發(fā)布時(shí)間：2023-03-21 17:10:17
序言：寫(xiě)作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的云會(huì)計(jì)論文樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
(一)永久性増利影響分析
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)永久性増利影響主要表現(xiàn)在：對(duì)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的影響；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響和對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響。1、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的影響舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，和政府補(bǔ)助有關(guān)的資金要首先作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)債，只有當(dāng)企業(yè)完成項(xiàng)目之后才能轉(zhuǎn)為資本公積。然而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，和政府補(bǔ)助有關(guān)的資金要首先作為收益，這樣就增加了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前利潤(rùn)。2、無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響我國(guó)《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》明確規(guī)定：除了房地產(chǎn)企業(yè)，其它企業(yè)可以不把其廠房和土地的使用權(quán)算作建筑物成本。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》中，第十五條明確規(guī)定：房產(chǎn)原值是指在固定資產(chǎn)中明確記載的房屋原價(jià)。由此可以得出：在計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，《無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定并不矛盾。3、債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)等方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)該把債務(wù)作為資本公積。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)等方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)該把債務(wù)作為營(yíng)業(yè)外收入。這項(xiàng)規(guī)定，使那些鐵路運(yùn)輸企業(yè)，如果能夠償還全部債務(wù)，那么在企業(yè)債務(wù)重組時(shí)，就可以將重組收益計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，從而提高企業(yè)的盈利水平。由于我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率一般很高,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有利于鐵路運(yùn)輸企業(yè)獲得一部分債務(wù)減免，從而增加企業(yè)的利潤(rùn)。
(二)時(shí)間性差異損益影響分析
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于時(shí)間性差異損益影響主要有以下方面：對(duì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響；對(duì)存貨準(zhǔn)則的影響；對(duì)所得稅準(zhǔn)則的影響；對(duì)租賃準(zhǔn)則的影響；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的影響；對(duì)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的影響；對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的影響等，下面將進(jìn)行一一分析。1、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響鐵路執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定，總公司明確鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為5000元，原以固定資產(chǎn)核算的部分資產(chǎn)將調(diào)整留存收益；暫估入賬固定資產(chǎn)與竣工決算的價(jià)差，在剩余使用年限內(nèi)調(diào)整。（以后年度補(bǔ)提或沖回折舊）；部分固定資產(chǎn)折舊年限作了調(diào)整等，這些核算方法的改變將影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。2、存貨準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于存貨準(zhǔn)則的規(guī)定:鐵路企業(yè)一般采用實(shí)際成本法對(duì)存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨的計(jì)量方法，一般采用“先進(jìn)先出法”。這種方法的使用，會(huì)提高企業(yè)的盈利水平。3、所得稅準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定：所得稅差異分為兩種：應(yīng)納稅差異和可抵扣差異。而我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)主要存在時(shí)間性納稅差異和非時(shí)間性的暫時(shí)性差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)使鐵路運(yùn)輸企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)因?yàn)橘Y產(chǎn)減值和負(fù)債入賬等原因，減少短期的所得稅費(fèi)用，進(jìn)一步提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前盈利水平。4、租賃準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定：如果有證據(jù)證明租回交易是在公允價(jià)值的前提下完成的，那售價(jià)可以算入鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前損益。這種方法遵循實(shí)質(zhì)大于形式的原則。只要我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)能夠遵守租賃準(zhǔn)則，企業(yè)的當(dāng)前利潤(rùn)必然會(huì)增加。5、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資要依據(jù)投資成本計(jì)算，而且不能調(diào)整初始投資成本。企業(yè)的初始投資成本和實(shí)際投資差額算作當(dāng)前損益。實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這種差額直接算作當(dāng)前收益。6、借款費(fèi)用準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)的借款費(fèi)用，應(yīng)該進(jìn)行資本化，可算作資產(chǎn)成本。這必然會(huì)減少鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用、增加其即期利潤(rùn)。7、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定：非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，那么在以后的會(huì)計(jì)期間都不能轉(zhuǎn)回。這種規(guī)定，毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)使我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的當(dāng)前利潤(rùn)下降。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)提出新的要求及應(yīng)對(duì)措施
(一)修訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容廣泛多樣，涉及各行各業(yè)，但是又未完全覆蓋全部行業(yè)的全部業(yè)務(wù)。對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，其有鐵路票據(jù)的結(jié)算和設(shè)備的管理等多種特殊業(yè)務(wù)，所以鐵路運(yùn)輸企業(yè)在遵守國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還需要制定出較細(xì)化的、適合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則之前,必須修訂企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)編寫(xiě)明細(xì)的科目說(shuō)明。
(二)重新維護(hù)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng),適應(yīng)新準(zhǔn)則的規(guī)定
相對(duì)于舊的準(zhǔn)則和制度，新的準(zhǔn)則和制度會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目和排列及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量和確認(rèn)有較大的差異。因此，為了適應(yīng)新準(zhǔn)則的規(guī)定,鐵路運(yùn)輸企業(yè)不僅要規(guī)范會(huì)計(jì)核算，調(diào)整現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目，而且其財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)必須重新維護(hù)，報(bào)表必須重新定義，還要設(shè)定新報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目之間基本的勾稽關(guān)系。
(三)合理制定會(huì)計(jì)政策，加強(qiáng)盈余管理
在短期內(nèi)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)用新準(zhǔn)則會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)，然而后續(xù)會(huì)計(jì)期間就會(huì)出現(xiàn)相反結(jié)果。這是因?yàn)槠髽I(yè)的貸款融資和取得資金的成本受會(huì)計(jì)利潤(rùn)與損益表影響很大。而鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要大量外部資金，所以更應(yīng)該加強(qiáng)盈余管理，以免造成各期利潤(rùn)大幅上下波動(dòng)甚至下跌。為了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，做出正確的會(huì)計(jì)估計(jì)，制定合理的會(huì)計(jì)政策。
(四)收集會(huì)計(jì)信息資料和市場(chǎng)信息
執(zhí)行新準(zhǔn)則后，為適應(yīng)所得稅準(zhǔn)則的要求,滿足企業(yè)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和權(quán)益法核算的編制工作的要求，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要搜集大量的會(huì)計(jì)信息資料。如:需收集整理子公司、合營(yíng)公司、聯(lián)營(yíng)公司的具體財(cái)務(wù)信息，記錄資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),此外還要根據(jù)新準(zhǔn)則來(lái)調(diào)整子公司報(bào)表,記錄子公司各類(lèi)資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，搜集企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格信息，以利于期末計(jì)提各項(xiàng)減值的工作等。
(五)整體協(xié)調(diào)子公司執(zhí)行新準(zhǔn)則
上市的子公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須執(zhí)行新準(zhǔn)則。而對(duì)于還未上市的子公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，沒(méi)有強(qiáng)制規(guī)定其必須執(zhí)行新準(zhǔn)則，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)和子公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)圍繞其是否要執(zhí)行新準(zhǔn)則的問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商，以利于處理后續(xù)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
(六)培訓(xùn)管理和財(cái)務(wù)人員，提髙職業(yè)判斷能力
摘要：當(dāng)今世界環(huán)境問(wèn)題日益突出,必須大力加強(qiáng)環(huán)境保護(hù),本文從環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)原因入手,闡述了我國(guó)建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性,并在此基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理提出了建議。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理建議
環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。又稱(chēng)綠色會(huì)計(jì),是會(huì)計(jì)學(xué)科新興的一個(gè)分支,以貨幣為主要計(jì)量尺度。按照《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》收錄的詞條,環(huán)境會(huì)計(jì)是“從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)導(dǎo)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配,以提高社會(huì)整體效益”。
一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
資源、環(huán)境是人類(lèi)生存和發(fā)展的基本條件。進(jìn)入20世紀(jì)40年代以后,科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,客觀上把發(fā)展生產(chǎn)力建立在過(guò)度索取自然的基礎(chǔ)上,對(duì)自然資源補(bǔ)償普遍不足,造成全球性自然資源存量銳減,生態(tài)平衡被破壞,環(huán)境污染惡化。在環(huán)境問(wèn)題并不突出的過(guò)去,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能得到很好的發(fā)揮,但事實(shí)上環(huán)境資源并不是取之不盡的,由于環(huán)境問(wèn)題造成的損失越來(lái)越大,將環(huán)境因素拒絕在外的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已無(wú)法準(zhǔn)確衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。
二、環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景
生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展使得人類(lèi)改造自然界的空間和規(guī)模越來(lái)越大,從自然界獲得的資源越來(lái)越多,但排放的廢棄物也與日俱增,給環(huán)境帶來(lái)沉重負(fù)擔(dān),環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題已引起全球性關(guān)注。這些活動(dòng)既對(duì)自然環(huán)境產(chǎn)生影響,同時(shí)又與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相聯(lián)系,企業(yè)會(huì)計(jì)就不能熟視無(wú)睹。環(huán)境會(huì)計(jì)是貨幣為主要計(jì)量單位,以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì),它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合,通過(guò)有效地價(jià)值管理,達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。
三、我國(guó)建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性
1.我國(guó)嚴(yán)峻的環(huán)境狀況需要環(huán)境會(huì)計(jì)予以反映和監(jiān)督
我國(guó)企事業(yè)單位廢水排放量2008年為373億噸,比2003年增長(zhǎng)5.4%;廢氣排放量2008年為123407億立方米,比2003年增長(zhǎng)44.5%;工業(yè)固體廢物排放量2008年為0.22億噸,比2003年下降了53%排放的固體廢物不僅占用入地,而且污染地下水及水源地,釋放有害的氣體。我國(guó)3496個(gè)礦山資源的總回收率只有30%,比世界水平低20%;我國(guó)每年水上流失面積為15000萬(wàn)公頃,草原退化面積達(dá)130公頃。我國(guó)黃河面臨著污染和斷流的兩重壓力,監(jiān)測(cè)的66.7%的河段為四類(lèi)水質(zhì);海洋河水系和大運(yùn)河水系污染嚴(yán)重,總體水質(zhì)較差,監(jiān)測(cè)的50%的河段為五類(lèi)和超五類(lèi)水質(zhì)。據(jù)有關(guān)部門(mén)測(cè)算,我國(guó)每年因環(huán)境污染造成的損失達(dá)360億元,生態(tài)破壞損失為500億元。?以上情況表明,我國(guó)環(huán)境面臨的問(wèn)題仍是十分嚴(yán)重,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算落實(shí)污染單位責(zé)任,有效利用資源已經(jīng)十分必要。
2.正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的辦法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,虛增了國(guó)家富有程度,夸大了人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。企業(yè)成本只計(jì)算人造成本,而對(duì)“自然成本”忽視不計(jì),造成企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償戰(zhàn)用和污染,以犧牲環(huán)境為代價(jià)虛增利潤(rùn)。環(huán)境會(huì)計(jì)通過(guò)企業(yè)的社會(huì)資源成本,加放于產(chǎn)品成本中,能較準(zhǔn)確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本,促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力,維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。
3.環(huán)境會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展十分重要
目前,我們按傳統(tǒng)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和核算方法計(jì)算國(guó)民生產(chǎn)總值,包括計(jì)算個(gè)人消費(fèi)支出,個(gè)人總投資、政府支出及凈出口等未考慮環(huán)境因素,治理環(huán)境污染所發(fā)生的費(fèi)用只作為國(guó)民生產(chǎn)總值的扣除項(xiàng),而環(huán)境污染造成的破壞及環(huán)境收益未能得到充分反映。如果國(guó)家以此制定國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃及有關(guān)政策,則企業(yè)不清楚它們對(duì)社會(huì)的危害程度,沒(méi)有壓力在環(huán)保上進(jìn)行多投資,則環(huán)境污染造成的損失將會(huì)導(dǎo)致生態(tài)平衡遭到破壞,從而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。此外,環(huán)境會(huì)計(jì)能為政府環(huán)保部門(mén)及其他部門(mén)、企業(yè)管理當(dāng)局、投資者和債權(quán)人、社會(huì)公眾提供環(huán)境活動(dòng)和環(huán)境業(yè)績(jī)等方面的資料,以利益他們做出出決策,更加協(xié)調(diào)地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。
4.是會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的需要
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,會(huì)計(jì)不僅要為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù),而且要有助于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控;不僅要考慮到企業(yè)自身的利益,而且要兼顧社會(huì)利益。環(huán)境會(huì)計(jì)不僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品,而且對(duì)于企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制。其所提供的信息不僅有經(jīng)濟(jì)性信息,也有社會(huì)性信息;不僅能為企業(yè)自身服務(wù)而且能為社會(huì)大眾服務(wù)。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀-宏觀共振型”的會(huì)計(jì)模式,符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,并有助于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。
四、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理的幾點(diǎn)建議
為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)既核算企業(yè)耗損自然資源的費(fèi)用,又保護(hù)自然環(huán)境的目標(biāo),開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)可推行以下三個(gè)方面的會(huì)計(jì)處理。
1.企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)充分披露企業(yè)對(duì)自然環(huán)境的影響
企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上設(shè)置“環(huán)保負(fù)債”項(xiàng)目,該項(xiàng)目披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。在損益表上,增列“環(huán)保支出”項(xiàng)目,以便準(zhǔn)確地核算企業(yè)利潤(rùn)。除對(duì)上述兩項(xiàng)信息進(jìn)行披露外,財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)專(zhuān)門(mén)說(shuō)明企業(yè)環(huán)境的損害情況及治理措施。
2.計(jì)提環(huán)保負(fù)債,形成治污專(zhuān)用資金
自然資源屬于全人類(lèi)所有,保護(hù)好自然環(huán)境為子孫后代留下一個(gè)清凈的世界是我們的責(zé)任。如果企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)較嚴(yán)重地污染了環(huán)境,就會(huì)觸犯法律(環(huán)保法等),將要被罰款或被強(qiáng)行要求治理。這樣,企業(yè)就產(chǎn)生了債務(wù)。如果企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染還不足以受到法律的制裁,或者有關(guān)法律還未出臺(tái),企業(yè)為了對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé),應(yīng)主動(dòng)儲(chǔ)備一定的資金用于治理污染,使被損害的自然資源恢復(fù)到原有的品質(zhì)。如果現(xiàn)有的科學(xué)水平還達(dá)不到這樣的要求,則盡量減輕污染程度。以上說(shuō)明,環(huán)保負(fù)債分為強(qiáng)制性負(fù)債與非強(qiáng)制性負(fù)債兩種。本人認(rèn)為,后一種環(huán)保負(fù)債的計(jì)提,是考核企業(yè)環(huán)保意識(shí)及其社會(huì)責(zé)任心的重要指標(biāo)。當(dāng)然,前提條件是企業(yè)確實(shí)存在環(huán)保負(fù)債。
云計(jì)算是一種根據(jù)使用量確定付費(fèi)的模式，這種模式主要是提供便捷的、可用的網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)，并進(jìn)入計(jì)算資源共享池，這些資源能夠被迅速的提供，只需要投入較少的工作，或者與服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行很少的交流。目前，高能力的計(jì)算發(fā)展和應(yīng)用水平已成為一個(gè)地區(qū)科研實(shí)力甚至一個(gè)國(guó)家綜合實(shí)力的重要體現(xiàn)。云計(jì)算很大程度上提高了資源的服務(wù)水平和利用率，而且避免了跨結(jié)點(diǎn)劃分應(yīng)用程序所帶來(lái)的低效性和復(fù)雜性。
二、大數(shù)據(jù)與云計(jì)算對(duì)會(huì)計(jì)信息化的推進(jìn)
(一)大數(shù)據(jù)拓展了會(huì)計(jì)信息化的資源利用范圍。
隨著數(shù)字化、軟件和處理能力的發(fā)展，對(duì)可利用的數(shù)據(jù)的范圍進(jìn)行了進(jìn)一步的擴(kuò)大，企業(yè)必須敏感地認(rèn)識(shí)到不同類(lèi)型的信息通過(guò)深加工后能給企業(yè)帶來(lái)怎樣的財(cái)富，更要掌握哪些信息可以通過(guò)信息化技術(shù)和軟件的進(jìn)步來(lái)實(shí)現(xiàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息化不再只針對(duì)會(huì)計(jì)作業(yè)上產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而且云計(jì)算是世界各大搜索引擎及瀏覽器數(shù)據(jù)收集、處理的核心計(jì)算方式，因此可以通過(guò)云計(jì)算將零散的數(shù)據(jù)整合在一起，提煉其有價(jià)值的信息，再將這些信息與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息融合，挖掘被忽視的重要信息，提高會(huì)計(jì)管理決策能力和企業(yè)管理水平，這樣就能從行業(yè)中脫穎而出。
(二)促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息化成本降低。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息化需要企業(yè)自身投入大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，同時(shí)還要考慮硬件與軟件的升級(jí)和維護(hù)，這方面是阻礙會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的重要原因，特別是對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展。而大數(shù)據(jù)與云計(jì)算融合后，用戶可以根據(jù)自己的利用資源的多少和時(shí)間的長(zhǎng)短付費(fèi)，不再需要前期大量的工作和資金投入。這樣，企業(yè)也能將重點(diǎn)放在自身的發(fā)展上，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
(三)提高了會(huì)計(jì)信息化的效率。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息化受到時(shí)間和地域等條件的限制，這樣信息交流不及時(shí)，可能錯(cuò)過(guò)稍縱即逝的機(jī)會(huì)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈的大環(huán)境下，信息獲取的及時(shí)性更加重要的。在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，提供云計(jì)算的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)只需通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)就能隨時(shí)隨地的實(shí)現(xiàn)與客戶的溝通，及時(shí)地掌握所需的信息。同時(shí)，云計(jì)算強(qiáng)大的計(jì)算能力，可以更快地形成所需的各項(xiàng)指標(biāo)，管理者能更快的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況并識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
三、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算對(duì)會(huì)計(jì)信息化的挑戰(zhàn)
(一)會(huì)計(jì)信息化共享平臺(tái)發(fā)展滯后。
目前，企業(yè)信息化逐步在向社會(huì)信息化發(fā)展，各企業(yè)在加工處理自己的會(huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)形成這個(gè)行業(yè)整體的信息流。通過(guò)會(huì)計(jì)信息化共享平臺(tái)，各企業(yè)可以隨時(shí)知道自己的企業(yè)在整個(gè)行業(yè)或地區(qū)的地區(qū)和影響力，了解自己的強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì)，不斷強(qiáng)化自己的優(yōu)勢(shì)并彌補(bǔ)自己的不足，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)地對(duì)公司的持續(xù)改善管理。這一平臺(tái)需要在云計(jì)算的基礎(chǔ)上發(fā)揮作用，而云計(jì)算供應(yīng)商要求能夠滿足不同用戶、不同地域和不同業(yè)務(wù)規(guī)則的需求，所以對(duì)其適應(yīng)性、擴(kuò)展性以及靈活性要求比較高。我國(guó)在這方面起步比較晚，國(guó)內(nèi)的云計(jì)算平臺(tái)建設(shè)滯后，使云會(huì)計(jì)這種新型會(huì)計(jì)信息化發(fā)展面臨很大的阻礙。
(二)會(huì)計(jì)信息化共享平臺(tái)的數(shù)據(jù)安全性挑戰(zhàn)。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;公允價(jià)值計(jì)量;難點(diǎn)
2006年2月15日財(cái)政部頒布了現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在諸多方面都實(shí)現(xiàn)了突破,其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用尤為顯著。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入一方面體現(xiàn)了我國(guó)加入WTO之后,為融入世界經(jīng)濟(jì)一體化而建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的迫切要求;另一方面也反映了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際化趨同的趨勢(shì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善,公允價(jià)值將在會(huì)計(jì)計(jì)量中扮演重要角色,為會(huì)計(jì)信息使用者提供更為相關(guān)和可靠的數(shù)據(jù)。但鑒于我國(guó)的實(shí)際情況,公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用在很多方面將受到不同程度的制約。因此,探討和研究公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)問(wèn)題將具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的主要原因
1、符合配比原則的要求。企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品的過(guò)程中,為取得該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入,必定要發(fā)生相應(yīng)的產(chǎn)品成本,即所謂的收入與費(fèi)用的配比原則。通常情況下,收入和費(fèi)用、成本在計(jì)量的單位方面是配比的,即都是采用貨幣計(jì)量單位。但是,在計(jì)量的屬性方面卻不配比,收入是按現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量的,成本、費(fèi)用卻是按歷史成本進(jìn)行計(jì)量的。而公允價(jià)值是基于市場(chǎng)價(jià)值的一種計(jì)量模式,現(xiàn)行準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式可以保證收入與費(fèi)用、成本在計(jì)量屬性方面更加符合配比原則。
2、更真實(shí)地反映企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)的利潤(rùn)是通過(guò)收入扣除相應(yīng)的成本、費(fèi)用配比計(jì)算出來(lái)的。如上所述,通常情況下,收入是按市價(jià)計(jì)量的,而成本、費(fèi)用則是按歷史成本計(jì)量的。很明顯,收入與費(fèi)用之間的差額,即利潤(rùn)是由兩部分組成,一部分是企業(yè)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)際創(chuàng)造的利潤(rùn),另一部分是各經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。隨著公允價(jià)值計(jì)量模式的采用,其中價(jià)格差對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響是不可忽視的,比如交易性金融資產(chǎn)被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具,其報(bào)告價(jià)值即為市場(chǎng)價(jià)值,且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這也意味著,如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向,其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升;相反,其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損。由于人為無(wú)法控制的價(jià)格差的影響,當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)并非是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所實(shí)現(xiàn)的真實(shí)利潤(rùn)。因此,對(duì)收入與其匹配的費(fèi)用、成本都采用公允價(jià)值計(jì)量屬性,能夠更真實(shí)地反映企業(yè)的利潤(rùn)。
3、進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,公允價(jià)值是指“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~”。由于公允價(jià)值是以市場(chǎng)定價(jià)為基礎(chǔ)的,因此其決策價(jià)值是顯而易見(jiàn)的。首先,金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)時(shí)間和歷史成本都不會(huì)影響后續(xù)計(jì)量,只有報(bào)告日的市場(chǎng)條件、債務(wù)人的信譽(yù)等因素才會(huì)影響到公允價(jià)值;其次,公允價(jià)值體現(xiàn)了一定時(shí)間上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值,能夠真實(shí)反映資產(chǎn)能夠帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益或者企業(yè)清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值,可避免資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)量中的一些武斷標(biāo)準(zhǔn)并減少管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)數(shù)字的空間。因此,公允價(jià)值能確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),能夠?yàn)槠髽I(yè)利害關(guān)系人的決策提供有用信息。
二、運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量中的難點(diǎn)問(wèn)題
1、公允價(jià)值與賬面價(jià)值的矛盾?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均采用了公允價(jià)值。準(zhǔn)則出臺(tái)之前,按謹(jǐn)慎性原則,會(huì)計(jì)報(bào)表采用的都是市價(jià)和成本“孰低法”。例如,采用公允價(jià)值計(jì)量之前,企業(yè)投資房地產(chǎn),投資成本1,000萬(wàn)元,即使該房地產(chǎn)的公允價(jià)值漲到1億元,報(bào)表上顯示的也只能是1,000萬(wàn)元;而采用公允價(jià)值計(jì)量之后,該房地產(chǎn)的賬面價(jià)值就需要調(diào)整為1億元,但是如果之后該房地產(chǎn)又跌到5,000萬(wàn)元時(shí),賬面則需要反映虧損5,000萬(wàn)元,如此所謂的虧損是否合理成為問(wèn)題。另外,利用公允價(jià)值與賬面價(jià)值的關(guān)系可以進(jìn)行利潤(rùn)操縱。如在非貨幣交易中,過(guò)去非幣交易產(chǎn)生的收益,只能計(jì)入資本公積金,而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可直接計(jì)入當(dāng)期收益。
2、信息質(zhì)量的可靠性受到置疑。由于公允價(jià)值計(jì)量所提供的會(huì)計(jì)信息具有高度的決策相關(guān)性,越來(lái)越受到利害關(guān)系人的關(guān)注。但如何取得公允價(jià)值,能否從可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格或通過(guò)有效的估價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值,也就是公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性成為問(wèn)題。在實(shí)務(wù)中,由于信息不對(duì)稱(chēng),交易的地緣差異、時(shí)間差異等因素的影響,很難確定一個(gè)唯一存在的市場(chǎng)價(jià)格;與公允價(jià)值相關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值更是受到眾多人為因素以及不可預(yù)見(jiàn)事件的影響。而且我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)投資性房地產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)算僅有原則上規(guī)定,缺乏具體細(xì)則上的操作規(guī)則,這會(huì)帶來(lái)實(shí)際操作上的困難和隨意性。
3、公允價(jià)值計(jì)量缺乏統(tǒng)一規(guī)范。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南,公允價(jià)值的計(jì)量方法概括為三種:第一,在存在活躍交易市場(chǎng)的情況下,交易價(jià)格即為公允價(jià)值;第二,在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有相同但有相似的資產(chǎn)(負(fù)債)的報(bào)價(jià),這種相似的報(bào)價(jià)可以作為公允價(jià)值的計(jì)量屬性;第三,如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒(méi)有由市場(chǎng)決定的可觀察到的價(jià)格,卻有合約規(guī)定或可以預(yù)期的未來(lái)現(xiàn)金流量加以估計(jì),就可以運(yùn)用現(xiàn)值估價(jià)技術(shù)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值。其中,前兩種方法都容易確定公允價(jià)值,并且在方法的具體運(yùn)用過(guò)程中不存在較難的技術(shù)問(wèn)題。關(guān)鍵是第三種方法——現(xiàn)值估價(jià)法,由于現(xiàn)值技術(shù)在理論和實(shí)務(wù)中存在諸多難題,使得現(xiàn)值估價(jià)法難以準(zhǔn)確操作,進(jìn)而造成公允價(jià)值不能深入運(yùn)用。
4、會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高。公允價(jià)值的運(yùn)用需要會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)的主觀判斷,這需要扎實(shí)的理論功底、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高尚的職業(yè)道德。尤其是涉及到現(xiàn)值、折現(xiàn)率等問(wèn)題,更需要會(huì)計(jì)人員了解金融市場(chǎng),并具有很高的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平。而據(jù)調(diào)查,目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員中,受過(guò)高等教育的僅占很少的比例,絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員只具有初級(jí)文化水平。對(duì)于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展急需的高層次、復(fù)合型會(huì)計(jì)人才,則非常缺乏。另外,由于大部分會(huì)計(jì)人員受教育水平較低,致使其職業(yè)判斷水平不高,職業(yè)道德水平有待提高。在公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用過(guò)程中,會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的低下為利潤(rùn)操縱提供了空間。
三、我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量難點(diǎn)問(wèn)題成因分析
1、缺乏成熟完善的市場(chǎng)體系。公允價(jià)值的獲取要求是在一個(gè)活躍的、完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行的,要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場(chǎng)情況,盡可能地縮小信息不對(duì)稱(chēng)的程度,而且交易時(shí)交易雙方都已經(jīng)將各種交易的風(fēng)險(xiǎn)因素考慮在內(nèi),并據(jù)此確定交易價(jià)格。但在我國(guó),還沒(méi)有形成完全開(kāi)放的市場(chǎng)體系,資源在市場(chǎng)上的自由流動(dòng)仍存在較大的限制,不同市場(chǎng)上所反映出來(lái)的市場(chǎng)信息不一致;部分市場(chǎng)仍然處于壟斷狀態(tài),競(jìng)爭(zhēng)不充分,其資源價(jià)格不能反映市場(chǎng)的公允性;政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)現(xiàn)象仍舊存在,致使資源的價(jià)格往往難以真正反映其價(jià)值,絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值難以獲得。因此,運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的環(huán)境尚不成熟,造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)際應(yīng)用中比較困難。
2、公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境的復(fù)雜性。由于公允價(jià)值是基于市場(chǎng)環(huán)境而確定的一種計(jì)量屬性,因此其可靠性問(wèn)題源于市場(chǎng)信息的多樣性、估值方法的復(fù)雜性以及判斷估計(jì)的人為性。首先,我國(guó)尚無(wú)完善的活躍要素市場(chǎng),公允價(jià)值計(jì)算的數(shù)據(jù)來(lái)源沒(méi)有保障;其次,會(huì)計(jì)監(jiān)督體系尚不健全,只有上市公司和外資企業(yè)審計(jì)監(jiān)督較為規(guī)范,而其他企業(yè)的監(jiān)督都存在著不少問(wèn)題,甚至很多企業(yè)完全處于監(jiān)督體系之外。除此之外,企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),《現(xiàn)行準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”在這個(gè)規(guī)定中,并沒(méi)有對(duì)“能夠取得并可靠計(jì)量”做出明確的解釋,從而對(duì)公允價(jià)值的合理運(yùn)用產(chǎn)生了一定影響,信息可靠性也因此受到質(zhì)疑。
3、公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則不規(guī)范?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同程度地涉及到現(xiàn)值估價(jià)技術(shù),但是絕大部分都是有關(guān)現(xiàn)值估價(jià)的概念表述,前后一貫性較差,可操作性不強(qiáng),這增加了運(yùn)用現(xiàn)值探求公允價(jià)值的難度。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了范圍的規(guī)定,但是對(duì)于具體如何進(jìn)行計(jì)量卻闡述很少。而且作為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中大量采用公允價(jià)值的原因之一,正如財(cái)政部在相關(guān)文件中論及采用公允價(jià)值計(jì)量原因時(shí)所述:由于國(guó)際上多數(shù)國(guó)家或地區(qū)都采用了公允價(jià)值計(jì)量,為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中需要采用公允價(jià)值計(jì)量,而并非學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界真正從會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律上認(rèn)識(shí)到采用公允價(jià)值的必要性。因此,落后的理論研究必然會(huì)影響到實(shí)務(wù)應(yīng)用。
4、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較差。目前,在我國(guó)技能型會(huì)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于智能型會(huì)計(jì),大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員習(xí)慣于歷史成本計(jì)量的模式,習(xí)慣于按照規(guī)范導(dǎo)向準(zhǔn)則進(jìn)行固定式的會(huì)計(jì)處理,在公允價(jià)值獲取方面缺乏職業(yè)判斷,導(dǎo)致了公允價(jià)值獲取方面難達(dá)公允。然而,公允價(jià)值計(jì)量要求會(huì)計(jì)人員不僅僅要知道過(guò)去,更多地應(yīng)面向現(xiàn)在和未來(lái),如現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值、未來(lái)收益現(xiàn)值等。這就對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求,會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力,還需具有一定的財(cái)務(wù)管理知識(shí)。由于公允價(jià)值計(jì)量需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,這樣就增加了會(huì)計(jì)人員的操控空間,以致影響到公允價(jià)值的真實(shí)性和可靠性。
四、我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的對(duì)策
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用,但上文所述難點(diǎn)問(wèn)題是不容回避的客觀存在的問(wèn)題,為了能夠更好地應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式,應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:
1、完善公允價(jià)值應(yīng)用的外部環(huán)境條件。影響公允價(jià)值計(jì)量的外部環(huán)境包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及法律環(huán)境等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面,雖然公允價(jià)值并不等于市場(chǎng)價(jià)格,但是公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,最為客觀的、可靠程度最高的市場(chǎng)價(jià)格也便稱(chēng)為公允價(jià)值的最簡(jiǎn)便的來(lái)源。所以,應(yīng)該繼續(xù)努力培育各級(jí)市場(chǎng),特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng),進(jìn)一步完善影響公允價(jià)值的市場(chǎng)環(huán)境,從而使交易雙方都能夠獲得更為客觀、直接的公允價(jià)值。另外,在法律環(huán)境方面,需要建立合理的法律規(guī)范體系,加強(qiáng)政府對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管力度,完善監(jiān)管機(jī)制,規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),避免利用公允價(jià)值進(jìn)行不公平交易和利潤(rùn)操縱。
2、統(tǒng)一規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是在基本準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了定義,關(guān)于公允價(jià)值的具體應(yīng)用是分散于不同的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是解釋指南中,缺乏具體應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),因此目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要制定相應(yīng)的準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南,以規(guī)范指導(dǎo)公允價(jià)值計(jì)量屬性在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的具體運(yùn)用,保持不同準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值的一致性。
3、提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。為提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),可以從兩個(gè)方面入手。首先,在職業(yè)道德建設(shè)方面,強(qiáng)化法制教育,要求會(huì)計(jì)人員在不違反法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);同時(shí),切實(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè),牢固樹(shù)立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守,從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生;其次,在業(yè)務(wù)方面,幫助會(huì)計(jì)人員熟悉和掌握新的會(huì)計(jì)處理方法和程序,提高其業(yè)務(wù)操作能力,減少會(huì)計(jì)信息的行為性失真和對(duì)公允價(jià)值判斷的偏差。只有提高了會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),建立了合理的監(jiān)督機(jī)制,公允價(jià)值計(jì)量才能得到合理使用,并會(huì)在一定程度上提高和改善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,使之向利害關(guān)系人傳達(dá)更為真實(shí)的企業(yè)價(jià)值信息。
五、結(jié)語(yǔ)
公允價(jià)值計(jì)量的復(fù)雜性、特殊性以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度,決定了公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)的運(yùn)用勢(shì)必是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。但是,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的不斷提高,有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的公允價(jià)值將比較容易取得,在這種情況下,我們要克服運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量中存在的各種困難,在充分學(xué)習(xí)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,認(rèn)真分析研究,以便讓公允價(jià)值計(jì)量更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,服務(wù)于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn):
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企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)量的過(guò)程中包括兩部分的內(nèi)容，一部分是對(duì)資產(chǎn)減值跡象進(jìn)行評(píng)價(jià)，另一方面是對(duì)減值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值在這兩部分的內(nèi)容中都有一定程度的體現(xiàn)。在對(duì)資產(chǎn)減值跡象判斷的過(guò)程中，資產(chǎn)減值的觸發(fā)條件為資產(chǎn)市價(jià)持續(xù)、明顯下降，并且在預(yù)見(jiàn)的未來(lái)一段時(shí)間之內(nèi)不能夠有回升的希望；在對(duì)減值進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程中，“可變現(xiàn)凈值”、“可回收金額”等都是國(guó)內(nèi)與國(guó)外的準(zhǔn)則中提到的計(jì)量依據(jù)，在這兩個(gè)依據(jù)確定過(guò)程中的計(jì)算起點(diǎn)都是市價(jià)，而市價(jià)是現(xiàn)行的多種加量屬性中最符合公允價(jià)值定義的?？偠灾?，公允價(jià)值思想在資產(chǎn)減值跡象判斷、減值計(jì)算的過(guò)程中都得到了體現(xiàn)。當(dāng)前理論界中對(duì)于公允價(jià)值的定位仍舊存在著非常大的爭(zhēng)議，當(dāng)前比較公認(rèn)的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項(xiàng)計(jì)量屬性，是在1986年由FASB的第五號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中所列舉的。公允價(jià)值屬性與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項(xiàng)計(jì)量屬性的關(guān)系是怎樣的，公允價(jià)值的屬性是否能夠成為保護(hù)這五種計(jì)量屬性的綜合屬性。在周中勝與竇家春提出的構(gòu)建以公允價(jià)值為計(jì)量企業(yè)整體價(jià)值的復(fù)合性概念中，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公允，形式上各類(lèi)的計(jì)量屬性，計(jì)量屬性基礎(chǔ)是市場(chǎng)價(jià)格。如果依照這種思路，將公允價(jià)值作為一種計(jì)量的目標(biāo)，而并不是作為一種的單獨(dú)的計(jì)量屬性，那么這樣就能夠?qū)①Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中所應(yīng)用的計(jì)量邏輯矛盾進(jìn)行解決。
二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)之間的區(qū)別
當(dāng)前理論界對(duì)于公允價(jià)值的定位方面依舊存在著較大的爭(zhēng)議?，F(xiàn)行獲得公認(rèn)的計(jì)量屬性是FASB在第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACNo.5)中列舉的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值五種計(jì)量屬性。工具價(jià)值與這些計(jì)量屬性之間的關(guān)系如何，公允價(jià)值的屬性是否是這些計(jì)量屬性進(jìn)行綜合之后的屬性等問(wèn)題成為了研究的重點(diǎn)內(nèi)容。周中勝、竇家春提出構(gòu)建以公允價(jià)值作為計(jì)量企業(yè)整體價(jià)值的復(fù)合性概念，以公允為目標(biāo)，各種計(jì)量屬性為形式，以市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量屬性基礎(chǔ)的計(jì)量屬性體系。
1.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)存在不同為了能夠滿足不斷豐富的金融產(chǎn)品的計(jì)量需要，公允價(jià)值得以產(chǎn)生。公允價(jià)值計(jì)量的理論框架在2006年SFAS157號(hào)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則13號(hào)中得到了完整的闡述，這也就意味著標(biāo)準(zhǔn)的制定結(jié)構(gòu)已經(jīng)在公允價(jià)值計(jì)量方面有了非常大的成就。準(zhǔn)則制定者對(duì)于公允價(jià)值這種比較獨(dú)立的計(jì)量屬性有著非常好的期望，希望通過(guò)公允價(jià)值能夠使企業(yè)的價(jià)值動(dòng)態(tài)得到反映，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)性的提高。當(dāng)前，公允價(jià)值由于市場(chǎng)環(huán)境、法律、技術(shù)等方面的制約與影響，只能夠作為主要圍繞金融工具進(jìn)行計(jì)量的一種屬性，不能夠完全符合其字面上的本源思想。但是公允價(jià)值計(jì)量仍然是能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值進(jìn)行最大限度反映的，而且這種價(jià)值的反映是從資產(chǎn)的初始確認(rèn)到后續(xù)計(jì)量都是雙向進(jìn)行的，為決策者提供了更加有用的信息。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是由于運(yùn)用穩(wěn)健性原則而產(chǎn)生的。穩(wěn)健性原則的產(chǎn)生主要是由于債務(wù)與薪酬契約，最大限度的保護(hù)債權(quán)人的利益是其最主要的目的，當(dāng)前已經(jīng)被世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所接收，成為了比較普遍的會(huì)計(jì)原則。隨著財(cái)務(wù)報(bào)告從“成本”計(jì)量轉(zhuǎn)化為“價(jià)值”計(jì)量，準(zhǔn)則制定原則從“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)化為“資產(chǎn)負(fù)債觀”之后，穩(wěn)健性原則應(yīng)用的核心也逐漸發(fā)生了變化，從“不高估收益且不低估成本”演變?yōu)榱恕安粚?duì)稱(chēng)的資產(chǎn)與負(fù)債價(jià)值計(jì)量”。要對(duì)資產(chǎn)減值所產(chǎn)生的損失進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的確認(rèn)成為了資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)下穩(wěn)健性原則的會(huì)計(jì)計(jì)量體現(xiàn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的關(guān)于資產(chǎn)減值損失確認(rèn)之后不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要是為了能夠減少或者避免利用資產(chǎn)減值而實(shí)現(xiàn)盈余操縱。然而，市場(chǎng)是具有不確定性的，因此在市場(chǎng)形勢(shì)發(fā)生變化之后很可能無(wú)法夠充分地反映資產(chǎn)可能的升值，因此提供給投資者的評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值的信息很可能存在不真實(shí)的情況?；诖?，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)從根源上來(lái)看更加側(cè)重于在契約與政治過(guò)程中的會(huì)計(jì)作用。
2.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量邏輯基礎(chǔ)存在不同會(huì)計(jì)邏輯基礎(chǔ)指的是計(jì)量?jī)r(jià)值進(jìn)行判斷的角度，也就是說(shuō)一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值很可能會(huì)由于報(bào)告主體的不同而出現(xiàn)不一樣的地方，還可以認(rèn)為計(jì)量?jī)r(jià)值與一個(gè)特定的報(bào)告主體之間是否存在著必然的聯(lián)系。(1)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量邏輯基礎(chǔ)是市場(chǎng)SFAS157中的相關(guān)規(guī)定指出，所謂的公允價(jià)值指的是計(jì)量市場(chǎng)參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時(shí)收到的價(jià)格與轉(zhuǎn)讓負(fù)債時(shí)支付的價(jià)格。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)的相關(guān)規(guī)定中指出，公允價(jià)值指的是在市場(chǎng)參與者之間在計(jì)量日的有序交易中出售資產(chǎn)所收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。雖然這兩個(gè)對(duì)于公允價(jià)值的定義在用詞方面存在著一定的差異，但是內(nèi)容是大概一致的，從其定義中就能夠發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值實(shí)際上是面對(duì)市場(chǎng)的價(jià)值。盡管當(dāng)前企業(yè)是公允價(jià)值計(jì)量的報(bào)告主體，但是這并不意味著公允價(jià)值計(jì)量是報(bào)告主體基礎(chǔ)的概念。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則13號(hào)中明確規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量的邏輯基礎(chǔ)，指明了公允價(jià)值是基于市場(chǎng)而非特定主體的計(jì)量，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，公允價(jià)值實(shí)際上就是市場(chǎng)價(jià)值；第二，公允價(jià)值的獲取途徑是一種有序交易；第三，公允價(jià)值計(jì)量將市場(chǎng)參與者假設(shè)為主體。(2)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量邏輯基礎(chǔ)是計(jì)量主體資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)在使用的過(guò)程中，在資產(chǎn)取得時(shí)會(huì)產(chǎn)生很多不能夠被預(yù)料到的不利影響因素，這就會(huì)使得資產(chǎn)在取得時(shí)的價(jià)值評(píng)價(jià)與企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值之間就會(huì)在特定的時(shí)點(diǎn)省出現(xiàn)差距。在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)需要解決的問(wèn)題包括：第一，對(duì)減值跡象進(jìn)行判斷；第二，對(duì)減值額進(jìn)行計(jì)量。在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中以不詳盡羅列的方式對(duì)減值跡象進(jìn)行了闡述與說(shuō)明，需要從外部信息的來(lái)源與內(nèi)部信息的來(lái)源兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表示判斷資產(chǎn)的可能發(fā)生的資產(chǎn)減值跡象進(jìn)行判斷。企業(yè)在對(duì)減值金額進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程中，要對(duì)可回收的金額進(jìn)行估計(jì)，通過(guò)估計(jì)所得的資產(chǎn)可回收金額與賬面上的價(jià)值進(jìn)行對(duì)比后來(lái)對(duì)資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值而進(jìn)行判斷，并判斷是否需要計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值計(jì)量的主要依據(jù)就是可回收金額，這種依據(jù)確定的出發(fā)點(diǎn)就是管理者的理。如果資產(chǎn)出現(xiàn)減值，企業(yè)將有兩種選擇，一種是繼續(xù)使用，另一種是將其進(jìn)行銷(xiāo)售，管理者需要在估計(jì)資產(chǎn)銷(xiāo)售凈值與使用價(jià)值的基礎(chǔ)之上做出相應(yīng)的決策。從上述的論述中可以看出，無(wú)論是資產(chǎn)減值現(xiàn)象的判斷還是減值金額的計(jì)量，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)計(jì)量邏輯基礎(chǔ)始終都是計(jì)量主體。
3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)存在不同會(huì)計(jì)計(jì)量的價(jià)值基礎(chǔ)指的是確定計(jì)量數(shù)額的估價(jià)規(guī)則。常見(jiàn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)包括買(mǎi)入的價(jià)格、脫手的價(jià)格、在用價(jià)值等。針對(duì)資產(chǎn)來(lái)講，買(mǎi)入的價(jià)格就是采購(gòu)資產(chǎn)時(shí)的價(jià)格，也就是資產(chǎn)進(jìn)行重置的成本；脫手的價(jià)格就是資產(chǎn)在賣(mài)出或者清算時(shí)候的價(jià)格；在用價(jià)值則是值資產(chǎn)能夠帶來(lái)的新增的企業(yè)價(jià)值。(1)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)當(dāng)前普遍接受的公允價(jià)值的定義為：計(jì)量市場(chǎng)參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時(shí)收到的價(jià)格與轉(zhuǎn)讓負(fù)債時(shí)支付的價(jià)格。從公允價(jià)值的定義可以看出，脫手的價(jià)格是公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)的是計(jì)量日市場(chǎng)參與者對(duì)于資產(chǎn)或者負(fù)債有著一定聯(lián)系的、未來(lái)的現(xiàn)金的流入量與流出量所進(jìn)行的預(yù)期。(2)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)則存在著兩方面的觀點(diǎn)，一方面指的是以FASB作為代表的觀點(diǎn)，指出可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價(jià)值；另一方面指的是以IASB為代表的觀點(diǎn)，指出可收回金額表現(xiàn)為扣除出售費(fèi)用的公允價(jià)值與使用價(jià)值中比較高的一方。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，主要是根據(jù)公允價(jià)值除去處置費(fèi)用后的凈值與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值中比較高的一方來(lái)估計(jì)資金可收回金額，我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)行的這種觀點(diǎn)是基于IASB觀點(diǎn)的。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是承接資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的邏輯基礎(chǔ)，要對(duì)不同的觸發(fā)減值的因素進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)上計(jì)量減值額。這里所出現(xiàn)的減值的估價(jià)往往是就高而不就低的，由于減值本身就屬于謹(jǐn)慎性原則的一種體現(xiàn)，因此不需要再采用雙重的謹(jǐn)慎。
三、總結(jié)
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀
就目前狀況看，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不很令人樂(lè)觀。其主要問(wèn)題在于：
一、理論研究不夠。管理會(huì)計(jì)是一門(mén)新興科學(xué)，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)它的研究尚未形成一套完整嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡(jiǎn)單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對(duì)實(shí)用性、功能性和可操作性的追求；
二、實(shí)際應(yīng)用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實(shí)際運(yùn)用起來(lái)也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡(jiǎn)單粗略運(yùn)用量本利分析或是進(jìn)行責(zé)任中心核算活動(dòng)等；
三、會(huì)計(jì)人員適應(yīng)性差。由于基層會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，會(huì)計(jì)管理仍停留在手工操作的初級(jí)階段，加之企業(yè)高層管理者沒(méi)有深刻理解現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)知識(shí)，使得企業(yè)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)受到冷漠，甚至他們對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和效益性還存在疑慮。那么，企業(yè)管理怎樣才能走出困境，使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用，發(fā)揮其作用？筆者認(rèn)為，結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)特征，應(yīng)認(rèn)真加以思考。
加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)研究
一、進(jìn)一步深化我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究，構(gòu)建適合中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系。
管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用和發(fā)展時(shí)期較短，其理論研究更是缺乏完整的基礎(chǔ)理論，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容使人們誤解為“雜亂無(wú)章的堆砌”。為使管理會(huì)計(jì)形成理論支持的體系，其理論研究?jī)?nèi)容應(yīng)包括：管理會(huì)計(jì)概念、基本特征；管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象；管理會(huì)計(jì)的職能作用；管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、程序、方法；管理會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。
二、制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
為了將管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則、觀念與實(shí)際應(yīng)用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會(huì)計(jì)體系，迫切需要建立適合中國(guó)國(guó)情的《管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》。管理會(huì)計(jì)之所以在我國(guó)企業(yè)界得不到廣泛而有效的應(yīng)用，其根本原因，就是管理會(huì)計(jì)沒(méi)有形成一個(gè)規(guī)范核算的游戲規(guī)則。準(zhǔn)則的制定，可以設(shè)立全國(guó)性的民間協(xié)會(huì)組織來(lái)完成。各企業(yè)單位也應(yīng)建立相應(yīng)的研究機(jī)構(gòu)，針對(duì)各地區(qū)、各行業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則制定適合自己行業(yè)或單位的具體招生方案，組織有關(guān)管理會(huì)計(jì)和實(shí)踐操作的研究工作，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供必要素材。
三、開(kāi)展案例研究。
管理會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的科學(xué)。理論研究來(lái)源于實(shí)踐，反過(guò)來(lái)又指導(dǎo)實(shí)踐。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究，一方面，我們應(yīng)注重管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)廣泛應(yīng)用的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，要善于總結(jié)提高，要將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)加以歸納、提煉，以形成適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系。另一方面，我們要善于吸取行為學(xué)和組織學(xué)的研究成果，將之應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)學(xué)科之中，進(jìn)行綜合分析，以探索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的綜合多種學(xué)科的管理會(huì)計(jì)理論體系。
推行管理會(huì)計(jì)制度，完善企業(yè)管理
管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的主要組成內(nèi)容，是企業(yè)管理的重要工具。可以說(shuō)，沒(méi)有管理會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用，企業(yè)管理也將成為一紙空文。
一、合理劃分固定成本和可變成本。
管理會(huì)計(jì)的中心環(huán)節(jié)就是控制，它是一種對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行適時(shí)控制的會(huì)計(jì)。為了達(dá)到這種控制，我們需要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成進(jìn)行定性劃分，即固定和變動(dòng)兩部分。但是我們?cè)趯?duì)這些費(fèi)用進(jìn)行劃分計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，既要考慮成本組成的固定因素，也要考慮可變因素。對(duì)某一產(chǎn)品成本的核算基礎(chǔ)，應(yīng)依據(jù)相關(guān)范圍而定，不能對(duì)某一產(chǎn)品成本一經(jīng)確定就成為法定成本。比如，員工工資在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)是固定成本，但在另一階段卻又是變動(dòng)成本。
二、以“目標(biāo)成本”為起點(diǎn)和核心，深入挖潛增效。
管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，在于管理會(huì)計(jì)既注重對(duì)成本的“數(shù)量管理”，也注重對(duì)成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，我們?cè)趯?duì)企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時(shí)，首先要把成本管理的每一項(xiàng)目深入明晰地落實(shí)到每一個(gè)具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對(duì)每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂，應(yīng)有科學(xué)性和可行性。只有經(jīng)過(guò)充分市場(chǎng)調(diào)研和技術(shù)測(cè)試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時(shí)修正后，才能作為標(biāo)準(zhǔn)成本，否則，可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>
三、全方位進(jìn)行成本控制。
我們應(yīng)充分運(yùn)用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會(huì)計(jì)方法，認(rèn)真推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門(mén)有效結(jié)合起來(lái)，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。其中，責(zé)任會(huì)計(jì)制度的最大優(yōu)點(diǎn)，就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長(zhǎng)遠(yuǎn)，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開(kāi)手腳搞管理，并通過(guò)績(jī)效考核，發(fā)揮激勵(lì)作用。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立，模式?jīng)]有固定形式，各有側(cè)重，主要有以下幾種形式：
l、科學(xué)地制訂責(zé)任目標(biāo)成本，分解成本指標(biāo)。產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定，可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定，也可采取市場(chǎng)法來(lái)計(jì)算，即“售價(jià)—目標(biāo)利潤(rùn)—稅金費(fèi)用”，并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費(fèi)用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的常用方法逐級(jí)分解?？茖W(xué)的責(zé)任目標(biāo)必須滿足的原則：責(zé)任目標(biāo)的可行性；責(zé)任目標(biāo)的明確性；責(zé)任目標(biāo)的可控性；責(zé)任目標(biāo)的激勵(lì)性；責(zé)任目標(biāo)的整體最優(yōu)性。
2、建立責(zé)任中心。責(zé)任中心（利潤(rùn)中心、費(fèi)用中心、結(jié)算中心、投資中心）建立后，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷(xiāo)期限、存貨計(jì)價(jià)方法、資金成本計(jì)算、責(zé)任中心績(jī)效會(huì)計(jì)報(bào)表等作出規(guī)定。其總體原則要求是全面貫徹權(quán)責(zé)利相結(jié)合的要求，達(dá)到責(zé)任明確，獎(jiǎng)勤罰懶。
我國(guó)在秦漢時(shí)期，人們便開(kāi)始用“出”、“入”、“收”、“付”來(lái)記錄財(cái)產(chǎn)物資的增減和結(jié)存，這便是早期規(guī)范化的會(huì)計(jì)記錄。古代簿記寫(xiě)下的是金子的蹤跡。13～14世紀(jì)的歐洲，資本借貸悄然興起，在以意大利為中心的商業(yè)貿(mào)易中，借貸復(fù)式記賬法帶來(lái)了近代會(huì)計(jì)，它的生命中流淌著資本的血液。進(jìn)入21世紀(jì)，會(huì)計(jì)已成為以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。在經(jīng)濟(jì)生活逐漸成為社會(huì)發(fā)展中的主角、紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)信息令人目不暇接之時(shí)，會(huì)計(jì)也逐漸羽翼豐滿，并成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可缺少的獨(dú)立學(xué)科。
一、管理會(huì)計(jì)的尷尬境地
管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理思想產(chǎn)生的，在企業(yè)的生存和發(fā)展中扮演著重要角色。美國(guó)管理會(huì)計(jì)公告中將管理會(huì)計(jì)定義為：“向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程?！逼渲饕毮苁菫樘岣咂髽I(yè)經(jīng)營(yíng)效益而建立各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，編制和提供內(nèi)部管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料。
我國(guó)的管理會(huì)計(jì)是在80年代初引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，經(jīng)過(guò)眾多學(xué)者的研究工作，取得了一定成效。但是我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展并不盡如人意，主要表現(xiàn)為它在企業(yè)中的地位及其對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果，這既有管理會(huì)計(jì)本身性質(zhì)上的原因，也有我們認(rèn)識(shí)應(yīng)用水平的約束因素。在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)有依附性的縮小化傾向：管理會(huì)計(jì)被看作對(duì)財(cái)務(wù)信息的深加工和再利用。這就決定了它在一定程度上要依附于財(cái)務(wù)信息這個(gè)主體，而其本身則成為了一種輔助行為。相對(duì)于西方管理會(huì)計(jì)的理論，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)將其從一個(gè)獨(dú)立的過(guò)程縮小為依附性的后繼活動(dòng)，這種認(rèn)識(shí)在本質(zhì)上限制了管理會(huì)計(jì)的深層次發(fā)展。就管理會(huì)計(jì)的本身特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，它需要借助于數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些分析方法。譬如回歸分析，這種方法要求具有大量準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)資料和一定的計(jì)量軟件操作，這種特性決定了企業(yè)會(huì)計(jì)工作不僅有繁雜的計(jì)算過(guò)程，還要擁有具有這方面知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才。
更重要的是，通過(guò)這些方法得出的分析預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)包含著一些假設(shè)條件，還要進(jìn)行進(jìn)一步的分析、處理和修正，不能直接與市場(chǎng)環(huán)境接軌。這就很容易造成“貌似天仙”的分析模型卻不食“人間煙火”的效果，即理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。這便是目前阻礙我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要問(wèn)題，因?yàn)槿魏我环N應(yīng)用方法沒(méi)有理論依托就很容易失去發(fā)展的動(dòng)力和方向。理論與實(shí)踐的嚴(yán)重脫節(jié)在管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)中造成了一系列的“并發(fā)癥”，如由于具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的專(zhuān)職人員缺乏造成組織性不強(qiáng)、理論模糊造成工作目的性不強(qiáng)等等。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要手段，其作用是不容忽視的，它對(duì)企業(yè)運(yùn)行的貢獻(xiàn)已在西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中得到印證。而在我國(guó)，上述因素使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展障礙重重，在企業(yè)中處于一種地位重要、效果不顯著的尷尬境地。在世界范圍內(nèi)，西方理論也發(fā)現(xiàn)了其自身的一些缺點(diǎn)，于是管理會(huì)計(jì)有了新的發(fā)展和突破。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)橫空出世
世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)下，企業(yè)在全球范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，于是戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要?！皯?zhàn)略”原為軍事術(shù)語(yǔ)，指對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)進(jìn)行分析之后做出的全局性籌劃和指導(dǎo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)范圍的擴(kuò)大和競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，使企業(yè)為了謀求長(zhǎng)期發(fā)展，越來(lái)越需要一個(gè)能夠預(yù)測(cè)和把握企業(yè)發(fā)展布局的整體性籌劃來(lái)理清企業(yè)發(fā)展的步驟和方向，于是“戰(zhàn)略”一詞便廣泛地與經(jīng)濟(jì)行為聯(lián)系起來(lái)，一時(shí)間，“戰(zhàn)略營(yíng)銷(xiāo)”、“戰(zhàn)略管理”成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的新寵。
最早將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來(lái)的是英國(guó)學(xué)者Simmonds，它在1981年提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”的概念：“對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來(lái)發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)?！睉?zhàn)略管理會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢(shì)下對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的彌補(bǔ)和開(kāi)拓。
與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用方法不同，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要通過(guò)產(chǎn)品生命周期法、價(jià)值鏈法等具有整體性、全局性的研究方法來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作出判斷，這不僅避免了管理會(huì)計(jì)中大量的復(fù)雜計(jì)算，而且將著眼點(diǎn)放在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益上。當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)入成熟期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈時(shí)，維持并擴(kuò)大市場(chǎng)份額、追求長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展利益，便代替了追求當(dāng)期利益最大化而成為企業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)問(wèn)題。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正是適應(yīng)這種變化的要求，超越了單一會(huì)計(jì)期間的界限，從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，甚至犧牲短期利益以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期價(jià)值。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更注重企業(yè)的外部市場(chǎng)環(huán)境，強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致，將企業(yè)置于整個(gè)產(chǎn)業(yè)的價(jià)值鏈中，研究企業(yè)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者的關(guān)系位置。這就彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)只致力于企業(yè)內(nèi)部降低成本、提高勞動(dòng)生產(chǎn)力的內(nèi)部化傾向，真正將企業(yè)置于市場(chǎng)信息之中。
在我國(guó)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還是一個(gè)新生事物，但它已成為發(fā)展的趨勢(shì)與方向所在。雖然我國(guó)企業(yè)還處于向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，已使大多數(shù)企業(yè)都樹(shù)立了面向市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，這就為實(shí)行注重市場(chǎng)環(huán)境的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了可能性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制要求企業(yè)不能只考慮自身的成本和效益，還必須重視競(jìng)爭(zhēng)者的經(jīng)濟(jì)信息和發(fā)展情況，因此從管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)過(guò)渡成為一種必然。目前管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果，理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，對(duì)企業(yè)的作用也不甚明顯，這使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)成為一種迫切需要。
一、銀行會(huì)計(jì)信息資料是借款單位資金運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)情況的真實(shí)反映
銀行會(huì)計(jì)工作是銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，它包含著銀行會(huì)計(jì)和出納兩大門(mén)市業(yè)務(wù)，客觀上成為銀行內(nèi)部資金運(yùn)作和社會(huì)資金清算的產(chǎn)成品車(chē)間。它通過(guò)科學(xué)地將核算對(duì)象按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，運(yùn)用正確的科目劃分、賬戶設(shè)置、憑證填寫(xiě)和賬簿記錄，采取有借必有貸，借貸必相等的相互鉤稽的記賬方法和核算手段，在辦理銀行貸款發(fā)放與存款吸收、信貸資金調(diào)撥與內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)效益綜合核算與中間業(yè)務(wù)委托的同時(shí)，通過(guò)企業(yè)結(jié)算賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)核算資料記載和會(huì)計(jì)憑證填寫(xiě)，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄了借款單位的資金運(yùn)作過(guò)程，反映著開(kāi)戶單位真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果。
(一)銀行賬戶是信貸單位資金運(yùn)作的序時(shí)記錄
銀行在承擔(dān)整個(gè)社會(huì)資金籌集與使用的同時(shí)，其業(yè)務(wù)也貫穿于單個(gè)企業(yè)資金運(yùn)作的全過(guò)程，包括產(chǎn)、供、銷(xiāo)和資金的籌集與再分配。企業(yè)的整個(gè)資金運(yùn)作過(guò)程，均是依托銀行會(huì)計(jì)——這個(gè)特定職能部門(mén)，通過(guò)轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算來(lái)完成的。換言之，任何企業(yè)單位的任何資金運(yùn)作，都需依托銀行會(huì)計(jì)清算來(lái)完成，而在開(kāi)戶銀行留下資金往來(lái)痕跡(違反《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》因素除外)。因此說(shuō)，銀行在有償完成受托企業(yè)資金運(yùn)作和核算的同時(shí)，就能足不出戶、低成本地采集到各企業(yè)單位真實(shí)、可靠、直觀的經(jīng)營(yíng)信息資料，包括企業(yè)的銀行存款余額變動(dòng)情況、發(fā)出與收到托收情況、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)情況、銷(xiāo)售收入與費(fèi)用支出、現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出情況、匯票辦理與貼現(xiàn)等銀行信貸資產(chǎn)在貸款單位經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中的基本情況。
(二)銀行會(huì)計(jì)核算資料是信貸單位經(jīng)營(yíng)狀況的“晴雨表”
根據(jù)銀行會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)歸屬和賬務(wù)核算的內(nèi)容，任何企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況都可歸并在開(kāi)戶行，通過(guò)結(jié)算業(yè)務(wù)量及結(jié)算資金的變化、貨款歸行率的變化、結(jié)算種類(lèi)和結(jié)算賬戶使用情況等變化來(lái)進(jìn)行真實(shí)的反映。同時(shí)通過(guò)對(duì)以上因素的歸集和綜合分析，開(kāi)戶行則可對(duì)信貸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況作出基本的判定。
1.結(jié)算業(yè)務(wù)量的變化
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在快速發(fā)展階段，銀行結(jié)算量是會(huì)逐年大幅增長(zhǎng)。在形成發(fā)展的慣性階段，業(yè)務(wù)量即穩(wěn)定在一個(gè)較高的水平。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的下滑和衰亡，結(jié)算業(yè)務(wù)量則會(huì)不斷減少或停滯。筆者對(duì)某一使銀行形成近億元壞賬的破產(chǎn)企業(yè)的結(jié)算業(yè)務(wù)量進(jìn)行了分析。
從該集團(tuán)資金運(yùn)作中，可以看到，1995年該集團(tuán)月平均結(jié)算業(yè)務(wù)量為256筆，結(jié)算金額為1892.42萬(wàn)元，此時(shí)該企業(yè)正處于經(jīng)營(yíng)發(fā)展的鼎盛時(shí)期，資金進(jìn)出運(yùn)行頻繁，經(jīng)營(yíng)狀況良好。1996年4月份始，該企業(yè)結(jié)算業(yè)務(wù)量和結(jié)算金額則逐漸減少，至年末，該集團(tuán)全年結(jié)算業(yè)務(wù)量和結(jié)算金額分別以30.47％和56.46％的速度，減至月平均178筆和796.5萬(wàn)元。1997年該企業(yè)集團(tuán)的月平均結(jié)算金額則以90.2％速度迅速滑至到月均78.92萬(wàn)元。此后直至1999年1月該集團(tuán)實(shí)施破產(chǎn)之日，在長(zhǎng)達(dá)1年零4個(gè)月的會(huì)計(jì)期間在開(kāi)戶行則未發(fā)生任何資金往來(lái)。
2.貨款歸行率的變化
按照以企業(yè)銀行存款分戶賬的貸方發(fā)生額減去同期銀行在該企業(yè)的貸款數(shù)的計(jì)算方法來(lái)統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)結(jié)果則可直觀地反映出銀行信貸資產(chǎn)在貸款單位的運(yùn)用情況和該企業(yè)貨款回行的變動(dòng)情況。以該集團(tuán)為例，1995年，該集團(tuán)月貨款回行量在1829萬(wàn)元左右，而同期銀行流動(dòng)資金貸款為5000萬(wàn)元以上，企業(yè)的貨款回籠與銀行貸款數(shù)額相比為36.58％，直接反映出該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的虛假繁榮和銀行貸款的部分體外循環(huán)。1996年，該企業(yè)貨款回籠為月平均796萬(wàn)元左右，而同期銀行注入資金5000萬(wàn)元，貨款回籠與貸款相比為15.92％；自1997年該企業(yè)貨款回籠則每況愈下，月均僅有200萬(wàn)元左右。
3.結(jié)算種類(lèi)和結(jié)算賬戶的變化
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難時(shí)，為躲避貸款行的監(jiān)督或轉(zhuǎn)移收入和分散資產(chǎn)，一般會(huì)采取逐步增加現(xiàn)金支取和減少現(xiàn)金收入入賬、在其他銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶等會(huì)計(jì)手段，來(lái)完成和維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)的基本運(yùn)轉(zhuǎn)和相關(guān)費(fèi)用支出。在此仍以該破產(chǎn)集團(tuán)為例。根據(jù)有關(guān)資料分析，不難發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)困難的表現(xiàn)：一是1995年5月，該集團(tuán)在我行某一辦事處開(kāi)立了基本結(jié)算賬戶，以后在相當(dāng)長(zhǎng)的一段會(huì)計(jì)期間內(nèi)，沒(méi)有在其他任何商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)銀行結(jié)算賬戶。但截至實(shí)施破產(chǎn)時(shí)，該集團(tuán)在其他金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)設(shè)立的銀行賬戶已多達(dá)29個(gè)；二是1996年5月之前，盡管該集團(tuán)在開(kāi)戶行的結(jié)算業(yè)務(wù)量和結(jié)算金額在逐年減少卻仍有發(fā)生。但自下半年開(kāi)始，該集團(tuán)的現(xiàn)金結(jié)算支取金額和筆數(shù)卻明顯增多，現(xiàn)金收入的解繳則明顯減少；三是從1997年9月始到1999年1月實(shí)施破產(chǎn)時(shí)，該集團(tuán)在開(kāi)戶行的基本結(jié)算賬戶則長(zhǎng)期處于休眠狀態(tài)。
(三)銀行會(huì)計(jì)憑證是貸款銀行實(shí)施貸后檢查最真實(shí)有效的憑據(jù)。
銀行會(huì)計(jì)憑證既是企業(yè)資金運(yùn)作及過(guò)程的時(shí)序反映，也是企業(yè)資金運(yùn)作過(guò)程的逐筆記錄，更是貸款行貸后審查的有效憑據(jù)。如：根據(jù)會(huì)計(jì)憑證借方傳票的翻閱，我們可根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的核算原理，直接了解到信貸單位的每筆資金去向；根據(jù)會(huì)計(jì)憑證貸方傳票的翻閱，可了解掌握信貸單位的銷(xiāo)售及往來(lái)單位；根據(jù)利息傳票的翻閱，不僅可了解信貸單位的逐筆貸款的付、欠息情況和倒逼銀行貸款情況，還可直接了解該企業(yè)的還款意識(shí)和還貸情況；根據(jù)表外科目傳票的翻閱，可了解到信貸單位承兌匯票和貼現(xiàn)情況；根據(jù)保證金賬戶的傳票翻閱，則可了解信貸單位對(duì)到期票據(jù)貸款的還款能力和保證情況。
(四)銀行的企業(yè)分戶賬表是核實(shí)企業(yè)信用度的最好佐證
根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定，借款人在借貸期間應(yīng)當(dāng)如實(shí)向貸款人提供各類(lèi)相關(guān)資料，接受貸款人對(duì)其使用信貸資金情況和有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督，包括定期報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和所有開(kāi)戶行、賬號(hào)及存貸款余額情況。貸款行可根據(jù)銀行內(nèi)部記載的企業(yè)分戶賬表，足不出戶即對(duì)信貸單位報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行信用核實(shí)，包括：銀行存款變動(dòng)情況、發(fā)出與收到托收情況、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)變動(dòng)情況、銷(xiāo)售收入與轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金收入情況、費(fèi)用支出與轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金支出情況、承兌匯票與貼現(xiàn)情況、銀行賬戶開(kāi)立與使用情況等諸多要素進(jìn)行雙向稽查與核對(duì)，根據(jù)核查結(jié)果，則可對(duì)信貸單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況、企業(yè)的信用程度和信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)度等作出基本判定。
二、采集和運(yùn)用銀行會(huì)計(jì)信息的有效途徑
勿庸置疑，銀行會(huì)計(jì)部門(mén)，因其工作職能和工作對(duì)象所決定，它在記錄和完成企業(yè)資金運(yùn)作中所形成的各類(lèi)會(huì)計(jì)信息資料，客觀上已成為銀行內(nèi)部采集信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)異常信號(hào)的有效途徑之一。它比單一依托信貸單位提供的外部資料和銀行內(nèi)部對(duì)某筆貸款的還款監(jiān)控情況來(lái)采集風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)來(lái)的更直接、真實(shí)和全面，其運(yùn)作成本也更加節(jié)約。隨著人民銀行對(duì)企業(yè)單位的貸款證、銀行賬戶、現(xiàn)金使用等監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)和市場(chǎng)機(jī)制對(duì)企業(yè)單位的法律制約，銀行內(nèi)部采集的數(shù)據(jù)信息量的外延拓展和信息內(nèi)涵也必將會(huì)越來(lái)越豐富，其發(fā)揮的作用必將越來(lái)越重要。因此我們應(yīng)廣泛采集、有效運(yùn)用銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息資料，來(lái)防范信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)銀行內(nèi)各部門(mén)是采集和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息資料的有機(jī)構(gòu)成
從目前來(lái)看，銀行內(nèi)各部門(mén)采集風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的渠道是多途徑的，其中有發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)部門(mén)，也有綜合性反映的信息管理部門(mén)，更有承提風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門(mén)。但九九渠河歸源頭，其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均來(lái)自銀行會(huì)計(jì)——這個(gè)金融產(chǎn)品車(chē)間的數(shù)據(jù)輸出。因此，我們?cè)诓杉L(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的過(guò)程中，要充分注意銀行各部門(mén)間的相互聯(lián)系與配合，要形成由各職能部門(mén)共同組成的風(fēng)險(xiǎn)防范有機(jī)整體，共同扎緊防范風(fēng)險(xiǎn)的鐵柵欄。同時(shí)要借鑒會(huì)計(jì)核算的科學(xué)方法，來(lái)分析和解剖貸款單位的經(jīng)營(yíng)賬務(wù)鏈，要從核對(duì)子戶與賬戶、科目與科目、總賬與分戶賬、賬賬與賬表等關(guān)系中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，進(jìn)而提出和采取防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的措施。
(二)提升科技水平是降低采集風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)成本和提高數(shù)據(jù)技術(shù)的有效途徑
銀行內(nèi)部采集信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，其工作量的繁雜和涉及的部門(mén)之多，以及對(duì)采集來(lái)的數(shù)據(jù)分類(lèi)匯總和分析判斷等一系列工作，僅憑手工完成和工作經(jīng)驗(yàn)的判斷是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，同時(shí)也是不科學(xué)的。為保證數(shù)據(jù)資料采集的及時(shí)性、分析結(jié)果的準(zhǔn)確性、采集成本的高效產(chǎn)出，應(yīng)立足提升科技服務(wù)水平。通過(guò)運(yùn)用科技手段，有效地降低采集成本，提高工作效率和完善防范機(jī)制。
