錯誤或不法行為，以投資造價失控或管理混亂的可能性。工程項(xiàng)目建設(shè)主要控制風(fēng)險源有：
(1)集體決策風(fēng)險。中央提出了“三重一大”的集體決策制度，工程項(xiàng)目涉及的重大事項(xiàng)，不經(jīng)集體決策可能導(dǎo)致長官意志產(chǎn)生浪費(fèi)、低效甚至民眾抵制阻撓等重大決策風(fēng)險。
(2)采購風(fēng)險。我國政府采購法、招投標(biāo)法明確了采購的范圍和方式，工程的設(shè)計、監(jiān)理、施工等項(xiàng)目的競爭性談判或公開招標(biāo)過程中，可能出現(xiàn)招投標(biāo)程序違規(guī)，圍標(biāo)、串標(biāo)等風(fēng)險。
(3)工程管理風(fēng)險。高校工程管理的不健全、不規(guī)范，可能造成工期拖延，偷工減料、以次充好，隨意變更簽證增加造價，合同糾紛以及法律訴訟等風(fēng)險。
(4)基建財務(wù)風(fēng)險。目前高校一般性會計業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制已逐步建立健全，但由于內(nèi)部控制不健全等原因，基建財務(wù)仍可能出現(xiàn)挪用資金，未?？顚Ｓ茫~支付，長期未財務(wù)決算等風(fēng)險。
3.3檢查風(fēng)險
檢查風(fēng)險是從審計主體的角度進(jìn)行考慮的風(fēng)險，也即審計人員由于自身的原因?qū)е轮卮箦e報未能被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險[3]。工程項(xiàng)目建設(shè)主要檢查風(fēng)險源：
(1)制度保障風(fēng)險。審計制度風(fēng)險，一方面是指沒有制定審計項(xiàng)目質(zhì)量控制的規(guī)章帶來的風(fēng)險。另一方面是指沒有制定為保障審計的合法地位和實(shí)施依據(jù)的內(nèi)部審計規(guī)定帶來的風(fēng)險。
(2)信息軟件風(fēng)險。利用軟件進(jìn)行清單工程量的計算，定額的套用，費(fèi)率的取值等，但計價軟件仍然存在出錯引起造價錯誤的風(fēng)險。
(3)專業(yè)程度風(fēng)險。工程項(xiàng)目的專業(yè)化分工帶來了審計專業(yè)化的風(fēng)險，審計工程師可能會對自己不熟悉的建筑安裝專業(yè)審核而帶來風(fēng)險。
(4)職業(yè)法規(guī)風(fēng)險。審計法規(guī)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的審計職業(yè)規(guī)范，都作出了明確的規(guī)定，如不按規(guī)定執(zhí)行，可能面臨行政處罰和法律訴訟的風(fēng)險。
(5)審計外包風(fēng)險。工程審計外包已成為高校彌補(bǔ)審計力量不足的重要措施，但由于行業(yè)發(fā)展的不成熟，可能發(fā)生被委托的中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計不到位，發(fā)表不實(shí)審計結(jié)算報告而給審計機(jī)構(gòu)增加額外風(fēng)險。
4審計風(fēng)險的控制分析
4.1合理定位審計職能，審慎發(fā)表意見受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是內(nèi)部審計的本質(zhì)，審計工程師應(yīng)根據(jù)決策目標(biāo)在法律和職業(yè)允許范圍合理定位審計職能，強(qiáng)化工程審計的風(fēng)險意識，尤其是面對如貸款、審批等項(xiàng)目前期的固有風(fēng)險，可能超出審計可承受的范圍，更應(yīng)審慎發(fā)表意見。對于可能引起安全事故的風(fēng)險，在取得足夠充分的依據(jù)之前就應(yīng)該持保守意見。
4.2貫徹遵循性審計原則，明晰職責(zé)
(1)遵循性審計是對內(nèi)部控制的實(shí)施情況和有效程度進(jìn)行的審計，是內(nèi)部審計監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)。工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、籌資、實(shí)施、管理、驗(yàn)收、移交、結(jié)算、決算等過程應(yīng)符合相關(guān)的法律法規(guī)和學(xué)校的內(nèi)部控制制度，貫徹遵循性審計，是審計工程師有效降低審計風(fēng)險的重要途徑。
(2)審計職責(zé)的不明晰是審計風(fēng)險的重要源頭。工程審計的介入引起工程管理職能的弱化，審計工程師就要面臨著承受超出法定職責(zé)的尷尬和困境，明晰監(jiān)督職責(zé)與管理職責(zé)二者的劃分將利于降低審計風(fēng)險。一是建立健全工程資料送審承諾制度，審計法規(guī)明確規(guī)定被審計單位對提供的送審資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)，也是劃分管理責(zé)任和審計責(zé)任的重要依據(jù)。二是建立健全聯(lián)席會議制度，通過有審計參與的聯(lián)席會議對重大問題如補(bǔ)充協(xié)議、工程變更等形成集體決議，有效分散審計風(fēng)險。
(3)審計依據(jù)是支撐內(nèi)部審計報告的核心。高校工程審計的重點(diǎn)圍繞造價控制展開，審計工程師應(yīng)對提供的設(shè)計圖紙、施工方案、材料品牌規(guī)格等送審資料的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行檢驗(yàn)，充分的依據(jù)是降低審計風(fēng)險的利器。
4.3加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，做好工作記錄
(1)按時完成審簽，做好送審材料的管理。工程簽證、進(jìn)度款支付、竣工結(jié)算審計的時限等有明確規(guī)定，應(yīng)作好送審材料和往來函件的書面記錄，如期完成審計任務(wù)，以避免因時間滯后給學(xué)校帶來糾紛或損失，或當(dāng)損失發(fā)生時作為劃分責(zé)任的依據(jù)。
(2)撰寫工作底稿，建立逐級審核制度。審計工作底稿是鑒定審計責(zé)任的重要書面材料。逐級審核制度則能預(yù)防內(nèi)審人員失誤或舞弊，多層次、多交叉的減少審計錯誤。
4.4拓展全程跟蹤審計，規(guī)避和轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險
(1)工程項(xiàng)目全過程的跟蹤審計已被高校廣泛采用。高校委托中介咨詢機(jī)構(gòu)開展全過程跟蹤審計介入可研、設(shè)計、勘察、監(jiān)理、施工等階段，審計工程量清單、預(yù)算控制價、招標(biāo)、合同、變更、簽證、索賠等行為，避免了由于不了解過程、不熟悉現(xiàn)場而作出不真實(shí)結(jié)論的風(fēng)險。
(2)內(nèi)審機(jī)構(gòu)力量不足時適時外包審計。高校的審計機(jī)構(gòu)目前通常面臨著人員緊缺、專業(yè)技術(shù)力量不足的局面，引入中介咨詢機(jī)構(gòu)能夠提高審計效率和質(zhì)量，同時也是轉(zhuǎn)移風(fēng)險的一種有效方式。但內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍應(yīng)清醒的認(rèn)識到，外包審計仍然要預(yù)防合同簽訂及履行、審計合謀等風(fēng)險的發(fā)生[4]
參考文獻(xiàn)
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摘 要：工程造價審計都存在著一定的風(fēng)險，筆者通過本文圍繞工程造價審計風(fēng)險這一內(nèi)容，主要分析了工程造價審計風(fēng)險概念，工程造價審計風(fēng)險的主要類型，形成工程造價審計風(fēng)險的具體原因，加強(qiáng)控制工程造價審計風(fēng)險的具體措施。
關(guān)鍵詞：工程造價；審計風(fēng)險；成因；防控對策
1 工程造價審計風(fēng)險的內(nèi)涵
工程造價審計風(fēng)險具體是指審計主體應(yīng)用了完整、合法、有效審計材料得出的工程造價與實(shí)際工程造價之間的差異。客觀分析工程造價審計存在風(fēng)險，是不會以任何人的意志進(jìn)行轉(zhuǎn)移的，也充分體現(xiàn)出了可控制性、時效性。審計風(fēng)險所具備的特點(diǎn)，是由審計自身特征、工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)決定的。 工程審計是有效監(jiān)控工程建設(shè)活動的重要措施。工程造價審計是通過審計獨(dú)立機(jī)構(gòu)，按照有關(guān)的法律規(guī)定，監(jiān)督與審核項(xiàng)目建設(shè)需要的各種資金費(fèi)用。站在工程技術(shù)角度分析，它有效檢查、公正、監(jiān)督固定資產(chǎn)出現(xiàn)的投資活動的合法性、真實(shí)性。對工程造價加強(qiáng)審計與監(jiān)督，能夠確保真實(shí)準(zhǔn)確的項(xiàng)目投資造價以及制定合理的辦法。工程造價審計也是對工程造價實(shí)施控制的關(guān)鍵手段，它是一個整體綜合過程，是組成審計監(jiān)督系統(tǒng)的重要內(nèi)容。工程造價審計密切關(guān)系著人們的生活工作，做好它能夠推進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
2 工程造價審計風(fēng)險的類型分析
2.1 工程造價審計人員專業(yè)素質(zhì)產(chǎn)生的風(fēng)險
工程造價審計人員由于具有參差不齊的工作水平，一些審計人員在政治素養(yǎng)、工作技能、知識水平、理論結(jié)構(gòu)方面無法達(dá)到審計工作提出的要求。例如有些工程造價審計人員并沒有受到業(yè)務(wù)相關(guān)培訓(xùn)，缺少對定額知識的充分了解，實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足。有些工程造價審計人員還存在著不合理的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，對工程造價審計工作質(zhì)量產(chǎn)生了很大影響。
2.2 工程造價審計方式產(chǎn)生的風(fēng)險
工程造價審計側(cè)重于事后審計，對送審材料十分依賴。由于一些業(yè)主報審材料缺乏真實(shí)性、完整性，竣工圖紙無法整體反應(yīng)工程真實(shí)情況，變更設(shè)計工作不全面，沒有出現(xiàn)變更通知，尤其是減少工程量的變更，有些關(guān)于減少工程造價的設(shè)計變更甚至不報審。如此不但導(dǎo)致工程造價無法體現(xiàn)工程真實(shí)造價，對業(yè)務(wù)產(chǎn)生很大的損失，還致使工程造價審計人員需要對由于管理施工不善產(chǎn)生的潛在風(fēng)險進(jìn)行負(fù)責(zé)。
2.3 工程造價規(guī)范計價產(chǎn)生的風(fēng)險
我國正式_始實(shí)行工程清單計價標(biāo)準(zhǔn)是在2003年，因此需要不斷完善與修改計價規(guī)范、方法以及價格數(shù)據(jù)庫，工程造價審計人員需要一些時間了解、熟悉以及掌握計價標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際操作中極容易發(fā)生失誤，產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2.4 工程造價審計操作產(chǎn)生的風(fēng)險
伴隨著迅速發(fā)展的計算機(jī)技術(shù)，不斷升級的計價軟件，審計人員假如無法對計價軟件有效操作，勢必會產(chǎn)生計算誤差。一部分審計人員還是使用手工計算，不僅浪費(fèi)時間，還會出現(xiàn)較多的差錯，導(dǎo)致工作效率低下，審計結(jié)果不夠科學(xué)，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。
2.5 工程造價審計客體產(chǎn)生的風(fēng)險
復(fù)雜的工程造價審計客體，會給審計工作帶來一定的難度。工程造價審計客體主要包含業(yè)主、承包商、設(shè)計人員、供應(yīng)材料設(shè)備商等。不管哪一個客體都存在著很多有關(guān)工程造價審計的潛在風(fēng)險。例如業(yè)主產(chǎn)生的不科學(xué)決策、不規(guī)范的招投標(biāo)、監(jiān)理缺乏力度、設(shè)計圖紙無法達(dá)到國家要求等。假如審計人員缺乏較強(qiáng)的識別能力，工作水平較低，極有可能出現(xiàn)違規(guī)、違法采信材料，造成工程造價與真實(shí)造價嚴(yán)重偏離，致使產(chǎn)生審計風(fēng)險。
3 工程造價審計風(fēng)險的成因分析
3.1 工程項(xiàng)目復(fù)雜性
我國的工程項(xiàng)目建設(shè)體現(xiàn)出的復(fù)雜性導(dǎo)致了較大投資規(guī)模的可變性，基于復(fù)雜的影響因素，極有可能促使審計結(jié)構(gòu)出現(xiàn)不確定性，另外工程項(xiàng)目的長期特點(diǎn)也會促使核算成本產(chǎn)生不確定性，這些因素都會引發(fā)審計風(fēng)險。
3.2 不明確的工程項(xiàng)目施工過程
主要是由于工程在實(shí)施過程中產(chǎn)生的復(fù)雜性、管理資金以及使用階段的不明確。另外，伴隨著市場上不斷波動的建筑材料價格、不斷變化的法律等，都會對審計人員造價工作產(chǎn)生嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
3.3 建設(shè)與施工方主觀影響
針對工程項(xiàng)目建設(shè)來講，建設(shè)與施工雙方產(chǎn)生差異化的利益，因此評估工程造價時，通常會喪失客觀性，這樣有可能對審計工作產(chǎn)生風(fēng)險。另外評估建設(shè)方的造價，施工方進(jìn)行的收費(fèi)，都會產(chǎn)生雙方工作人員舞弊問題，由此引發(fā)審計工作風(fēng)險。
3.4 缺乏專業(yè)化的審計員工隊(duì)伍
針對審計基層部門來講，還是缺少審計專業(yè)人員，通常都是一邊學(xué)一邊干，當(dāng)各個專業(yè)沒有準(zhǔn)確規(guī)定時，審計人員不能有效合理的進(jìn)行選擇，這種嚴(yán)重缺乏專業(yè)人員的審計單位非常容易出現(xiàn)審計風(fēng)險。另外還有一部分審計人員缺乏職業(yè)道德，當(dāng)出現(xiàn)審計問題時，一般選擇坐視不管，甚至是忽略不提，這些都會對工程造價審計工作帶來很大的風(fēng)險。
4 工程造價審計風(fēng)險的防控對策
4.1 加大宣傳審計工作的力度
加大力度宣傳審計工作，只有這樣才能夠?qū)M織建設(shè)審計工作的硬件環(huán)境進(jìn)行改善，最大程度上降低審計帶來的風(fēng)險。
4.2 有效提升審計人員綜合素養(yǎng)
工程造價審計具有極強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)性，構(gòu)建一支復(fù)合特點(diǎn)的工程造價審計隊(duì)伍是保證審計工作質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。第一，不斷加強(qiáng)建設(shè)審計人員職業(yè)道德，科學(xué)規(guī)避審計風(fēng)險；第二，工程造價審計人員需要具備經(jīng)濟(jì)技術(shù)、法律等方面的理論知識；第三，必須培養(yǎng)一批具有較高學(xué)識與素質(zhì)的審計人員，并且積極對他們進(jìn)行培訓(xùn)教育。
4.3 應(yīng)用科學(xué)合理的審計手段方法
工程造價在建設(shè)項(xiàng)目整體過程中實(shí)施貫穿，需要重點(diǎn)進(jìn)行突出。第一是將設(shè)計環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，對造價進(jìn)行全過程控制；第二是緊密結(jié)合技術(shù)與經(jīng)濟(jì)；第三是落實(shí)主動控制；第四是積極采用現(xiàn)代化技術(shù)，保證審計項(xiàng)目的質(zhì)量，對審計風(fēng)險有效防范與降低。審計工作中審計質(zhì)量是生命線，科學(xué)的審計技術(shù)與方法是確保工程造價審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。第一，引入當(dāng)前最為先進(jìn)的風(fēng)險導(dǎo)向作為風(fēng)險控制的基礎(chǔ)，將分析與控制風(fēng)險作為切入點(diǎn)，聯(lián)系各種審計證據(jù)以便更好對審計風(fēng)險進(jìn)行控制；第二，應(yīng)用控制工程造價的動態(tài)方法，工程造價審計應(yīng)利用全過程的審計動態(tài)方法；第三，在實(shí)施審計中應(yīng)當(dāng)有效結(jié)合應(yīng)用各種審計方法，以便能夠有效減低風(fēng)險。
4.4 改善工程造價審計的外部環(huán)境
4.4.1 對法律法規(guī)的建設(shè)需要不斷完善，促使工程造價審計工作有法律依據(jù)。進(jìn)一步實(shí)施綜合管理，構(gòu)建企業(yè)現(xiàn)代化制度，降低不確定因素與誤導(dǎo)造成的影響。
4.4.2 審計單位與領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，幫助被審計單位構(gòu)建有關(guān)的內(nèi)控機(jī)制。
結(jié)束語
綜上所述，工程造價審計風(fēng)險的存在具有一定的客觀性，只要審計人員具備優(yōu)良的專業(yè)理論，熱愛崗位，熟悉相關(guān)的工程清單計價法，以及有關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，依法開展審計工作，就能夠?qū)徲嬶L(fēng)險實(shí)現(xiàn)防范、控制與化解，推進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
關(guān)健詞：清單計價模式；工程造價全過程審計；風(fēng)險控制
長期以來，我國的建設(shè)工程計價以工程預(yù)算定額作為計價模式。工程預(yù)算定額是按照不同地區(qū)、不同企業(yè)的平均水平制定的，以此為依據(jù)形成的工程造價基本上屬于社會平均價格。這種價格只可作為市場競爭的參考價格，但不能充分反映出參與競爭的施工企業(yè)實(shí)際消耗與技術(shù)管理水平，不利于充分發(fā)揮企業(yè)的積極性和能動性，以及提高企業(yè)的素質(zhì)及競爭力。因此，改革這種工程計價模式勢在必行。尤其是自我國加入WTO以后，為了與國際建筑市場接軌，同時也為了提高我國建筑企業(yè)在國際建筑市場的競爭力，我國于2003年7月1日正式頒布和實(shí)施了《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》。所謂的工程量清單計價方法，是指在建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)中，招標(biāo)人編制反映工程實(shí)體消耗和措施消耗的工程量清單，并作為招標(biāo)文件的一部分提供給投標(biāo)人，由投標(biāo)人依據(jù)工程量清單，結(jié)合企業(yè)自身情況，自主報價的計價方式。該種計價方法的最大作用是有助于形成“以市場形成價格，企業(yè)自主定價”的建筑市場。
工程造價審計風(fēng)險是指被審計工程項(xiàng)目存在錯報或有重大缺陷，或者是被審計單位工程投資管理在內(nèi)部控制制度方面存在較大漏洞或未被有效執(zhí)行等，而審計人員在審計過程中，因種種原因未能發(fā)現(xiàn)，且發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸袚?dān)法律責(zé)任的可能性。由此可見，工程審計風(fēng)險具有全程性、可變性、復(fù)雜性和被動性等特點(diǎn)，它存在于工程項(xiàng)目的整個建設(shè)過程中。要防范工程造價審計風(fēng)險，必須首先對造成工程造價審計風(fēng)險的因素進(jìn)行識別，找出風(fēng)險存在的原因，確定風(fēng)險大小并進(jìn)行風(fēng)險對策研究，最后確定控制風(fēng)險的處理辦法。
那么，審計部門應(yīng)如何控制在清單計價模式下的工程造價審計風(fēng)險呢？因?yàn)楣こ塘壳鍐斡媰r和原定額計價的最大區(qū)別就是：建設(shè)方承擔(dān)量的風(fēng)險，施工方承擔(dān)價格風(fēng)險。而且工程量是從立項(xiàng)、設(shè)計、施工、結(jié)算整個過程逐步明確的，量的風(fēng)險貫穿于工程建設(shè)的始終。因此，筆者提出工程造價全過程審計風(fēng)險管理的思路，圖示如下：
工程造價全過程審計，是指審計機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)工程從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益所進(jìn)行的獨(dú)立檢查、評價和控制活動，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價，維護(hù)建設(shè)方、施工方的合法權(quán)益，完善建設(shè)工程管理，提高投資效益。
根據(jù)全過程審計管理的程序并結(jié)合工程量清單計價法和工程審計風(fēng)險管理的特點(diǎn)，工程量清單計價模式下控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵是在整個建設(shè)過程中如何控制工程量風(fēng)險，也就是要識別建設(shè)各階段影響工程量的風(fēng)險因素，并提出處理方法，從而達(dá)到控制工程造價審計風(fēng)險的目的。那么，在各個具體階段應(yīng)著重從以下幾個方面進(jìn)行控制：
全過程審計風(fēng)險管理示意圖
一、前期決策階段的審計風(fēng)險控制――控制規(guī)模總量
工程項(xiàng)目投資決策階段重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報告，包括立項(xiàng)的理由、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資估算、社會和經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)測是否合理等；審核編報的工程設(shè)計任務(wù)書的設(shè)計規(guī)模與工程行政管理部門、投資主管部門批準(zhǔn)的計劃投資規(guī)模是否一致，防止建設(shè)單位擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、增加工程造價,即規(guī)?？偭靠刂啤?/p>
二、設(shè)計階段的審計風(fēng)險控制――控制設(shè)計過程的工程總量
在項(xiàng)目作出投資決策后，其關(guān)鍵就在于設(shè)計，設(shè)計階段就是將投資決策的建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化的過程，直接決定工程量和造價，要從以下三個方面控制：
（一）進(jìn)行設(shè)計招投標(biāo)，精選設(shè)計方案。設(shè)計方案直接影響建設(shè)項(xiàng)目的工程造價，因此要建立設(shè)計競爭機(jī)制，優(yōu)選設(shè)計方案，這是控制工程造價的關(guān)健。如：某風(fēng)雨操場的籃球場地面設(shè)計為現(xiàn)澆地面，基礎(chǔ)為人工挖孔樁，后經(jīng)過方案優(yōu)化改為換土，分層夯實(shí)，再澆地面，節(jié)約造價40萬元。
（二）進(jìn)行限額設(shè)計，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一起來。從設(shè)計伊始審計人員就應(yīng)全面介入，將限額設(shè)計貫穿于設(shè)計的全過程，嚴(yán)格控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，促使設(shè)計人員加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)觀念，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一起來，改變以前只要技術(shù)可行,設(shè)計過程中不算帳，設(shè)計完了概算見分曉的現(xiàn)象，由畫了算轉(zhuǎn)變?yōu)樗阒?從而達(dá)到設(shè)計過程中進(jìn)行總量控制的目的。
（三）改革設(shè)計費(fèi)的支付辦法,建立優(yōu)化設(shè)計的激勵機(jī)制。把總造價作為評價設(shè)計的一項(xiàng)重要指標(biāo),既有利于促進(jìn)設(shè)計人員樹立經(jīng)濟(jì)觀念,更有利于設(shè)計階段造價控制的深入開展。建設(shè)單位在簽定設(shè)計合同時應(yīng)約定激勵性的設(shè)計費(fèi)支付方式,對設(shè)計單位通過優(yōu)化、限額設(shè)計而節(jié)省的投資,按一定比例給予獎勵,如因設(shè)計原因引起超額投資,不僅要扣減設(shè)計費(fèi)還應(yīng)給予經(jīng)濟(jì)懲罰。
三、招投標(biāo)階段的審計風(fēng)險控制――準(zhǔn)確計算清單量
（一）清單編制要準(zhǔn)確。
1.工程量計算要準(zhǔn)確，每個分部分項(xiàng)工程的工程量應(yīng)根據(jù)施工圖進(jìn)行準(zhǔn)確的計算，不能漏項(xiàng)，防止施工單位進(jìn)行不平衡報價。如某綜合樓在清單編制時外墻面磚面積少算了2000多平方米，又漏算了預(yù)制混凝土過梁，施工單位采用了不平衡報價，致使工程項(xiàng)目既增加了造價，又給結(jié)算工作帶來很多麻煩。
2.清單描述要詳細(xì)準(zhǔn)確，防止施工方對未進(jìn)行描述的內(nèi)容進(jìn)行索賠。如某工程的預(yù)制管樁清單描述不全面，對管內(nèi)填充材料等內(nèi)容未進(jìn)行描述，導(dǎo)致施工方對此提出索賠。
（二）標(biāo)底或上限值的確定要合理。
在工程項(xiàng)目進(jìn)行清單招標(biāo)前，業(yè)主給投標(biāo)單位提供招標(biāo)文件和工程量清單的同時，也提供了工程項(xiàng)目的標(biāo)底或上限值。在進(jìn)行標(biāo)底或上限值審計時，審計人員應(yīng)注重踏斟現(xiàn)場，了解現(xiàn)場供水、供電、通路情況，著重審查工程量是否正確、材料價格是否合理、綜合單價是否準(zhǔn)確、施工措施費(fèi)是否考慮全面等。只有合理的標(biāo)底或上限值，才有利于施工招投標(biāo)順利進(jìn)行，減少今后在施工階段和結(jié)算階段的糾紛。
（三）搞好合同審計。
建設(shè)合同是承發(fā)包雙方進(jìn)行工程建設(shè)、撥付工程價款、進(jìn)行工程結(jié)算、工程索賠的依據(jù),為此,必須把好合同的簽訂、審核關(guān),嚴(yán)格執(zhí)行合同條款,減少不必要的糾紛和違約索賠。
四、施工階段的審計風(fēng)險控制――控制實(shí)施量
（一）搞好施工組織設(shè)計和施工方案。對于容易造成工程量變化的基礎(chǔ)、大型土石方和道路管網(wǎng)等工程，搞好施工組織設(shè)計和施工方案尤其重要，要根據(jù)具體的地質(zhì)資料做好基礎(chǔ)施工方案，根據(jù)原始方格網(wǎng)圖計算好大型土石方的調(diào)配，并進(jìn)行有序施工，以免增加不必要的重復(fù)工程量而引起造價增加。
（二）嚴(yán)格控制工程變更和現(xiàn)場簽證。施工階段造價控制的重要環(huán)節(jié)是控制工程變更和現(xiàn)場簽證，這是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性很強(qiáng)的工作，各方應(yīng)委派具有相應(yīng)專業(yè)知識的人員進(jìn)行管理。對于大的工程變更，要集體討論，審計人員要熟悉現(xiàn)場實(shí)際情況，充分掌握所有信息和數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析處理，把好工程變更和簽證關(guān)。如某清單招標(biāo)項(xiàng)目的基礎(chǔ)原設(shè)計為條形基礎(chǔ)，開挖過程中發(fā)現(xiàn)局部有老防空洞的回填土層，施工方提出變更申請，將全部基礎(chǔ)改為人工挖孔樁，后來經(jīng)過論證，只將填土較深的局部基礎(chǔ)改為人工挖孔樁，其余基礎(chǔ)不變，這樣可節(jié)約造價約30萬元。
（三）材料價格控制。對于需甲方定價的主材，為了降低材料采購成本,提高采購質(zhì)量,審計應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理,力求購進(jìn)質(zhì)優(yōu)價廉的產(chǎn)品,對材料采購采用招投標(biāo)及競價的方式,避免在材料的采購過程中出現(xiàn)管理漏洞,造成不必要的浪費(fèi)現(xiàn)象。
（四）嚴(yán)把現(xiàn)場簽證審核關(guān)。隱蔽工程簽證要以圖紙為依據(jù)，標(biāo)明被隱蔽部位、項(xiàng)目、質(zhì)量完成情況。對于圖紙以外的現(xiàn)場簽證，要審核簽證的時間、地點(diǎn)、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)增大技術(shù)簽證，偽造資料巧立名目，人為虛增隱蔽工程成本費(fèi)用。審計人員要對簽證資料的真實(shí)性、及時性、合理性進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。
五、竣工結(jié)算階段的審計風(fēng)險控制――控制結(jié)算量
（一）嚴(yán)格審核工程量。要求審計人員根據(jù)施工承包合同、施工圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等，按照現(xiàn)行定額中的計算規(guī)則，準(zhǔn)確地計算工程量。
【關(guān)鍵詞】工程造價；審計風(fēng)險；對策
在工程的建設(shè)過程中，從項(xiàng)目前期計劃開始到工程竣工都存在著工程審計風(fēng)險問題。無論是項(xiàng)目的初期決策、前期設(shè)計還是工程項(xiàng)目的施工過程、驗(yàn)收情況以及工程的最終竣工驗(yàn)收過程都有風(fēng)險的存在。這就要求審計人員在項(xiàng)目實(shí)際審計操作中始終持有正確的心態(tài)，積極尋找防范風(fēng)險的措施。從過去到現(xiàn)在我國的工程施工始終有資金投入嚴(yán)重膨脹的問題發(fā)生，導(dǎo)致了工期的延長、工程因各種變化產(chǎn)生賠償問題等現(xiàn)象，最終使工程的投資金額越來越大，審計風(fēng)險也隨之浮出水面，長期以來，我國的工程建設(shè)存在投資膨脹嚴(yán)重的現(xiàn)象，造成工期越拖越長，工程工作的責(zé)任更是變得沉重。所以，審計人員在對工程進(jìn)行審計的過程中必須嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，謹(jǐn)慎處理審計工作的每一個步驟，防止風(fēng)險問題的發(fā)生
1 基建工程造價審計主要內(nèi)容
基建工程造價審計主要由設(shè)計概 算審計、施工圖預(yù)算審計和竣工決算審計三個主要部分組成。主要是審計檢查施工單位編制的工程價款結(jié)算報告是否按合同 約定的建設(shè)內(nèi)容 ,以及設(shè)計、設(shè)計變更和現(xiàn)場鑒定的工程量進(jìn)行編制；其取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家規(guī)定和合同約定；有無將合同內(nèi)應(yīng)做而未做的工程量編入了已完工程量進(jìn)行結(jié)算；有無高套定額、高估冒算、騙取工程價款、虛報工程量、人為調(diào)節(jié)工程 成本等違法、違規(guī)行為。審計主要內(nèi)容包括: 審計竣工決算編制依據(jù)、審計項(xiàng)目建設(shè)及概算執(zhí)行情況、審計交付使用資產(chǎn)和在建工程、審計收尾工程、審計竣工決算。
2 工程造價審計風(fēng)險的原因
造成工程項(xiàng)目審計工作風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多樣化的，但是究其根本不外乎是由于工程項(xiàng)目造價審計工作的自身性質(zhì)所決定的。工程造價審計較其他審計工作風(fēng)險復(fù)雜主要有兩個方面原因，首先是審計工作的主體成分多樣，不僅有工程投資方還有不同的工程施工單位以及眾多中介機(jī)構(gòu)。這些單位往往會因?yàn)槔娴尿?qū)使狼狽為奸共同阻撓審計工作。其次是工程審計工作要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，我國國家建設(shè)的審計工作內(nèi)容十分駁雜，跨專業(yè)跨學(xué)科的現(xiàn)象是普遍現(xiàn)象，同時由于工程建設(shè)本身就很復(fù)雜，建設(shè)周期往往不短，所以工程造價的審計風(fēng)險也隨之加大。
審計工作的風(fēng)險一般都是由于多種因素的綜合影響所產(chǎn)生的，如果審計人員的專業(yè)技術(shù)力度不足或是審計人員的專業(yè)素養(yǎng)較差，相關(guān)學(xué)識不能達(dá)到審計工作要求等都會造成審計工作的漏洞百出。工程項(xiàng)目審計工作如果不能采用科學(xué)有效的審計方法或是審計計價操作失誤再或者對審計方法沒有做到跟隨時代變化及時更新，都會使審計工作陷入到風(fēng)險問題當(dāng)中。由于目前計算機(jī)技術(shù)的快速崛起，審計工作也逐漸依靠相關(guān)軟件的應(yīng)用，但是一些傳統(tǒng)的審計人員不能很好的做到掌握新技術(shù)，仍然在使用傳統(tǒng)的手算來進(jìn)行審計，不但工作周期長，而且大量的數(shù)據(jù)又極易使工作造成失誤，給審計工作帶來風(fēng)險。另外還有一些原因也會造成審計風(fēng)險的發(fā)生，例如法律法規(guī)知識缺失、工程審計客體復(fù)雜、審計報告不完備等。
3 工程造價審計風(fēng)險防范措施
3.1 掌握工程造價全過程
想要掌握工程造價的全過程就要重點(diǎn)掌握工程建設(shè)審計的部分操作：首先是項(xiàng)目工程量的計算操作，從工程招標(biāo)伊始就要全程跟進(jìn)，對招標(biāo)文件進(jìn)行審核；其次是對取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計的嚴(yán)格把關(guān)，要認(rèn)真審計施工合同、單位工程造價、建筑工程費(fèi)用的計算過程、設(shè)計變更是否真實(shí)、設(shè)計變更費(fèi)用的計算是否符合要求；特別是要注意解決對多計工程和重復(fù)計算工程量以及只增項(xiàng)不減項(xiàng)，或只增項(xiàng)少減項(xiàng)等極為突出的問題；必須對影響工程造價的各項(xiàng)條款嚴(yán)格把關(guān)，特別注意材料價格、取費(fèi)依據(jù)，計價方式、索賠處理等，均應(yīng)作明確規(guī)定，以便為結(jié)算審計工作掌握主動打下基礎(chǔ)。三是掌握材料的價差審計工作；四是掌握套用定額審計工作。首先是審計定額的選用是否正確、合理，其次是審計定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無錯套、高套定額的現(xiàn)象。
3.2 建立健全工程造價審計的法律法規(guī)
我國現(xiàn)今的審計法規(guī)已經(jīng)明顯與實(shí)踐工作不同步，所以當(dāng)務(wù)之急就是將相關(guān)法規(guī)建立健全，以保障審計工作的順利進(jìn)行，尤其是確定審計結(jié)果的法律地位問題。
將風(fēng)險意識貫穿于工程造價審計全過程。審計風(fēng)險是客觀存在的，開展工程造價審計，要注重內(nèi)控制度的測試和風(fēng)險評估，要注重從審計項(xiàng)目計劃，人員結(jié)構(gòu)搭配，審計作業(yè)流程、審計結(jié)果與處理處罰等各個方面監(jiān)控管理。審計人員在進(jìn)行工程造價審計時，頭腦中應(yīng)始終繃緊審計風(fēng)險這根弦。打造復(fù)合型專業(yè)結(jié)構(gòu)審計隊(duì)伍。首先，各級審計機(jī)關(guān)必須根據(jù)當(dāng)前工程造價審計的實(shí)際情況有計劃地挑選人才，切實(shí)加強(qiáng)審計量。除配備必要的財會審計專業(yè)人員外，也要選配一些懂各種工程的專業(yè)技術(shù)人員。其次，要通過各種不同的渠道和方法讓工程審計人員有更多的學(xué)習(xí)機(jī)會；第三，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)。建立審計人員后續(xù)教育制度，樹立終身學(xué)習(xí)的思想，并系統(tǒng)、定期地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求。把落實(shí)責(zé)任制與防范審計風(fēng)險有機(jī)結(jié)合起來。對財務(wù)賬戶的記錄進(jìn)行審查。因此。審計人員要明確自己的工作范圍和審計責(zé)任，對自己的份內(nèi)工作做到一絲不茍，尤其是對某一事項(xiàng)的形成和終結(jié)，每個有關(guān)數(shù)據(jù)的咨詢和取證以及引用法規(guī)、政策的準(zhǔn)確程度都應(yīng)符合審計的要求和程序。
堅(jiān)持依法審計，準(zhǔn)確運(yùn)用法律法規(guī)，正確地運(yùn)用法律法規(guī)是防止小題大做和避重就輕乃至的關(guān)鍵。
3.3 提高風(fēng)險意識
提高風(fēng)險意識，審計工作中時刻警醒風(fēng)險的存在是防止審計風(fēng)險的有效手段。在審計工作中保證內(nèi)控制度與風(fēng)險問題的測評，而且時刻以各環(huán)節(jié)的監(jiān)控手段進(jìn)行輔助，保障項(xiàng)目決策計劃的審核、人員的協(xié)作已經(jīng)審計實(shí)踐工作的順利完成。此外，工作中的各項(xiàng)資料也要保證一次性的完整，防止補(bǔ)簽現(xiàn)象的發(fā)生，不但提高了各方人員對資料完整、真實(shí)的重視程度，更能從根源上防止造假違法現(xiàn)象。此舉有效的輔助工程管理的同時，也能促使工程日趨規(guī)范、科學(xué)。
3.4 提高工程造價審計人員的素質(zhì)
較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)是審計人員必備的條件。為了對工程造價審計做出實(shí)時的合理決定，工程造價審計人員必須同時熟悉工程造價審計相關(guān)的審計法規(guī)和建筑造價法規(guī)，首先，爭取地方法規(guī)明確規(guī)定，將審計環(huán)節(jié)前置于建設(shè)合同訂立時，審計應(yīng)對合同條款以及影響價格變動的工程變更協(xié)商條款進(jìn)行審核，并對不適宜條款及時提出審計糾正建議；其次，在短期內(nèi)不能解決地方法規(guī)明確建設(shè)合同審計環(huán)節(jié)設(shè)置的情況下，就要求工程造價審計人員提高風(fēng)險意識，要進(jìn)行市場調(diào)查，嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則操作，重視審計調(diào)查證據(jù)收集取證；第三，國家建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計工程結(jié)算和竣工決算調(diào)整的審計報告，應(yīng)當(dāng)同時做出審計決定，而不是只出具審計報告書；第四，加大對社會中介機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)監(jiān)督，將審核質(zhì)量差的中介機(jī)構(gòu)驅(qū)逐出國家建設(shè)項(xiàng)目審計市場。
3.5 創(chuàng)新造價審計的工作方式
開創(chuàng)新的造價方法，采納更科學(xué)的風(fēng)險防范方法來開展審計工作。根據(jù)造價工作的特點(diǎn)以及近幾年的發(fā)展趨勢，應(yīng)該采用管過的審計模式，就是將整個過程的審計工作進(jìn)行結(jié)合，爭取事先就發(fā)現(xiàn)問題，提出解決方案，將審計的只能發(fā)揮出來，為整個工程做出貢獻(xiàn)。
4 結(jié)語
綜上所述，實(shí)際操作過程中的工程造價審計存在著或大或小的風(fēng)險問題。但是這些風(fēng)險是可以通過造價人員的操作來進(jìn)行規(guī)避的。擁有完備的專業(yè)審計素養(yǎng)以及優(yōu)秀的職業(yè)道德是避免工程審計風(fēng)險的基礎(chǔ)保障，同時再加上對項(xiàng)目工程工程量的計價的掌握和完美操作，對相關(guān)法律的熟悉以及公平公正的工作態(tài)度，就一定能在審計工作中甄別出風(fēng)險問題，并進(jìn)而防止風(fēng)險的發(fā)生。對風(fēng)險的有效防范也能使工程審計工作走的更高更遠(yuǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]李偉.淺析工程造價審計中存在的問題及對策[J].中國城市經(jīng)濟(jì),2011(09).
工程項(xiàng)目建設(shè)周期長,投資額大,是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,許多建設(shè)項(xiàng)目還關(guān)乎國計民生,做好工程結(jié)算的審計對真實(shí)地反映工程造價、有效地控制工程投資意義都非常重大。
1、工程造價審計的重要意義
工程造價審計隸屬于固定資產(chǎn)審計的重要內(nèi)容,其在實(shí)施過程中需要由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)來執(zhí)行,在相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)不對固定資產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核監(jiān)督,使資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性和編制方法的合法性得到有效保證。建設(shè)工程項(xiàng)目一般都需要經(jīng)過工程可行性研究、施工圖設(shè)計、施工建設(shè)及投入使用等幾個具體的階段,而且在一各階段都不可避免的會受到人力或是自然的約束,從而導(dǎo)致整個過程中存在著多變性,這就無形中使工程審計工作的難度和強(qiáng)度得以增加。工程項(xiàng)目實(shí)施過程的多邊形無形增加了審計工作的風(fēng)險,工程造價審計風(fēng)險也貫穿于工程項(xiàng)目的全過程,所以在工程造價審計中需要做好風(fēng)險的防范,對于造價審計中存在的問題,需要采取切實(shí)有效的措施來進(jìn)行解決。
2、工程造價審計風(fēng)險的分類
2.1技術(shù)因素
審計技術(shù)局限形成的造價審計風(fēng)險審計技術(shù)局限通常體現(xiàn)在抽樣審計或重點(diǎn)審計方法的慣用性,這種人為因素可能使樣本無法準(zhǔn)確地反映造價審計總體的性質(zhì)。一方面,在實(shí)施造價審計時,由于采用抽樣審計或采取的審計方法不當(dāng)往往會形成造價審計風(fēng)險。另一方面,由于承擔(dān)的工作任務(wù)繁重而時間、精力有限,造價審計工作人員往往采取重點(diǎn)審計方法,如側(cè)重于工程量大、單價高的分項(xiàng)工程,對零星工程則不夠重視;對采用清單計價和定額計價的工程項(xiàng)目各有側(cè)重等,以便節(jié)省時間和人力。
2.2人為因素
作為影響建筑工程造價審計最基礎(chǔ)、最重要的因素,在建筑項(xiàng)目造價的決策、設(shè)計與實(shí)施過程中,任何項(xiàng)目參與方或者負(fù)責(zé)人都能夠借助提前分析與預(yù)測的方法,決定某項(xiàng)工程項(xiàng)目的活動與具體的活動程序。但因?yàn)楣こ虒徲嫃臉I(yè)人員存在專業(yè)限制,對其負(fù)責(zé)的審計項(xiàng)目專業(yè)及計量規(guī)范的不了解,不能及時發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)及造價編制單位錯誤或重復(fù)套取定額,重復(fù)計算工程量等提高工程造價的伎倆。另外,還有一些建筑工程審計人員在工作的過程中不能有效堅(jiān)持公平、公正的原則,使其在審計工作中犯下嚴(yán)重錯誤同時也不能夠得到有效的反映,這也會對工程造價的真實(shí)性、合理性造成不利影響。
2.3缺乏對于建筑工程全程的跟蹤審計
就我國目前一般的建筑工程審計工作來說,大部分都將前期的工作直接忽略掉,而直接跳到竣工后的結(jié)算、決算審計,這樣無法有效將施工前、后期的情況進(jìn)行結(jié)合,使具體的審計事項(xiàng)無法真實(shí)、全面的反映出來。(2)由于目前缺乏大量具有專業(yè)知識基礎(chǔ)、熟練技能操作的審計人才,而且一些從事審計工作的工作者綜合素質(zhì)高低不一,面對繁雜的審計工作時,部分審計人員無法全面的將建筑工程中的實(shí)際情況進(jìn)行確切的了解,這些都造成了審計成果失真。
3、我國建設(shè)工程造價審計風(fēng)險的防范對策
3.1提高工程造價審計風(fēng)險管理意識,開展工程建設(shè)全面風(fēng)險管理
防范風(fēng)險的首要對策是提高工程造價審計風(fēng)險管理意識,在這個部分,首先相關(guān)政府部門需要做好工程造價審計風(fēng)險意識的選材和培訓(xùn)工作,普及工程擔(dān)保、工程保險的知識,這樣才能保證工程擔(dān)保體系的順利推行。其次,建設(shè)單位和建筑企業(yè)需要加強(qiáng)風(fēng)險的預(yù)控和預(yù)警工作。在工程的實(shí)施過程中,要對工程施工可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)風(fēng)險或者其他風(fēng)險的信息及時收集和分析,以便能夠今早的捕捉到風(fēng)險信號,預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生,若風(fēng)險無法規(guī)避,則可以做好有效的風(fēng)險應(yīng)對措施,盡可能的降低風(fēng)險所帶來的損失。
3.2做好預(yù)算階段的造價審計
其中最為重要的工作是加強(qiáng)建筑工程造價的預(yù)算控制。預(yù)算應(yīng)該根據(jù)建筑工程的實(shí)際情況,考慮建設(shè)方的要求,確定合理的總的投資預(yù)算情況,實(shí)現(xiàn)造價預(yù)算的可靠性。為提高預(yù)的可靠性,還需要對預(yù)算進(jìn)行祥細(xì)化分,嚴(yán)格規(guī)定每個環(huán)節(jié)的造價預(yù)算。預(yù)算還要以確保施工質(zhì)量為前提,避免施工中為了盲目的節(jié)約造價成本而保證不了工程的質(zhì)量。盡量減少由于價格變動而對建筑工程造成的影響。健全與完善工程建筑工程造價審計相關(guān)的法律法規(guī),協(xié)調(diào)好造價部門的關(guān)系。一方面,需要通過健全建筑工程造價審計相關(guān)的法律法規(guī),保證所有造價審計企業(yè)處于良性競爭環(huán)境當(dāng)中;另一方面,還需要協(xié)調(diào)好造價審計各部門之間的關(guān)系,從而更好地控制造價。
3.3加強(qiáng)竣工結(jié)算審計監(jiān)督和管理
在基建工程項(xiàng)目審計工作中要把握好最后的關(guān)隘,即加強(qiáng)竣工結(jié)算審計的管理。要嚴(yán)格依照合同的相關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)驗(yàn)收,保證決算材料的合法性,出現(xiàn)與合同不相符的情況,要有明確的相關(guān)說明。對于整個基建工程項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的違法現(xiàn)象,合同中要有明確的處罰條款及相依據(jù)的法律條文。對于在結(jié)算工作中出現(xiàn)不良情況的施工企業(yè)要登記在案,記入企業(yè)的誠信檔案,在條件允許的情況下,可以將信息共享給行業(yè)內(nèi)其他建設(shè)單位,在后續(xù)的項(xiàng)目招標(biāo)及施工管理活動中要重點(diǎn)檢查。
3.4做好合同規(guī)范管理工作
單位內(nèi)部審計人員要審查建筑工程造價項(xiàng)目文件的合理性和合法性,將審計工作開始于建筑工程造價項(xiàng)目的招標(biāo)工作,全程參與整個建筑工程造價項(xiàng)目的每個環(huán)節(jié),包括收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)單位的資質(zhì)、招標(biāo)過程等。要從建筑工程造價的源頭開始控制、監(jiān)督,規(guī)范合同管理。建筑工程造價項(xiàng)目相關(guān)合同的管理工作尤其重要,不但是竣工結(jié)算的依據(jù),而且是維護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益、減少當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)糾紛、提高審計有效性的重要保障。企業(yè)可以從以下幾個方面規(guī)范合同管理。第一,合同中涉及有關(guān)工程造價和質(zhì)量方面的內(nèi)容要尤其慎重,審計人員要熟悉掌握相關(guān)規(guī)章和制度,將整個合同內(nèi)容納入法律保護(hù)的范疇,同時這方面的內(nèi)容也是日常管理的重點(diǎn),進(jìn)行審計監(jiān)督檢查工作時要重點(diǎn)管理。第二,建立并完善合同簽訂的制度和規(guī)章及后續(xù)的合同
檔案管理機(jī)制,明確各個相關(guān)部門的權(quán)利和義務(wù),加強(qiáng)各個部門的協(xié)作和監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)提高合同管理質(zhì)量的目的。第三,合同內(nèi)容要保證與招標(biāo)文件一致,加強(qiáng)審計監(jiān)督,確保沒有內(nèi)容上的偏離,從而減少審計風(fēng)險,使得建筑工程造價審計工作能夠順序進(jìn)行。第四,在簽訂合同的過程當(dāng)中,工程造價審計人員要對合同進(jìn)行全面的檢查和把關(guān),尤其要注意材料的價格與最終的索賠方面的問題,這樣可以有效避免由于不明確的簽證造成的工程造價的不真實(shí)。另外,工程造價審計人員在進(jìn)行合同審查中,應(yīng)該參照不同工程中的實(shí)際情況,對該工程合同文本進(jìn)行完善,對于沒有涉及到的問題要在專用條款中予以說明,進(jìn)一步增加合同的準(zhǔn)確性。 3.5如何與審計機(jī)構(gòu)有效溝通
由于建筑工程的審計工作涉及到建筑工程中各個部門的方方面面,因此,如果想要提高審計工作的整體質(zhì)量,就必須實(shí)現(xiàn)各部門之間有效的協(xié)作關(guān)系,不斷加強(qiáng)各部門之間的溝通、交流工作,使各部門的工作人員都能夠積極的參與到審計工作中來,擴(kuò)大審計工作的資料與信息量,使審計范圍不再受限;使各部門的員工或者領(lǐng)導(dǎo)十部參與到審計工作中來,可以使他們親身感受到審計工作的重要性,因此加強(qiáng)對于審計工作的重視程度.進(jìn)而促進(jìn)建筑工程審計的速度與質(zhì)量。
3.6加強(qiáng)對于審計工作者綜合素質(zhì)的培養(yǎng)
審計工作者綜合素質(zhì)的高低直接決定著建筑工程審計工作質(zhì)量的高低,因此,無論是缺乏專業(yè)性的審計工作者還是審計工作者綜合素質(zhì)較低的問題都會嚴(yán)重阻礙審計工作的順利開展。下面就從以下幾個方面來提高工程造價審計工作人員的水平,優(yōu)化建設(shè)工程的審計環(huán)境:(1)應(yīng)該加強(qiáng)對于審計工作者綜合素質(zhì)的培養(yǎng),使其汲取學(xué)習(xí)國外優(yōu)秀的知識經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合國情,應(yīng)用于國內(nèi)的建筑工程造價審計工作;(2)進(jìn)一步擴(kuò)大計算機(jī)在審計工作中的應(yīng)用范圍,及時掌握新施工工藝的、新建材的特點(diǎn)等;(3)培養(yǎng)自身職責(zé)的責(zé)任感與基本的職業(yè)道德,規(guī)范審計工作者的工作行為。
關(guān)鍵詞：煤礦；工程審計；風(fēng)險控制
“工程審計”指的就是審計人員在國家相關(guān)政策、法律法規(guī)的指導(dǎo)下利用現(xiàn)代新型設(shè)計技術(shù)手段，對整個工程的投資過程實(shí)施監(jiān)督并指導(dǎo)企業(yè)做出較為合理的審計方案，給出客觀公正的評價，最后出具真實(shí)可靠的審計報告的總的過程。在經(jīng)濟(jì)市場中，煤礦企業(yè)運(yùn)行投入較大，發(fā)展較為迅速，故此，加大對煤礦工程的管控力度就顯得頗為重要。下文主要探討了煤礦工程的審計風(fēng)險。
1煤礦工程審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因分析
1.1缺乏良好的工程審計環(huán)境。從內(nèi)部環(huán)境來說，煤礦企業(yè)審計人員不遵循相關(guān)審計規(guī)章、程序，企業(yè)在監(jiān)管審計人員方面也存在不足，這些都會造成一定的審計風(fēng)險；從外部環(huán)境來講，煤礦企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場中承受巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，有一些企業(yè)甚至?xí)蜃非罄孀畲蠡晫徲嬓畔⒉粶?zhǔn)確、失真，失去了審計工作的意義，導(dǎo)致審計風(fēng)險頻發(fā)。
1.2工程審計缺乏一定的獨(dú)立性。當(dāng)前許多煤礦企業(yè)并未設(shè)置獨(dú)立的審計部門，審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)的紀(jì)檢機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)合并；業(yè)務(wù)上由上級審計機(jī)關(guān)時刻提點(diǎn)，行政上直接由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理。審計工作缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致審計工作無法發(fā)揮監(jiān)督、檢查、評價企業(yè)投資項(xiàng)目的職能與作用。這種情形導(dǎo)致的最直接情況就是加大了審計風(fēng)險的發(fā)生概率：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)過多干涉到工程的管理環(huán)節(jié)中，極有可能未經(jīng)調(diào)研就立項(xiàng)，甚至還會出現(xiàn)連設(shè)計圖紙都沒有就已經(jīng)開始施工，致使工程項(xiàng)目方案缺乏實(shí)用性、經(jīng)濟(jì)性以及科學(xué)性。
1.3工程審計人員專業(yè)素質(zhì)偏低。從職業(yè)道德與業(yè)務(wù)能力兩方面來講，工程審計人員都會造成審計風(fēng)險概率增加。審計人員無論是在個人作風(fēng)方面還是思想品德方面，出現(xiàn)嚴(yán)重違背職業(yè)道德的情況，都會給整個工程造成嚴(yán)重的打擊。煤礦企業(yè)工程項(xiàng)目繁瑣復(fù)雜，工作涉及范圍較廣，這就需要相關(guān)審計人員具有較高的專業(yè)技能水平，需要涉獵法律、施工、設(shè)計等各個領(lǐng)域的知識，審計人員只有同時具備以上兩種要求，才能擁有較為專業(yè)的審計技能，才能確保審計風(fēng)險的規(guī)避概率。但事實(shí)上，煤礦企業(yè)的在職工程審計人員的專業(yè)素質(zhì)能力整體偏低。
2煤礦工程防范審計風(fēng)險的策略探究
2.1在企業(yè)內(nèi)部營造優(yōu)質(zhì)的審計工作環(huán)境。1）建立并不斷完善員工自律章程。煤礦企業(yè)工程審計人員都要嚴(yán)格遵守煤礦工程所制定的制度與章程，充分發(fā)揮審計工作具有的權(quán)威性與獨(dú)立性，在工程審計中保證做到尊重事實(shí)，公開、公正、客觀，不得有所隱瞞，有失公允，確保審計結(jié)論能夠有理可依、有跡可循，切實(shí)發(fā)揮工程審計工作的監(jiān)督與管理作用，不斷提升企業(yè)的審計工作效率與質(zhì)量，盡量降低或者避免工程審計風(fēng)險。除此之外，工程審計人員要做好對造價信息資料的實(shí)踐累積，構(gòu)建較為完善的造價信息存儲庫，能夠在審計工作中充分運(yùn)用歷史工程造價信息數(shù)據(jù)進(jìn)行快速對比以及判斷。構(gòu)建并不斷完善員工自律章程，審計人員自身也要重視學(xué)習(xí)，不斷拓寬審計方面的知識面，勇于在審計實(shí)踐工作中創(chuàng)新，探索新的工作方式，注意經(jīng)?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)工作方式，形成規(guī)范化的工程審計工作流程，切實(shí)提升煤礦企業(yè)工程審計效率。2）改進(jìn)工程審計風(fēng)險防范體系。煤礦企業(yè)要重視對審計風(fēng)險的防范工作，并加大對工程審計復(fù)核工作的執(zhí)行力度。工程審計復(fù)核工作不僅有助于及時解決所遇到的審計問題，進(jìn)行合理化、科學(xué)化處理，同時還能夠減少甚至避免一些人為原因造成的審計誤差，提高工程審計工作的效率與質(zhì)量。與此同時，還應(yīng)該在煤礦企業(yè)內(nèi)部建立審計回避制度。工程審計回避制度主要針對的是審計人員與煤礦工程負(fù)責(zé)人。這是因?yàn)楣こ虒徲嬋藛T與煤礦工程負(fù)責(zé)人兩者之間存在一定的利益關(guān)系，故此，在工程審計時，制定審計回避就顯得相當(dāng)重要且有意義。企業(yè)審計人員都要按照規(guī)章制度展開審計工作，承擔(dān)相應(yīng)的審計風(fēng)險。如此，不僅能夠大大節(jié)約工作時間，還能夠無形中加強(qiáng)審計人員的責(zé)任意識，降低審計風(fēng)險的發(fā)生概率。
2.2適當(dāng)拓寬工程審計的范圍，合理控制企業(yè)內(nèi)部財經(jīng)。制度基礎(chǔ)審計的出現(xiàn)，使得煤礦工程審計事業(yè)有了質(zhì)的飛躍，在企業(yè)管理與經(jīng)營發(fā)展中起到的作用可見一斑。故此，煤礦企業(yè)應(yīng)該在實(shí)施制度基礎(chǔ)審計的同時，對煤礦企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)控制進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督與檢查，進(jìn)一步明確整個工程審計的著重點(diǎn)、大致工作方向以及審計的方法，將審計工作的針對性、特性落到實(shí)處，確保審計工作的效率得到較大提升，如此，就能在確保工程審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，提升企業(yè)的內(nèi)控水平。
2.3提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)審計隊(duì)伍的構(gòu)建。在一定程度上，工程審計人員的專業(yè)素養(yǎng)決定了審計工作的質(zhì)量與效率，甚至?xí)苯佑绊懝こ虒徲嬶L(fēng)險的程度。相關(guān)的工程審計技能知識以及煤礦工程專業(yè)性知識都會直接影響整個審計工作的實(shí)施情況以及風(fēng)險規(guī)避概率。故此，審計人員的專業(yè)素質(zhì)能力能夠?qū)Ψ婪豆こ虒徲嬶L(fēng)險起到一定的作用。提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)審計隊(duì)伍的構(gòu)建，是當(dāng)前煤礦企業(yè)需要重點(diǎn)考慮的問題。在人才培養(yǎng)方面，主要從專業(yè)技能知識、職業(yè)道德和政治素質(zhì)三方面著手。不同階段針對不同層次的工程審計人員，定期從專業(yè)技能、審計理論兩方面進(jìn)行在職培訓(xùn)以及函授學(xué)習(xí)。審計人員自身也要重視提升專業(yè)技能水平，及時更新相關(guān)審計知識，熟練掌握各項(xiàng)法規(guī)政策，積極適應(yīng)現(xiàn)代化大背景下煤礦企業(yè)的高速發(fā)展節(jié)奏，做好工程審計工作。
3結(jié)語
在煤礦企業(yè)發(fā)展過程中，做好工程審計工作，提升企業(yè)的內(nèi)部控制力度，是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。
作者:岳建賓 單位:冀中能源股份有限公司邯鄲云駕嶺礦
參考文獻(xiàn):
【摘要】
工程造價審計是控制工程造價的必要手段，是工程造價的重要環(huán)節(jié)。工程造價審計的質(zhì)量直接影響著整個工程造價以及工程投資。主要探討了當(dāng)前工程造價審計存在的風(fēng)險，并提出了一些相應(yīng)的對策。
【關(guān)鍵詞】
工程造價審計；風(fēng)險；規(guī)避
一、工程造價審計簡述
工程造價是指建設(shè)一項(xiàng)工程的全部投資費(fèi)用，即一項(xiàng)工程通過建設(shè)形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的工程費(fèi)用總和。工程造價審計就是對建設(shè)工程全部費(fèi)用造價總和的審計。它是由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對固定資產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行審核監(jiān)督，保證資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)準(zhǔn)確以及編制方法的合法性。一個工程項(xiàng)目從最初設(shè)想到最后完成，在財務(wù)上要經(jīng)過工程計劃、預(yù)算、投資使用到最后結(jié)算的環(huán)節(jié)，而在生產(chǎn)建設(shè)的實(shí)際情況中受到人為或自然因素的制約而使這個過程存在多變性，這給工程造價審計工作增加了強(qiáng)度和難度。造價審計通常是通過工程項(xiàng)目的預(yù)決算審計來完成的，由于它的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因而審計的風(fēng)險很大。工程造價審計風(fēng)險貫穿于工程項(xiàng)目的決策、設(shè)計、施工、竣工驗(yàn)收和投資運(yùn)營的各個過程，影響著整個工程建設(shè)的運(yùn)作過程。
二、工程造價審計工作中存在的問題及風(fēng)險
（一）工程造價管理結(jié)構(gòu)混亂
由于審計單位缺乏內(nèi)部嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度或者管理體制不夠健全所帶來的一種審計風(fēng)險。工程造價管理受到我國長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，現(xiàn)存的工程造價管理機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)出多部門及多層次性質(zhì)。審計之前，可能存在部分的審計人員不能充分把調(diào)查和查證等這些前期的準(zhǔn)備工作做好，審計資料沒有進(jìn)行及時整理和收集及歸檔，或者沒有執(zhí)行三級審核的制度，或沒做好審計的記錄等情況，這些都可能誘導(dǎo)工程造價的審計風(fēng)險發(fā)生。由于管理的體制不夠健全，不能規(guī)范管理工程項(xiàng)目，實(shí)際操作中，執(zhí)行力度顯得非常不夠，很多情況是應(yīng)付外部的檢查，這都是給工程的造價審計帶來較大風(fēng)險的因素。
（二）審計人員的素質(zhì)較低
審計人員的專業(yè)知識，結(jié)構(gòu)單一，很難適應(yīng)發(fā)展工程項(xiàng)目集成審計要求。項(xiàng)目審計是降低工程成本，提高工程經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的審計，在技術(shù)上，經(jīng)濟(jì)上尋求如何提高經(jīng)濟(jì)效益，屬于更高層次的審計。審計人員，除要求審計專業(yè)知識和技能，而且還需要審計人員素質(zhì)綜合、知識結(jié)構(gòu)多元化，從而有效地開展各類效益審計。一般情況下，審計人員知識面要廣、經(jīng)驗(yàn)要豐富，這樣有利于降低審計的風(fēng)險。而有的審計人員由于欠缺職業(yè)道德、責(zé)任心不強(qiáng)，對審計過程中很容易發(fā)現(xiàn)的問題可能知情不報或者是視而不見，這也會給工程造價的審計帶來風(fēng)險。
（三）工程造價審計的方法不合理
如果實(shí)際方法不合理，需要對工程造價計價的規(guī)范進(jìn)行不斷修改，很容易發(fā)生施工方和建設(shè)方的利益沖突。目前在我國，工程造價的審計依賴于送審的資料，經(jīng)常是事后的審計。如果業(yè)主資料不夠完整，或者不真實(shí)、合法，不能及時的對工程造價設(shè)計進(jìn)行變更的報審和簽證，也會導(dǎo)致審計的結(jié)果和實(shí)際造價出現(xiàn)較大的偏差，從而影響工程造價的審計工作質(zhì)量。因?yàn)?，一般情況下，施工方是想得到較高的利益，建設(shè)方又是為了盡量的把建設(shè)成本降低，所以，雙方在合同和相關(guān)的簽證上出現(xiàn)不一致的理解，就會導(dǎo)致審計方對出現(xiàn)的問題作出一些錯誤認(rèn)識和計算。
（四）造價審計不可避免的失誤
目前，由于我國工程造價審計比較滯后，也難免會產(chǎn)生風(fēng)險。從近年來的實(shí)際情況來看，審計單位大都是在工程基本完工或竣工驗(yàn)收后才接到審計任務(wù)，而工程造價審計與一般財務(wù)審計不同，實(shí)踐性更強(qiáng)。一些審計證據(jù)必須從施工現(xiàn)場才能獲得，一旦工程竣工，有些項(xiàng)目已經(jīng)被隱蔽，其真實(shí)面目無法看清，只能從資料上體現(xiàn)，而資料的真實(shí)性審計人員又無從考察。所以，風(fēng)險也就不可避免。
三、工程造價審計的對策及風(fēng)險規(guī)避
（一）建立合理、有效的機(jī)制，完善相關(guān)法律法規(guī)。
工程造價審計人員必須熟悉相關(guān)的審計法規(guī)和建筑造價法規(guī)，加大對審計工作的指導(dǎo)監(jiān)督。把審計工作的規(guī)范化和制度化以及法制化進(jìn)程不斷的推向深入，調(diào)動起審計人員的工作主動性、積極性，審計過錯的追究制和執(zhí)法責(zé)任制要不斷進(jìn)行完善。同時建立審計質(zhì)量檢查制，完善工程合同的審簽制度，還要在主復(fù)審制、送審資料承諾、全面匯報情況制、審定集體制及考核制等進(jìn)行完善，以便建立起一整套的制度體系。在建立健全審計法規(guī)的時候要特別明確工程造價審計在合同法中的法律地位，降低和防范工程建設(shè)中存在的不確定因素，使得各項(xiàng)工作都有章可循，利于審計部門對建設(shè)企業(yè)的審計監(jiān)督，降低審計風(fēng)險。
（二）提高工程造價審計人員的素質(zhì)
要減少審計過程中的問題，主要還是要提高審計人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要建立審計人員繼續(xù)教育機(jī)制，樹立“堅(jiān)持學(xué)習(xí)、不斷更新”的思想，根據(jù)工程造價審計工作的要求，有計劃、系統(tǒng)的不斷組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)社會發(fā)展要求。工程造價審計與監(jiān)督隊(duì)伍需要補(bǔ)充的人員，除配備必要的財會審計專業(yè)人員外，更要注重選配一些懂工程專業(yè)技術(shù)的人員，充實(shí)工程造價審計隊(duì)伍。職業(yè)素質(zhì)的提高，一方面可以加強(qiáng)審計人員的理論學(xué)習(xí)培訓(xùn)，樹立典型，另一方面還可以加大懲罰職業(yè)道德敗壞，鼓勵先進(jìn)，通過這些手段來提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。
（三）改進(jìn)工程造價審計的工作方法
改進(jìn)工程造價審計方式、方法，提高審計效率，用更科學(xué)、更有效的工作方式來開展工作。采用先進(jìn)科學(xué)的審計方法和審計手段。吸收和引進(jìn)國外先進(jìn)的審計方法和手段，同時采取合理的審計方法，在實(shí)際操作的過程中根據(jù)實(shí)際情況不斷的改進(jìn)完善，適應(yīng)出現(xiàn)的新情況。根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和近年來審計工作中顯現(xiàn)出來的問題及積累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，工程建設(shè)項(xiàng)目造價審計在審計方法上，應(yīng)當(dāng)避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計相結(jié)合的審計模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。采用工程全面審計手段，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，加強(qiáng)對整個施工過程的全面審計，提高審計效率，對降低工程造價審計工作中出現(xiàn)的審計風(fēng)險有很大的促進(jìn)作用。
