發(fā)布時間：2023-03-08 15:29:35
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅務籌劃書樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
（一）中小型企業(yè)適合選擇小規(guī)模納稅人的身份生產(chǎn)型高新技術(shù)企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅，最新修訂的增值稅暫行條例將小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)整為3%，同時將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應稅銷售額標準降低為50萬元和80萬元，該項調(diào)整減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè)的稅負。我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅，允許將購置物質(zhì)資料和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)中所含的增值稅款，在購置當期全部扣除。由于高新技術(shù)企業(yè)主要以人力資本的知識、智力、無形資產(chǎn)投入為主，生產(chǎn)的產(chǎn)品技術(shù)含量高、原材料投入少、增值率高，可抵扣的進項稅額少，因此，規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè)適合選擇小規(guī)模納稅人；規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)可以通過分立的形式，降低企業(yè)的應稅銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人的認定條件，獲得節(jié)稅利益。
（二）充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)適用的增值稅稅收優(yōu)惠政策在不同時期有不同條款，主要有免征、不征增值稅、即征即退等。例如對軟件企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策；納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策；對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術(shù)服務費、培訓費等不征收增值稅?？梢?，軟件企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品同時收取軟件安裝費、維護費等，增值稅實際稅負為3%，若將維護費、培訓費等在軟件產(chǎn)品交付使用后按期或按次收取，則不需繳納增值稅。
納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共有的不征收增值稅?？梢妼κ芡虚_發(fā)軟件的行為，著作權(quán)歸屬于委托方或雙方共有的不需繳納增值稅。高新技術(shù)企業(yè)要熟知稅收優(yōu)惠政策的適應范圍和適用時限，結(jié)合本單位的情況，充分利用稅收優(yōu)惠政策。
二、高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務籌劃方法
（一）相對于獨資與合伙，高新技術(shù)企業(yè)適合選擇公司制高新技術(shù)企業(yè)的組織形式有三種：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅，其中合伙企業(yè)的投資者將全部生產(chǎn)經(jīng)營所得按合伙協(xié)議約定的分配比例，確定各自的應納稅所得額，分別繳納個人所的稅；公司制企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅，又要為投資者按20%的稅率代扣代繳個人所得稅。從稅務籌劃的角度，高新技術(shù)企業(yè)適合選擇公司制企業(yè)，原因如下：一是我國為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展制定的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠政策，只適用于公司制企業(yè)，如果選擇個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，將無法享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。二是高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力主要表現(xiàn)為人力資本，投資者獲得的收益較高，如果選擇個人獨資或合伙形式，投資者經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，采用公司制投資者獲得的股息、紅利所得適用20%的比例稅率，公司制企業(yè)的整體稅負相對較低。三是高新技術(shù)企業(yè)屬于高風險行業(yè)，在激烈的市場競爭環(huán)境下，高新技術(shù)企業(yè)的生命周期較短，采用獨資或合伙形式，需要承擔無限責任，無疑增加了投資風險和經(jīng)營風險。
（二）盡快申報自主知識產(chǎn)權(quán)，力爭被認定為高新技術(shù)企業(yè) 享受產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的前提是被認定為擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并符合稅法規(guī)定的其他條件。為此企業(yè)需從以下方面努力：一是盡快申報自主知識產(chǎn)權(quán)，如果申報自主研發(fā)的知識產(chǎn)權(quán)短期內(nèi)無法完成，可以通過受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。二是企業(yè)應投資于國家重點支持的高新技術(shù)領域，具體包括電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)8個領域。三是增加研發(fā)費用投入，提高高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入比重，使研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定的比例，使高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定的比例。四是通過社會招聘或自主培養(yǎng)的方式，擁有一批高學歷、高水平的科研團隊，使科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。
（三）投資國家政策引導的方向，獲得稅收抵免效應企業(yè)所得稅法中制定了諸多產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在選擇投資的領域、產(chǎn)品、設備、地區(qū)時，應結(jié)合稅收優(yōu)惠政策進行考慮。一是企業(yè)應投資于國家重點支持的高新技術(shù)領域，力爭享受15%的優(yōu)惠稅率；二是投資生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品。三是投資設在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受區(qū)域和產(chǎn)業(yè)的雙重優(yōu)惠政策，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，優(yōu)惠期滿后，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（四）多渠道籌集資金，規(guī)避資本弱化條款 一是在創(chuàng)建期，由于企業(yè)經(jīng)營風險較大、自身信譽尚未建立，很難獲得商業(yè)貸款，高新技術(shù)企業(yè)可以申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，減輕資金壓力。創(chuàng)新基金支持的重點是處于產(chǎn)業(yè)化初期、技術(shù)含量高、市場前景好、風險較大、商業(yè)性資金進入尚不具備條件、最需要由政府支持的高新技術(shù)企業(yè)，因此，高新技術(shù)企業(yè)應當積極申請。二是高新技術(shù)企業(yè)利用債權(quán)性融資，應規(guī)避資本弱化條款。高新技術(shù)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過2而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。由于我國的資本弱化條款主要是針對關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性融資行為，高新技術(shù)企業(yè)在接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)與股權(quán)性投資比例超過規(guī)定標準時，可以考慮從非關(guān)聯(lián)方獲得借款。此外，由于債權(quán)性融資財務風險較大，企業(yè)不能償還到期債務可能面臨破產(chǎn)風險，企業(yè)應控制資本結(jié)構(gòu)，降低財務風險。三是對于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，可以爭取獲得創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資。稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。高新技術(shù)企業(yè)若能獲得創(chuàng)業(yè)投資，亦可獲得投資抵稅的利益。
（五）利用稅前扣除項目，減少應納稅所得額具體如下：
第一，合理列支工資、薪金等費用。為了使企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出被稅務機關(guān)認定為合理，享受相關(guān)的優(yōu)惠，應注意：一是應制定較為規(guī)范的、符合行業(yè)及地區(qū)水平的員工工資、薪金制度，工薪的調(diào)整要有序進行，企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，應依法履行代扣代繳義務；二是企業(yè)發(fā)放的研發(fā)人員工資、薪金以及提取的研發(fā)人員福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費，應計入研究開發(fā)費用，享受加計扣除的優(yōu)惠；三是軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，應設明細賬單獨核算，享受軟件生產(chǎn)企業(yè)職工培訓費全額扣除的優(yōu)惠。
第二，對研究開發(fā)費用實行專賬管理。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以享受加計扣除的優(yōu)惠。一是必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理。企業(yè)應準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額，并于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關(guān)報送規(guī)定的材料。二是對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，企業(yè)應要求受托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除。對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就各自承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。三是利用加速折舊獲得延期納稅的好處。高新技術(shù)企業(yè)使用的固定資產(chǎn)，如果由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)，可以縮短折舊年限或者采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法。加速折舊法和直線法相比，可以增加當年稅前扣除費用，提前收回投資，獲得延期納稅的好處。利用折舊政策進行籌劃，應把握兩點：若企業(yè)設在經(jīng)濟特區(qū)或上海浦東新區(qū)，正在享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，適合采用直線法折舊；若企業(yè)在正常納稅期內(nèi)，適合采用加速折舊法。
（六）單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，利用臨界點享受免稅優(yōu)惠《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入扣減技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本和相關(guān)稅費后的余額。高新技術(shù)企業(yè)為享受此項優(yōu)惠，應注意以下幾點：一是應單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用，沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。二是企業(yè)應按照稅法規(guī)定準確核算技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本、相關(guān)稅費三項指標，估算出技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，對與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓等收入，應計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。三是對超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同時，可以采用分期收款方式，按照合同約定的收款日期確認技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓承包、相關(guān)稅費，將超過500萬元的部分遞延到下一個納稅年度，享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 稅務籌劃 方法
近年來，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，有關(guān)收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分。尤其在我國加入WTO之后，越來越多的投資經(jīng)營者對稅收籌劃的重要性有所認識。而高新技術(shù)企業(yè)作為推動我國經(jīng)濟迅速增長的主要力量，在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中如果無法正確處理好納稅問題，那么則會導致企業(yè)背負沉重的稅負壓力，無法促進企業(yè)得到創(chuàng)新發(fā)展。那么如何利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的主要特征為企業(yè)的發(fā)展制定一套符合實際要求的稅務籌劃方案，是現(xiàn)階段每一家高新技術(shù)企業(yè)所面臨的難題之一。
一、高新技術(shù)企業(yè)的主要特點
所謂高新技術(shù)企業(yè)主要是指進行各類高新技術(shù)研究、生產(chǎn)以及開發(fā)的經(jīng)濟實體，具體而言，高新技術(shù)企業(yè)是連續(xù)開發(fā)與研究高端技術(shù)的一種轉(zhuǎn)化活動，在此基礎上開展各種經(jīng)營活動。高新技術(shù)企業(yè)自身特點主要包括以下幾點：
（一）高新技術(shù)企業(yè)是知識密集型企業(yè)
一般而言，高新技術(shù)企業(yè)所開展的各種活動均屬于智力活動型，往往對人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識推動企業(yè)的發(fā)展，促進生產(chǎn)經(jīng)營的有序性。在高新技術(shù)企業(yè)中所生產(chǎn)研究的產(chǎn)品均具有一定的附加值以及技術(shù)含量，所以高新技術(shù)企業(yè)需要高水平、高素養(yǎng)、高能力的人才加入。
（二）高新技術(shù)企業(yè)是競爭激烈型企業(yè)
在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程之中只有具備高收益性才能夠促進自身的發(fā)展，現(xiàn)如今社會的快速發(fā)展導致高新技術(shù)行業(yè)競爭激烈，尤其是人才方面競爭激烈，只有具備高素質(zhì)與高技能人員才能給高新技術(shù)企業(yè)帶來新的產(chǎn)品，因此高新技術(shù)企業(yè)具備競爭激烈性。
（三）高新技術(shù)企業(yè)是高風險、高投資、高收入企業(yè)
從本質(zhì)上而言我國高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)上具有不確定性，并且產(chǎn)品成功的概率非常小，需要不斷進行研究與實驗，會花費大量的資金與成本。此外，高新技術(shù)企業(yè)所開發(fā)與研究的產(chǎn)品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會帶給高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展動力，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，所以高新技術(shù)企業(yè)具備高風險、高投資、高收入的基本特點。
（四）高新技術(shù)企業(yè)是市場創(chuàng)造性企業(yè)
高新技術(shù)企業(yè)所研發(fā)出的產(chǎn)品能夠滿足市場需求，并且依據(jù)產(chǎn)品的基本特性以及創(chuàng)新性在市場中可以占據(jù)相應的比例與份額，并且也會獲得高額的利潤。原本比較小型的高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)在短時間內(nèi)完成大型高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變。
二、現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃之中所存在的問題
（一）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅收法制
從目前我國稅收現(xiàn)狀分析，稅收環(huán)境問題成為了制約高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃活動有序開展的主要因素之一。比如，現(xiàn)階段為了大力扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家對高新技術(shù)企業(yè)實施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵作用，但是由于高新技術(shù)企業(yè)屬于高風險、高收益的產(chǎn)業(yè)，往往需要長期投資，所以國家針對高新技術(shù)企業(yè)所開展的免稅期政策并無法推動高新技術(shù)企業(yè)的有效發(fā)展，反而會導致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無法針對自己發(fā)展現(xiàn)狀，無法開展合理的稅務籌劃政策。
（二）高新技術(shù)企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)過于薄弱
從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)比較薄弱，主要體現(xiàn)在兩個方面：其一財稅管理人員基本素養(yǎng)欠缺，無法對企業(yè)的財務信息進行準確核算，導致高新技術(shù)企業(yè)財稅問題面臨非常大的風險；其二是高新技術(shù)企業(yè)缺乏完善的財稅核算內(nèi)部控制體系，無法進行合理稅收籌劃，無法有效規(guī)避風險。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中會面臨比較大的財稅核算業(yè)務，也會涉及到退稅、申請減稅等問題，因此需要高新技術(shù)企業(yè)針對稅務進行規(guī)劃。
（三）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅務籌劃意識
現(xiàn)如今我國稅收征收政策中有部分內(nèi)容是針對高新技術(shù)企業(yè)所開展的，尤其是部分營業(yè)稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國部分高新技術(shù)企業(yè)在對稅務籌劃工作中缺乏籌劃意識，往往將過多的精力放在手續(xù)審核或者企業(yè)融資方面，并且利用稅務籌劃空間聘請相關(guān)稅務顧問針對性的進行稅務籌劃，從而無法享受國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所提出的各項優(yōu)惠政策，也無法為企業(yè)的財稅核算帶來良好的發(fā)展前景。除此之外，部分高新技術(shù)企業(yè)在組織機構(gòu)調(diào)整之后便開展稅務籌劃工作，但是卻忽略了組織機構(gòu)調(diào)整之前的稅務籌劃工作。
（四）高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃水平過低
之所以導致高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃水平過低的原因包括兩點：其一，從財務角度分析，稅務籌劃是一項涉及到企業(yè)全面發(fā)展的專業(yè)性活動，如果無法全面掌握稅務籌劃的基本原理，那么則無法保證稅務籌劃的全面性與準確性。高新技術(shù)企業(yè)所經(jīng)營內(nèi)容比較復雜，越來越多的企業(yè)管理者將大量的時間以及精力花費到企業(yè)經(jīng)營狀況之上，導致對稅務籌劃認識程度過淺。其二，在我國高新技術(shù)企業(yè)財務管理活動之中，由于缺乏具備專業(yè)知識的稅務籌劃人員，所以企業(yè)在稅務籌劃活動中所開展的力度有限，嚴重消弱了高新技術(shù)企業(yè)在市場之中的競爭力，減少高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益。
（五）高新技術(shù)企業(yè)缺乏財務管理
高新技術(shù)企業(yè)財務管理作為稅務籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容對企業(yè)的發(fā)展起到重要的推動作用，但是從當前高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析，其財務管理呈現(xiàn)出混亂性。首先，高新技術(shù)企業(yè)財務管理存在不規(guī)范現(xiàn)象，比如會計處理流程不規(guī)范，會計處理不夠正確等，這一系列的問題會導致高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃活動難以開展。其次，與其它企業(yè)相比較，高新技術(shù)企業(yè)具有一定的特殊性，這種特殊性會導致企業(yè)在發(fā)展過程中設計到涉稅業(yè)務，只有高素質(zhì)、高技能會計人才才能正確處理涉稅業(yè)務，才能開展合理的稅務籌劃活動，如果財務會計人員素質(zhì)欠缺，無法進行正確財務核算，則無法合理實施稅務籌劃。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)財務核算控制體系不夠健全，會在一定程度上導致財務風險的出現(xiàn)。
（六）高新技術(shù)企業(yè)并購重組時容易出現(xiàn)漏洞
近幾年高新技術(shù)企業(yè)所開展的并合分立對企業(yè)自身發(fā)展有著非常重要的作用，并且國家也頒布相應的法律法規(guī)對企業(yè)實施并合分立，但是從現(xiàn)階段分析，高新技術(shù)企業(yè)在開展資產(chǎn)重組或者并合分立的時候能夠產(chǎn)生非常大的籌劃空間，但是卻沒有開展納稅籌劃工作，部分高新技術(shù)企業(yè)僅僅對并合分立或者資產(chǎn)重組對企業(yè)財務所造成的影響進行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產(chǎn)重組對企業(yè)稅務所造成的影響，無法利用國家稅收政策為企業(yè)稅務籌劃提供發(fā)展空間。
三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的幾種方式探究
（一）積極利用稅前扣除項目減少納稅所得額
其一，合理列支工資等費用，高新技術(shù)企業(yè)需要制定比較完善、規(guī)范的薪金制度，并且要對實際所發(fā)放的工資、薪金采取代扣代繳的業(yè)務，還要對企業(yè)所發(fā)放的研發(fā)人員的工資、薪金等費用計入研究開發(fā)費用之中，享受加計扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要建立明細賬并進行單獨核算，讓職工培訓費用進行全額扣除。其二，對于研究開發(fā)的費用需要進行專賬管理[5]。其中企業(yè)必須要對研究開發(fā)費用實施專賬管理，并且要對研究開發(fā)費用的實際金額進行分析，在進行匯算之后向上級部門進行申報。另外企業(yè)還要利用加速折舊所得到的優(yōu)勢與好處，采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。
（二）人員錄用和人工費用的納稅籌劃
在嚴格按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定得知，高新技術(shù)企業(yè)在對人員進行錄用的時候，需要結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展特點，并且要針對性的開展分析，比如像哪類崗位比較適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，錄用人員的培訓成本、工薪問題以及勞動生產(chǎn)率之間存在哪些差異，相關(guān)單位要積極做好勞動合同的簽署工作。除此之外，在根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要積極摒棄計稅工資制度，可以將比較合理的工資在進行所得稅之前進行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復性，并且能夠減少納稅籌劃的風險。但是值得注意的一點是企業(yè)在將工資薪金在所得稅之前進行扣除的時候，需要對同行業(yè)正常工資水平進行分析與考慮，避免產(chǎn)生不合理商業(yè)目的的稅收費，導致整個稅務機關(guān)需要按照合理的方法進行調(diào)整，致使整個后果不容樂觀。
（三）積極利用研發(fā)費用的加計扣除實施納稅籌劃
從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)資金支出有80%以上是應用到新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品的研發(fā)之中。在依據(jù)稅法規(guī)定得知，企業(yè)在積極開發(fā)新工藝、新產(chǎn)品的時候所產(chǎn)生的研究開發(fā)費用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計入到當期損益，在嚴格按照據(jù)實扣除的相關(guān)內(nèi)容中，需要根據(jù)研發(fā)費用的50%進行加計扣除。對于形成無形資產(chǎn)的，需要按照無形資產(chǎn)成本的150%進行分攤。因此，企業(yè)在積極開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的時候的支出需要與企業(yè)的其它支出進行劃分界限，實施單獨核算，這樣一來才能進一步實現(xiàn)加計扣除。
（四）廣告業(yè)務宣傳費用的納稅籌劃
在根據(jù)新企業(yè)所得稅稅法條例中得知，廣告費作為高新技術(shù)企業(yè)的重要組成部分，需要按照15%的比例進行扣除，外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)不能對廣告費用進行無條件進行扣除。另外，對于業(yè)務宣傳費用以及廣告費用需要在規(guī)定的時間內(nèi)將已經(jīng)超過扣除的部分積極轉(zhuǎn)移到以后年度進行扣除，所以在進行納稅籌劃的時候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術(shù)企業(yè)需要在進行納稅的時候符合相關(guān)的廣告費用，并且要支出憑證，據(jù)實在稅前列支。
（五）業(yè)務招待費的納稅籌劃
業(yè)務招待費用同樣作為高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)容，是是是納稅籌劃的重點因素，企業(yè)在實施納稅籌劃的時候，需要對會務費用、差旅費用與業(yè)務招待費用進行區(qū)別。其中業(yè)務招待費用主要是指納稅人為業(yè)務以及經(jīng)營支付相應的酬勞費用。另外企業(yè)在對業(yè)務招待費用進行核算的時候，避免將會議費用、差旅費用納入其中。近幾年，伴隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)在對業(yè)務招待費用進行納稅籌劃的時候，需要注意兩方面，其一是對業(yè)務招待費用進行記錄，其二是要將業(yè)務招待費用積極納入到費用列支的限度之中。
（六）延期納稅
延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，要將實現(xiàn)的利潤積極準入到低稅負的子公司內(nèi)，并且不予進行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實現(xiàn)延期納稅的基本母的。二是在預繳企業(yè)所得稅的時候，需要按照納稅期限的實際數(shù)進行預繳。其中對于繳稅困難的，可以按照上一年度應納稅所得金額的四分之一，如果預繳方法確定，那么則無法進行隨意修改，納稅人可以對高新技術(shù)企業(yè)的利潤實際情況進行預測，如果預測今年的效益要優(yōu)于去年，那么可以按照去年所得額的比例進行繳納。
四、結(jié)束語
自我國社會經(jīng)濟得到快速發(fā)展以來，企業(yè)逐漸成為了推動社會經(jīng)濟的關(guān)鍵因素，而高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中與普通企業(yè)呈現(xiàn)出區(qū)別與不同，對構(gòu)建和諧社會、穩(wěn)定社會、繁榮社會做出重大貢獻。其中，高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃是關(guān)系到自身發(fā)展的關(guān)鍵因素，是實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的基礎載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中會呈現(xiàn)出諸多弊端，針對于此，筆者結(jié)合對高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的理解與認識，從稅務環(huán)節(jié)出發(fā)，對稅務籌劃中的弊端與不足進行探究，提出六點建議，實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟利益的有效化與最大化。
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1、利于提高企業(yè)財務管理水平財務管理部門是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心部門，對企業(yè)的健康發(fā)展起到重要作用。企業(yè)在以減少稅負為主要目的的會計活動中進行有效的整合調(diào)整，能夠規(guī)范企業(yè)的財務管理流程，全面提升企業(yè)的財務管理水平，使企業(yè)的財務管理綜合水平登上一個新的高度。
2、有助于企業(yè)實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置國家進行稅收活動不僅是為了增加財政收入，以此加強國家建設活動、服務人民群眾，還為了幫助企業(yè)及時調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，早日實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。當企業(yè)運用納稅籌劃提升企業(yè)的市場競爭力時，能夠結(jié)合當前的國家政策及時對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，以擴大經(jīng)營規(guī)模，引進先進的科學技術(shù)和管理理念，使企業(yè)在瞬息萬變的市場經(jīng)濟中站穩(wěn)腳跟，實現(xiàn)穩(wěn)定快速的發(fā)展目標。
二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用
1、在資金籌備過程中運用納稅籌劃
目前我國企業(yè)在資金籌備環(huán)節(jié)運用得最多的兩種融資形式就是權(quán)益籌資和債務籌資。債務籌資主要特點是它的支付利息可以在納稅之前扣除掉，從而有效降低企業(yè)的支出成本。這就要求企業(yè)隨時結(jié)合時代的發(fā)展動向和企業(yè)自身的基本情況，選擇盈利最大的方式籌集資金。除了常用的兩種形式外，企業(yè)還可以通過租賃的方式籌集資金，尤其是融資租賃，不僅能夠使企業(yè)盡快籌集到資產(chǎn)，還能夠幫助企業(yè)規(guī)避風險，降低企業(yè)的稅負。
2、在投資過程中運用納稅籌劃
我國企業(yè)基本上可以分為公司、合伙企業(yè)和獨資企業(yè)三種形式。其中“公司”不僅要定時根據(jù)實際的營業(yè)效益向國家繳納企業(yè)所得稅，投資者在分到稅后股權(quán)時還得向國家繳納個人所得稅。比起“合伙企業(yè)”和“獨資企業(yè)”來說，“公司”需要向國家繳納雙重稅收，不利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。除此之外，我國不同地區(qū)間存在稅收優(yōu)待政策差異。企業(yè)要想盡可能獲取最大的利益，就必須在注冊時對各地區(qū)的政策進行全面調(diào)查比較，最終找尋到利于企業(yè)長遠發(fā)展的地區(qū)進行注冊。
3、在銷售過程中運用納稅籌劃
在企業(yè)的采購環(huán)節(jié)中應該盡可能地“貨比三家”，對采購地點、供貨商信息全面分析對比，以找到最適合企業(yè)合作的供貨商，盡可能降低企業(yè)的支出成本。不僅如此，企業(yè)還可以根據(jù)自身的實際情況對單一商品進行科學合理的定價，使得企業(yè)能夠最大程度上享受到國家稅收優(yōu)惠政策，從而減少不必要的財政支出。
4、在核算過程中運用納稅籌劃
一般來說，公司對投資人的利潤分配分為多種形式，其中最為常見的兩種形式是現(xiàn)金股利和股票股利。在使用現(xiàn)金股利的發(fā)放方式時，公司不得不從流動資金中調(diào)取一部分發(fā)放給投資人，這無形中就降低了公司流動資金的可利用率，使公司擔負上了更大的風險。不僅如此，投資者在受到現(xiàn)金股利后必須要依照國家的相關(guān)要求進行個人所得稅的繳納，使其個人利益受到一定程度上的損害。所以，企業(yè)在分配利潤時，可以盡可能地采用股票股利的發(fā)放形式，不僅可以幫助企業(yè)增加運營資金，有效提升抗風險能力，還能在一定程度上免除投資者的個人所得稅。
三、結(jié)束語
到北京的各大書店的經(jīng)濟類書架前，映入眼簾的是一排排的關(guān)于稅務籌劃的書籍，琳瑯滿目，讓人目不暇接題目，書的題目也極盡誘惑力：《****籌劃寶典》、《****籌劃指南》等等不一而足。大學教授、學者、實務專家輪番登場，在全國各地掀起一陣陣的籌劃熱潮。稅務籌劃已經(jīng)成為培訓市場的一個重點行業(yè)，根據(jù)不完全統(tǒng)計，每天在全國同時有三場以上的稅務籌劃培訓在進行。
按理說，稅務籌劃作為一個新生事物，在短短的時間內(nèi)獲得如此成功真是值得業(yè)內(nèi)人士驚喜，但現(xiàn)實卻讓人無法相信，根據(jù)中國注冊稅務師協(xié)會的相關(guān)資料顯示，全國的稅務中介服務機構(gòu)的業(yè)務收入及市場發(fā)展情況不容樂觀，大多數(shù)的稅務服務中介機構(gòu)還掙扎在生存邊緣，更別說什么發(fā)展了（依靠稅務機關(guān)關(guān)系生存的機構(gòu)不在此列）。
為什么會存在如此巨大的反差？原因是多樣的，但是一個很重要的原因就是相當一部分的業(yè)內(nèi)人士把這個新生的行業(yè)推進了泥沼。
稅務服務是一個以知識、專業(yè)技能服務為主的智力行業(yè)，與律師行業(yè)類似，需要從業(yè)人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)技能，更重要的是要具備相當?shù)穆殬I(yè)道德素養(yǎng)。職業(yè)道德的缺失，必然導致客戶對整個行業(yè)的不信任，甚至是敵對態(tài)度，作為服務性行業(yè)，沒有了客戶的信任，還能有什么？
在國內(nèi)某著名專業(yè)論壇上，筆者看到一位資深業(yè)內(nèi)人士對該行業(yè)的評價，至今讓筆者記憶猶新，該評價是對某專家簡介貼子的回復，他說“躁動的時代，躁動的行業(yè)”。此評價可謂一針見血，直接點中了稅務服務行業(yè)目前的病根所在。目前行業(yè)宣傳中動輒就是“國內(nèi)知名籌劃專家”、“行業(yè)開山鼻祖”之類的詞語，雖然一時有助于業(yè)務的推廣，但是過火的宣傳與實際操作效果的反差往往會帶來客戶極大的不滿，筆者在為客戶提供籌劃服務時就屢屢碰到此類情況，讓自詡為專業(yè)人士的筆者尷尬不已。
稅務籌劃的本質(zhì)是什么？什么企業(yè)存在籌劃空間？有價值的稅務服務是否僅僅是稅務籌劃？如何宣傳稅務籌劃、開拓涉稅服務市場？
關(guān)鍵詞：CDIO 稅務籌劃 教學方法 案例教學
中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）09-245-02
CDIO工程教育模式是國際工程教育改革的最新成果，近年來在世界各類高等院校得到了廣泛的應用。2000年開始美國麻省理工學院和瑞典皇家工學院等四所大學歷經(jīng)四年的探索和研究，創(chuàng)立了CDIO工程教育理念，系統(tǒng)地提出了具有可操作性的能力培養(yǎng)、全面實施以及檢驗測評的12條標準。CDIO工程教育理念基于工程項目工作過程，以生產(chǎn)流程的生命周期為載體來組織課程，將現(xiàn)代工程教育概括為構(gòu)思、設計、實現(xiàn)、運作，培養(yǎng)學生的專業(yè)技術(shù)知識、解決問題的能力、個人職業(yè)道德、團隊合作精神以及交流能力等。
一、CDIO模式與《稅務籌劃》
CDIO模式的主旨就是如何培養(yǎng)具有綜合素質(zhì)的國際工程師，因此最先在我國的實踐主要集中于高校的工程類專業(yè)，但是其理念是通過構(gòu)思、設計、實現(xiàn)、運作四個階段將工程師應具有的專業(yè)知識、能力、素質(zhì)等教學培養(yǎng)內(nèi)容以有機聯(lián)系的方式融入至載體來讓學生主動、積極地去參與學習，這在《稅務籌劃》教學中同樣也是適用的?！抖悇栈I劃》雖非工程類學科，但其是一門應用性和實踐性很強的學科，引入CDIO模式進行教學，可以改變現(xiàn)行教育中重理論輕應用的現(xiàn)狀，把《稅務籌劃》教學看成是一種培養(yǎng)學生主體性、創(chuàng)造性的活動。在教學活動中尊重學生的主體地位，充分發(fā)揮學生的積極性、主動性和創(chuàng)新性，不斷提高學生的主體意識和創(chuàng)造力，使學生成為能自我教育、自我學習的社會主體，從而提高學生的職業(yè)能力、交流能力、團隊合作能力和創(chuàng)新能力。
二、《稅務籌劃》目前教學現(xiàn)狀
1.教學內(nèi)容?！抖悇栈I劃》是財務管理專業(yè)的專業(yè)課程，是一門復合性、應用性極強的學科?！皬秃闲浴笔侵杆嚅T學科知識：稅法、財務管理學、會計學，“應用性”是指其主要是應用性學科，其稅務籌劃的技術(shù)、方法具有實踐應用性。開設本門課程的目的是使學生充分掌握國家的各項稅收政策，通過稅務籌劃的技術(shù)降低企業(yè)的納稅成本，達到實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。
《稅務籌劃》課程的教學內(nèi)容包括三個方面：第一，稅務籌劃的基本理論，包括稅務籌劃基本概述、基本原理和基本技術(shù)。這部分是稅務籌劃的基礎知識，也是重點內(nèi)容，即掌握了稅務籌劃的基本原理、基本技術(shù)，才能根據(jù)會計和稅法政策法規(guī)和市場的變化制定行之有效的稅務籌劃方案。第二，企業(yè)主要稅種的稅務籌劃和企業(yè)經(jīng)濟活動的稅務籌劃。涉及到的主要稅種包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅、其他稅種。企業(yè)的經(jīng)濟活動包括籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和并購活動。這是稅務籌劃課程的核心部分。第三，國際稅務籌劃的一般理論以及跨國公司的稅務籌劃方法及案例。縱觀《稅務籌劃》課程的教學內(nèi)容，重點傾向于稅務籌劃的基本技術(shù)及其應用，而對稅務籌劃中的風險涉及較少。
2.教學方法?！抖悇栈I劃》課程的實踐性、應用性、專業(yè)性比較強，傳統(tǒng)教學一般采用理論教學和案例教學相結(jié)合的教學方法。課堂上，授課教師介紹稅務籌劃的基本理論和基本技術(shù)，并輔之以案例來介紹稅務籌劃的技術(shù)方法。這種教學方法一般采用傳統(tǒng)的填鴨式或灌輸式教學方法，即使是案例分析，也是以知識的傳遞和復制為主旨，主要培養(yǎng)學生的系統(tǒng)掌握知識的能力，在課堂上學生被動地接受知識，不能發(fā)揮主觀能動作用，這不利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力。
3.考核方式。《稅務籌劃》課程作為財務管理專業(yè)的專業(yè)課，其結(jié)課考核方式一般采用單一、簡單的評價方式，結(jié)課成績以期末結(jié)課考試卷面成績?yōu)橹鳎⒖计綍r的上課表現(xiàn)、作業(yè)和考勤情況。一般卷面占的比重為85%（或70%），平時占的比重為15%（或30%）。這種考核方式?jīng)]有考慮《稅務籌劃》課程應用性和實際操作性強的特點，重理論輕應用、重知識輕能力，部分學生存在投機取巧的心理，“平時不燒香，急時抱佛腳”，考試前突擊學習、死記硬背，這樣得到的成績無法反映學生學習的真實情況，而且給別的同學也提供了壞的榜樣，不利于提高學生平時的學習積極性。
三、基于CDIO教育理念的《稅務籌劃》課程教學改革
1.優(yōu)化教學內(nèi)容。稅務籌劃課程的教學內(nèi)容可劃分為稅務籌劃的基本理論和稅務籌劃的實務兩大部分。理論部分包括稅務籌劃的基本理論知識，實務部分包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅、其他稅種的稅務籌劃，以及企業(yè)在籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和并購活動中的稅務籌劃。根據(jù)《稅務籌劃》課程的知識體系，可以將教學內(nèi)容分為六個模塊：稅務籌劃基本理論、流轉(zhuǎn)稅的稅務籌劃、所得稅的稅務籌劃、其他稅的稅務籌劃、企業(yè)財務活動中的稅務籌劃、跨國公司稅務籌劃。對照CDIO能力大綱，各模塊的具體教學內(nèi)容和能力要求見表1。
另外，在給學生講課的過程中，除了講解以上內(nèi)容外，還要強調(diào)稅務籌劃過程中的風險問題，只有讓學生了解和認識到稅務籌劃風險的存在貫穿于企業(yè)稅務活動的始終，才能夠使他們在實際應用中隨時注意并防范稅務籌劃風險，保證設計的稅務籌劃方案取得最優(yōu)的效果。因此，在以上六個模塊的授課過程中，要穿插稅務風險內(nèi)容，培養(yǎng)學生的風險意識。
2.創(chuàng)新教學手段和方法。案例教學法是一種以學生為中心，對現(xiàn)實問題和某一特定事實進行交互式的探索過程，是CDIO 教學理念的具體實踐與運用?！抖悇栈I劃》是一門應用性、技術(shù)性、實踐性很強的課程，如果授課時只是照本宣科，不容易激發(fā)學生的興趣，也很難讓學生全面了解和掌握籌劃的技術(shù)要點。因此，教師應針對教學目標，開發(fā)各種不同難度、不同類型的案例，激發(fā)學生的積極性和探索性，促進學生對知識點的掌握，增強學生的操作技能，提高學生的實際應用能力和實際創(chuàng)新能力。CDIO教育模式采取以項目為中心、學生為主體的“做中學”教學模式，必然導致學習組織形式的變化。在稅務籌劃案例教學中，教師應注意教學方法的轉(zhuǎn)變，宜采用合作性學習課堂組織形式，主要是小組案例合作研討，該課程的案例教學一般分八個階段，見圖1。（1）布置案例。案例教學中，教師提前布置案例，一般在下次案例分析課上課前，教師把案例內(nèi)容和要求布置給同學。（2）學生分組。CDIO教育模式要求采用小組合作教學模式，一個小組通常由3～6個學生組成。教師布置案例之后，學生可以自己選擇合作同伴，組建高效團隊――項目小組，在團隊中推選出有能力的同學管理本項目小組的學習及項目任務的完成情況，并確定其為項目小組負責人或組長。經(jīng)過討論明確個人分工，各同學明確自己的崗位與責任。此過程著重鍛煉學生的團隊意識、技術(shù)協(xié)作精神、領導能力。（3）查找資料。項目小組利用教師提供的案例，根據(jù)要求收集相關(guān)資料，學會從圖書館，會計、稅收、證券等相關(guān)網(wǎng)站上查找資料，并對資料進行處理。此過程著重鍛煉學生的技術(shù)知識能力、推想能力、職業(yè)技能和道德能力。（4）分組討論、分析案例。項目負責人領導項目小組成員共同制定計劃，共同討論、相互協(xié)作，執(zhí)行計劃并管理好時間，學會利用稅務籌劃基本理論知識，探索學習知識，發(fā)揮團隊精神，開啟創(chuàng)造性思維，遵守職業(yè)道德。此過程著重培養(yǎng)學生的實踐能力與學習能力、團隊協(xié)作精神。（5）形成觀點，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟慮的基礎上，經(jīng)過討論，項目小組形成自己的觀點，寫出分析提綱或文稿，并制作成PPT。此過程著重培養(yǎng)學生的系統(tǒng)思維能力、總結(jié)歸納能力與寫作交流能力。（6）進行PPT演示，實現(xiàn)經(jīng)驗共享。項目小組指定成員進行成果匯報，走上講臺進行PPT演示。此過程著重培養(yǎng)學生的電子多媒體交流能力、圖表交流能力、口頭表達能力。（7）由同學提問和點評到校外實務專家點評再到教師點評。同學們針對匯報同學的觀點提出質(zhì)疑，匯報同學和小組其他成員解答疑問。校外實務專家根據(jù)實務中出現(xiàn)的問題對匯報進行點評，并指出在實務中進行稅務籌劃應注意的問題。最后，授課教師進行總結(jié)補充和點評，引導學生互動對話，從而產(chǎn)生創(chuàng)新性的思想和觀點。此過程著重培養(yǎng)學生的口頭表達能力、人際交流能力。（8）項目總結(jié)反饋，形成文稿。各小組根據(jù)項目交流情況進行修改，并形成文稿。此過程著重培養(yǎng)學生的系統(tǒng)思考和知識發(fā)現(xiàn)的能力、總結(jié)能力、寫作交流能力。
為了確保每個學生能夠嘗試各種角色，培養(yǎng)各方面能力的鍛煉，特別是領導能力和組織協(xié)調(diào)能力，并有效避免有的學生懶惰、“搭便車”的現(xiàn)象，在整個課程的案例分析討論中，項目小組內(nèi)部成員的角色宜采用輪換制。在學習中，學生通過項目小組的形式，通過查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報、同學和教師點評啟發(fā)等環(huán)節(jié)進行交流，創(chuàng)造新靈感、產(chǎn)生新觀點，并在項目實施中體會學習的樂趣，更加牢固地掌握稅務籌劃知識;同時，學生在交流匯報中也培養(yǎng)了團隊協(xié)作意識，鍛煉了口頭交流能力和寫作交流能力，職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力也得到了提升。
3.改革考核評價方法。CDIO強調(diào)是全面評價，特別是能力評價，應改革傳統(tǒng)的書面考試形式，實行多元化考核形式，實現(xiàn)對學生綜合能力的考核?？荚噾阅芰﹀憻挒橹鳎荚嚍檩o，因此，建議考核的重點為：個人職業(yè)技能、人際交往技能、對企業(yè)和社會的構(gòu)思，設計，實施和運行（CDIO）系統(tǒng)的能力?！抖悇栈I劃》相關(guān)理論知識主要培養(yǎng)學生的技術(shù)知識和推理能力，考核時采用傳統(tǒng)考試形式，但分值只占課程的30%。而對較高的能力目標，則根據(jù)案例課程中學生表現(xiàn)出來的能力進行相應的考核。根據(jù)CDIO能力要求，設定考核評價大綱見表2。
四、結(jié)語
通過運用CDIO教育理念改革《稅務籌劃》課程教學，優(yōu)化教學內(nèi)容、創(chuàng)新教學手段和方法、改革考核評價方法，才能提高學生的實踐能力和創(chuàng)新能力，真正為社會培養(yǎng)出知識、能力、素質(zhì)三位一體應用型稅務籌劃人才。
[本文為中國民航大學“財務管理專業(yè)綜合改革”項目和“稅務籌劃優(yōu)質(zhì)課程建設”的階段性成果。]
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一、稅務籌劃的內(nèi)涵
從世界范圍來看，稅務籌劃和對稅務籌劃的研究是從20世紀50年代末才真正開始的，而我國稅務籌劃起步則更晚，起源于20世紀90年代市場取向的經(jīng)濟體制改革和稅制改革。
(一)稅務籌劃的定義所謂稅務籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃戰(zhàn)略、經(jīng)營、投融資等活動，旨在實現(xiàn)納稅人價值最大化和涉稅風險最小化的謀劃、對策與安排。稅務籌劃的外在表現(xiàn)是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。嚴格意義上的稅務籌劃，要求既符合稅收立法規(guī)定，又符合稅收立法意圖。稅務籌劃不是萬能的，但稅務籌劃確實是有空間的。
(二)稅務籌劃與偷避稅的區(qū)別通過歷史考察發(fā)現(xiàn)：企業(yè)為減輕自身稅負，所采用的手段經(jīng)歷了由低級到高級、由非法到非違法進而到合法的四個演變發(fā)展階段：偷稅、避稅、節(jié)稅與稅務籌劃。四者之間既有演進的邏輯連續(xù)性，也相互區(qū)別。稅務籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務籌劃與避稅的主要區(qū)別在于是否符合國家稅法立法意圖、政策導向以及政府所采取的態(tài)度，前者符合國家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務籌劃與避稅有一定區(qū)別，但在實踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識，節(jié)稅是一種順法意識；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節(jié)稅則符合稅法。稅務籌劃的重要目的和結(jié)果就是獲取“節(jié)稅”收益，節(jié)稅是稅務籌劃的初級階段，稅務籌劃是在節(jié)稅基礎上的進一步發(fā)展，具有更豐富的內(nèi)涵。
二、稅務籌劃思想的緣起與發(fā)展
稅務籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識、實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利益最大化、提高企業(yè)財會管理水平以及企業(yè)競爭力，又有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專業(yè)性以及政策導向性等顯著特點。雖然稅務籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務籌劃中蘊含的根本思想(理念)具有普遍性，對增強稅務籌劃工作的科學性與可操作性具有非常重要的指導價值。迄今為止，系統(tǒng)性的稅務籌劃思想理論研究仍十分欠缺。
(一)稅務籌劃的系統(tǒng)思想企業(yè)所從事的經(jīng)營活動種類繁多，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也多種多樣，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)所得稅和個人所得稅等所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車船使用稅等行為稅，房產(chǎn)稅和契稅等財產(chǎn)稅。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動主要分為供、產(chǎn)、銷等流程，這些大流程又由各種小流程構(gòu)成。稅收與流程密切相關(guān)，稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟業(yè)務，業(yè)務流程決定稅收的性質(zhì)與流量。通過流程再造和優(yōu)化，可以相應改變稅收的性質(zhì)與流量。在進行稅務籌劃方案設計時，通過形式轉(zhuǎn)化、“口袋轉(zhuǎn)移”和業(yè)務期間轉(zhuǎn)換，充分利用業(yè)務流程再造優(yōu)勢來改變稅收。流程理念和轉(zhuǎn)化理念服務于系統(tǒng)思想，系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權(quán)衡各稅種的稅收負擔，決不能因為對某個稅種進行籌劃而將稅負轉(zhuǎn)嫁到另一個稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負減輕的同時增加另一環(huán)節(jié)稅負，進而造成企業(yè)總稅負的增加，得不償失。
(二)稅務籌劃的戰(zhàn)略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競爭優(yōu)勢》一書中提出的“價值鏈(value Chain)”理論認為，一般企業(yè)都可以被看作是一個由管理、設計、采購、生產(chǎn)、銷售、交貨等一系列創(chuàng)造價值的活動所組成的鏈條式集合體。戰(zhàn)略聯(lián)盟是兩個及以上企業(yè)通過價值鏈某項或某幾項活動的共享與協(xié)調(diào)，達到拓展價值鏈和增強競爭力目的的活動。稅務籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內(nèi)，通過對涉稅事項的巧妙安排和策劃，以達到稅后利潤最大化和涉稅風險最小化的財稅管理活動。稅務籌劃與企業(yè)的融資、投資和收益分配活動密切相關(guān)，而稅收又具有剛性和無償給付等特征，因此，稅務籌劃可能引致經(jīng)營風險和財務風險，產(chǎn)生“牽一發(fā)而動全身”的連鎖反應。
稅務籌劃不僅是一個財務問題，而且是一種實現(xiàn)企業(yè)價值增長與戰(zhàn)略目標的重要工具。企業(yè)價值鏈某一環(huán)節(jié)的改善或優(yōu)化。都可能與稅務籌劃發(fā)生直接或間接的關(guān)聯(lián)。因此，站在戰(zhàn)略高度，用戰(zhàn)略思想統(tǒng)領稅務籌劃工作，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，將企業(yè)價值鏈與稅務籌劃有機結(jié)合，對企業(yè)未來全部涉稅事項進行統(tǒng)籌策劃，最終達到企業(yè)整體稅負最輕和涉稅風險最小化的稅務籌劃目標。
(三)稅務籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯(lián)結(jié)，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式，市場經(jīng)濟就是契約經(jīng)濟。從契約角度考慮稅收問題，至少包括兩個層面：一是公司與稅務當局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、供應商、顧客、職工等)之間，存在著復雜的博弈競爭合作關(guān)系，其博弈合作靠契約來維系。對于納稅人來說，樹立契約思想，可以在更大范圍內(nèi)、更主動地實現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃，并按簽訂的契約，統(tǒng)一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。
契約是維持各種社會關(guān)系最基本的因素。稅務籌劃在不同的國家和地區(qū)，或者在特定國家的不同經(jīng)濟社會發(fā)展階段，得到稅收法律制度的認可度存在較為明顯的差異。當突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無法再借助自由等契約理念的保護，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對資源使用效率最大化動機的驅(qū)使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導致契約理念在稅務籌劃中被異化，不僅使稅務籌劃喪失正當性，而且使契約理念本身的價值目標和功能遭到踐踏。在稅務籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強；離稅法邊界越遠，稅務籌劃行為越安全。在現(xiàn)實中，稅收契約的非完備性及其執(zhí)行的不到位，可能給稅務籌劃帶來空間。因此，需要促進稅務籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務籌劃的合法性正當性基礎。
(四)稅務籌劃的博弈思想征納雙方需進行持續(xù)性的重復博弈，稅收征管者希望在發(fā)現(xiàn)避稅或節(jié)稅的路徑之后使之越變越窄；而納稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人，是矛盾對立統(tǒng)一的雙方：政府憑借國家權(quán)力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會想方設法少繳稅。在這場利益博弈中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規(guī)納稅。稅負過高或過低，博弈雙方都難以達成一定的協(xié)議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)
議的收益大于破壞協(xié)議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅(qū)使下，博弈雙方都有違反協(xié)議的動機。從而使協(xié)議的制定成為問題的關(guān)鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定和實施時必須權(quán)衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問題。
企業(yè)稅務籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協(xié)議的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策和安排(蓋地，2008)。進行稅務籌劃時，信息是不完全和非對稱的。納稅人的稅務籌劃風險和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來修正預期決策和行動，使得博弈結(jié)果偏離完全信息下的均衡狀態(tài)，這是一個不斷修正和重復的博弈過程?；槿藛T的業(yè)務素質(zhì)和道德風險使得違規(guī)后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規(guī)定，還要根據(jù)稽查者對違規(guī)懲處的情況。推測自己被查處的概率和損失，從而確定稅務籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務籌劃活動中，合作博弈能夠增進合作雙方的利益以及整個社會的利益，產(chǎn)生合作剩余，包括企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與稅務機關(guān)、企業(yè)與客戶之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當行為，很多場合下都可以達到雙贏或多贏的效果。企業(yè)需要樹立博弈思想。既要協(xié)調(diào)好與稅務機關(guān)的關(guān)系。又要充分利用與客戶及其他企業(yè)之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務籌劃的空間，盡最大努力發(fā)揮出稅務籌劃的潛在功效。
(五)稅務籌劃的成本效益思想稅務籌劃的重要性在實踐中并非都能達到預期效果，其中，稅務籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設計時，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務籌劃方案是否能給企業(yè)帶來凈收益。
稅務籌劃作為一種日益流行的財稅管理活動。在獲得增量收益的同時，必然會產(chǎn)生稅務籌劃成本。最優(yōu)稅務籌劃方案是多種備選籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務籌劃收益是指納稅人因?qū)嵤┒悇栈I劃而獲得的稅收利益，即實施籌劃方案前后產(chǎn)生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務籌劃成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是指納稅人為開展稅務籌劃而直接發(fā)生的人力、財力和物力的耗費，包括稅務籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務籌劃的機會成本。通常。企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營范圍越廣、業(yè)務越復雜，稅務籌劃成本也就越高。稅務籌劃的成本效益思想要求將企業(yè)稅務籌劃方案可能發(fā)生的成本與預期收益進行比較。當稅務籌劃收益顯著大于稅務籌劃成本時，該籌劃方案才是科學合理的、成功的和理性的。此外，企業(yè)稅務籌劃還必須充分考慮貨幣時間價值，應將企業(yè)眼前利益與長期目標結(jié)合起來，使收益流和成本流現(xiàn)值化，以免造成企業(yè)短期行為。
【關(guān)鍵詞】稅務籌劃；稅務籌劃誤區(qū)稅務籌劃方法
一、相關(guān)背景
稅務籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，進行納稅方案的優(yōu)選，從而有限度地節(jié)約稅務成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務籌劃的前提條件是不能違反我國稅法及有關(guān)法律，否則將會走進稅務籌劃的誤區(qū)，誤入偷稅漏稅的歧途，結(jié)果是節(jié)稅不成，損失慘重。納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔。近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機構(gòu)一項特別有前景的業(yè)務。 稅務籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。
二、稅務籌劃
（一）稅務籌劃的含義
稅務籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
（二）稅務籌劃的特點
稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業(yè)性的特點。
三、稅務籌劃的方法
稅務籌劃的方法很多，而且實踐中也是多種方法結(jié)合起來使用。利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法等幾種方法。
1.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。
2.利用分劈技術(shù)
分劈技術(shù)，是指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅務籌劃技術(shù)。
3.利用稅收扣除
利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而實現(xiàn)相對節(jié)稅的稅務籌劃方法。在收入相同的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應納稅額也就越小，從而節(jié)稅會越多。
4.利用稅收抵免
利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數(shù)額就越大，應納稅額就越小，從而節(jié)減的稅額就越大。
5.利用退稅
利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。
6.納稅期的遞延
利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于投資，相對節(jié)減稅收。
企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進行處理。通過處理使得當期的會計所得大于應納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負債，即可實現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。
7.轉(zhuǎn)讓定價籌劃法
轉(zhuǎn)讓定價籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行的稅務籌劃。是稅務籌劃的基本方法之一。被廣泛地應用于國際、國內(nèi)的稅務籌劃實務當中。
轉(zhuǎn)讓定價，是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔的稅負高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，使他們共同承擔的稅負和各自承擔的稅負達到最少。
企業(yè)之間轉(zhuǎn)移收入或利潤時定價的主要方式有：
(1)以內(nèi)部成本為基礎進行價格轉(zhuǎn)讓。
(2)以市場價格為基礎進行價格轉(zhuǎn)讓。
(3)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行價格轉(zhuǎn)讓。
8.稅法漏洞籌劃法
利用稅法漏洞進行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實務中征管方大大小小的漏洞進行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭取自己并不違法的合理權(quán)益。
漏洞主要指稅法對某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語法或字詞有歧義而導致對稅法理解的多樣性以及稅法應該具有而實際操作時有較大部分的忽略。漏洞在一國的稅法之中是必然存在的，而且星星點點地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中，主要是由時間變化、地點差異、人員素質(zhì)、技術(shù)手段以及經(jīng)濟狀況的復雜、多樣和多變的特點所決定的。
9.會計處理方法籌劃法
利用會計處理方法籌劃法就是利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，同一經(jīng)濟事項有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業(yè)的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認。所以，通過對有關(guān)會計處理方法籌劃也可以達到獲取稅收收益的目的。
四、稅務籌劃過程中常見的誤區(qū)
1.稅務籌劃就是和稅務局兜圈子。大部分納稅人對偷稅和合理避稅的概念模糊。
偷稅，是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。
逃稅，是指納稅人對已經(jīng)發(fā)生的應稅經(jīng)濟行為的實現(xiàn)形式和過程進行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應稅行為的行為。
稅務籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動。
從以上敘述可以看出這樣兩點含意：
一是避稅不同于偷稅，前者手段是合法的，后者是非法的；
二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。
因此，把“避稅”與“稅務籌劃”相比較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。也許有人會說，作為一個納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“稅務籌劃”，而只要關(guān)注是否可以達到減輕稅負的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因為偷、逃稅一旦敗露要受法律懲罰。但是對于立法者或政府稅務部門，準確地判定“避稅”和“節(jié)稅”卻是絕對必要的，因為對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度是不同的。防范避稅關(guān)系到維護國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節(jié)稅”這個重要的利益驅(qū)動器，則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控的重要手段。
2.稅務籌劃就是節(jié)稅。這種認識不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從一些稅務籌劃書籍中不難看出，絕大多數(shù)從事稅務籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時，都把稅收負擔最低化作為稅務籌劃的目的。稅務籌劃屬于企業(yè)財務成本管理的范疇，財務成本管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)的價值或股東財富的最大化，而稅收負擔最低化并不意味著企業(yè)就可以實現(xiàn)上述目標。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價值或股東財富最大化為目標，節(jié)稅并不是真正的目的。相反，在特殊情況下，稅收籌劃還得選擇稅負較高甚至最高的納稅方案。
例如，一家位于企業(yè)所得稅低稅率區(qū)域的公司，到企業(yè)所得稅高稅率區(qū)域設立一家公司時，擺在決策者面前的首要問題是設立非獨立核算的分公司還是設立獨立核算的子公司呢？顯然，單從稅收負擔的角度來考慮，在高稅區(qū)設立非獨立核算的分公司可以起到節(jié)稅的效果。但如考慮到非獨立核算的分公司與子公司之間的差異，如分公司沒有獨立的經(jīng)營決策權(quán)，不能獨立地對外簽署合約等，可能會對公司的運營帶來不利的影響，特別是當這種不利因素給企業(yè)帶來的損失超過減輕稅收負擔所帶來的收益時，設立分公司就成為一個不好的決策方案。
3.籌劃須經(jīng)稅務機關(guān)認可。目前，大部分開展稅務籌劃業(yè)務的注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所在與納稅人簽訂收費協(xié)議時，把稅務籌劃方案是否得到主管稅務機關(guān)的認可，作為衡量稅務籌劃是否成功的標準。如果主管稅務機關(guān)認可了籌劃方案，則中介機構(gòu)收取的籌劃費用為：新方案比原來企業(yè)的納稅方案減少的稅額的一定比例。這種方法與中介機構(gòu)的性質(zhì)相悖：注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所是依法設立的社會中介機構(gòu)，其有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)獨立、客觀、公正地出具一些方案或報告的權(quán)利，同時也有為所出具的方案或報告承擔法律責任的義務。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務機關(guān)認可才有效的話，將出現(xiàn)如下不良后果：一是中介機構(gòu)喪失了獨立性，違背了其設立時的初衷；二是減輕了中介機構(gòu)從事稅收籌劃的責任，而無形中加大了稅務部門的風險。也就是說，如稅務部門認可了某籌劃方案，而事實上該籌劃方案存在某些問題時，認可該方案的稅務部門將要對此承擔法律責任，出具方案的中介機構(gòu)則會以方案已經(jīng)稅務部門認可而推卸其責任。
4.稅務籌劃無所不能。事實上，稅務籌劃只是企業(yè)財務成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅務籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。而且稅收籌劃的空間與企業(yè)的應納稅種、企業(yè)的年應納稅額以及企業(yè)財務核算的現(xiàn)狀休戚相關(guān)。很難想像，在一家應納稅稅種單一、年應納稅額少、企業(yè)財務會計核算規(guī)范的企業(yè)中，稅收籌劃能發(fā)揮很大的作用。
5.稅務籌劃是亡羊補牢。一些企業(yè)“平時不燒香，急時抱佛腳”，把注冊稅務師看成為“消防隊員”，把請注冊稅務師做稅收籌劃當做“花錢請人來消?”因此，不是在發(fā)生應稅行為或納稅義務之前聘請注冊稅務師出謀劃策，而是等到納稅義務已經(jīng)發(fā)生或已被稅務機關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時，才想起了注冊稅務師和稅收籌劃，企圖想方設法通過注冊稅務師的智商消滅或解除納稅義務，懇求注冊稅務師來維護自己所謂的合法權(quán)益。當然，到頭來是“竹籃打水一場空”。
總之，只有在提高對稅務籌劃重要性認識的基礎上，正確理解稅務籌劃的含義，走出稅務籌劃誤區(qū)，通過研究和實踐，發(fā)揮企業(yè)各方面的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，使企業(yè)獲得更大利益，在健康、快速的軌道上飛速前行。
參考文獻：
[1]尹音頻，劉科.稅收籌劃[M].西南財經(jīng)大學出版社，2003.
關(guān)鍵詞：“營改增”；施工企業(yè)；稅務籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-02
前言
“營改增”政策應用于施工企業(yè)納稅管理當中，對施工企業(yè)稅務籌劃帶來了較大的影響，其在一定程度上降低了施工企業(yè)的稅負，有利于提升施工企業(yè)進行結(jié)構(gòu)調(diào)整，使其在新時期下，注重降低成本，促進經(jīng)濟效益提升。但是“營改增”應用過程中，其對施工企業(yè)原有的財務管理模式帶來了較大的影響，加上這一政策剛剛推行，施工企業(yè)勢必存在一個適應期，這對于施工企業(yè)前期的稅務籌劃可能帶來一定的影響。施工企業(yè)如何把握“營改增”帶來的新契機，把握“營改增”帶來的影響，從而對稅務籌劃工作進行有效安排，成為施工企業(yè)必須考慮的一個重要議題。
一、“營改增”對施工企業(yè)的影響分析
（一）稅負的影響
“營改增”的實施目的在于降低施工企業(yè)的稅負，保證施工企業(yè)能夠降低成本，從而獲取較好的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)施工企業(yè)快速的發(fā)展和進步。但是施工企業(yè)粗放式的管理方式，導致其財務管理機制無法適應“營改增”需要，原本的降負目標沒有達到，反而增加了施工企業(yè)的稅收負擔。例如“營改增”中采取了簡易計稅的方法，簡易計稅征收3%的稅金。但是增值稅應用于施工企業(yè)當中，勢必會導致施工企業(yè)面臨新的稅收負擔，加上施工企業(yè)在成本控制方面不足，導致稅收壓力增大[1]。
（二）發(fā)票管理的影響
施工企業(yè)在原材料購買時，涉及到了增值稅進項稅額的核算及抵扣問題。一些供應商利用自身資質(zhì)，開設一些虛假發(fā)票，導致增值稅專用發(fā)票不合法，容易出現(xiàn)增值稅無法抵扣的問題。隨著“營改增”政策的應用，這一現(xiàn)象得到了控制。一些施工企業(yè)在進行發(fā)票管理過程中，就需要加強發(fā)票管理。這樣一來，施工企業(yè)如何在短時間內(nèi)進行發(fā)票的收集、審核以及整理工作，會對施工企業(yè)稅收籌劃帶來較大的影響[2]。
（三）財務管理的影響
面臨“營改增”帶來的新形勢，施工企業(yè)在進行財務管理過程中，需要在增值稅賬務處理方面有所改變，能夠在稅額和賬目價值方面進行有效考慮，保證稅務籌劃可以滿足財務管理需要。從施工投資角度來看，勞務費用的投資占到了總投資的30%左右。利用“營改增”政策后，賬目價值和稅額方面得到了較好的調(diào)整，降低了成本。但是財務管理過程中，需要對稅額和賬目價值進行處理，使財務管理工作量增大，如何做好這一工作，成為施工企業(yè)面臨的一個重點內(nèi)容。
二、基于“營改增”的施工企業(yè)財務管理中的稅務籌劃對策分析
從“營改增”角度分析稅務籌劃對策，需要考慮現(xiàn)階段“營改增”應用于稅務籌劃中存在的問題，保證相關(guān)對策具有較強的針對性，從而對問題予以有效解決。具體內(nèi)容我們可以從下面分析中看出：
（一）“營改增”實施帶來的問題
1.稅負增加問題
對于施工企業(yè)稅務籌劃來說，“營改增”是一把雙刃劍，對“營改增”有效應用，可以降低施工企業(yè)的稅負，但若是不能夠很好地把握“營改增”政策，可能導致施工企業(yè)稅負加劇。施工企業(yè)發(fā)展過程中，成本問題主要涉及到了人工成本和材料成本，人工成本費用的提升，導致人工成本較大。而“營改增”中并未就人工成本進項稅進行抵扣，使稅負增加。從材料成本角度來看，由于施工企業(yè)缺乏增值稅發(fā)票，導致進項稅無法抵扣。施工企業(yè)在對機械設備使用過程中，之前年度的固定資產(chǎn)折舊成本不加入到進項稅抵扣當中，使施工企業(yè)的稅負有所增加[3]。
2.人員業(yè)務能力問題
企業(yè)內(nèi)部一些會計人員就“營改增”問題認識不足，缺乏對“營改增”政策的有效學習，一些施工企業(yè)對“營改增”重視程度不足，使得財務管理中不能夠?qū)Α盃I改增”產(chǎn)生的一些新問題予以把握，導致“營改增”背景下，稅務籌劃效果、質(zhì)量較差。
3.企業(yè)自身管理存在問題
施工企業(yè)在進行管理過程中，并未進行集約化的管理，導致施工承包的方式較為簡單，使企業(yè)實際生產(chǎn)過程中，面臨一定的資金風險、技術(shù)風險和管理風險，在進行進項稅管理時，缺乏針對性，從而難以實現(xiàn)進項稅額抵扣，加大了稅收負擔。同時，招標管理過程中，受到“營改增”的影響，招標書的內(nèi)容也發(fā)生了較大的變化。在進行投標書制定過程中，缺乏對進項稅額的考慮，導致成本預測難度增大，使施工企業(yè)在盈利方面，面臨著較大的風險問題。再者，增值稅屬于價外稅的一種，往往在價款中進行扣除，而現(xiàn)行的標書規(guī)范，并未就這一問題予以明確規(guī)定，導致標書中就增值稅如何體現(xiàn)問題，存在較大的隨意性，從而給稅務籌劃帶來了一定的困難。
（二）施工企業(yè)應對對策分析
施工企業(yè)應對“營改增”帶來的稅務籌劃問題時，采取的相關(guān)對策需要具有較強的針對性，能夠從財務管理中面臨的實際問題角度出發(fā)，保證相關(guān)措施能夠?qū)栴}予以有效解決。具體可從以下幾點進行考慮：
1.提升稅務籌劃能力
施工企業(yè)稅務籌劃應該結(jié)合“營改增”政策的具體內(nèi)容，在進行固定資產(chǎn)管理過程中，可以減少機械設備方面的投入，不急需的情況下，可以采用租賃等方式，獲取機械設備，從而達到降低稅負的目標?！盃I改增”中對之前的固定資產(chǎn)折舊費用不以進項稅進行抵扣，施工企業(yè)可以根據(jù)這一規(guī)定，在下一年度購買固定資產(chǎn)，實現(xiàn)進項稅抵扣，降低稅負。同時，施工企業(yè)在進行稅務籌劃時，需要對進項稅抵扣條件予以明確，通過利用增值稅專用發(fā)票，降低自身的稅負。
2.完善自身的財務管理團隊
應對“營改增”帶來的財務管理工作變化，施工企業(yè)需要對內(nèi)部財務管理人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務水平進行改善，能夠使財務管理人員對“營改增”政策有一個較好的認知，從而使其在以后的工作當中，能夠?qū)ⅰ盃I改增”滲透到稅務籌劃工作當中，保證財務管理水平得以提升，更好地降低施工企業(yè)的稅收負擔。財務管理團隊的建設，還要注重財務管理團隊能夠與稅務部門保持良好的溝通，對稅法相關(guān)規(guī)定予以較好的了解和認知，保證在稅務籌劃時，能夠?qū)φ邇?yōu)勢予以把握，提升工作效率和質(zhì)量。
3.加強企業(yè)管理模式完善
企業(yè)管理模式的完善，需要結(jié)合“營改增”政策的具體情況，制定新的發(fā)票管理模式，保證進項稅得到有效抵扣，降低施工企業(yè)面臨的稅負問題。例如成立專門的辦稅組織，針對增值稅發(fā)票問題進行有效處理，獲取更多的可抵扣稅款。同時，施工企業(yè)要注重提升自身的管理水平，在投標過程中，能夠獲得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)抵稅目標。在標書編制以及合同簽訂過程中，能夠?qū)﹄p方權(quán)責和義務予以明確，使自身的合法利益不受到侵害。
三、結(jié)束語
“營改增”政策推行下，施工企業(yè)原有工作模式勢必受到較大的影響，這給施工企業(yè)稅務籌劃帶來了較大的困難。一些施工企業(yè)由于對“營改增”把握不當，可能會導致稅收負擔加劇，降低其經(jīng)濟效益，給施工企業(yè)發(fā)展帶來較大的困難。施工企業(yè)必須對“營改增”帶來的影響予以明確認知，并能夠?qū)Α盃I改增”的內(nèi)涵進行深入的分析和研究，對自身的發(fā)展模式和經(jīng)營管理模式予以改變，使其由原來的粗放型發(fā)展模式，朝著精益化、集約化方向轉(zhuǎn)變，使其降低成本，提升經(jīng)濟效益。除此之外，“營改增”形勢下，施工企業(yè)要做好稅收籌劃工作，利用增值稅發(fā)票實現(xiàn)稅款抵扣，降低自身的稅收負擔。
參考文獻：
[1]謝世偉.“營改增”后施工企業(yè)財務管理中的稅務籌劃[J].財會學習，2016（20）：155.
