發(fā)布時間：2022-09-20 20:32:32
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的碳會計論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
(一)綠色會計的概念
綠色會計（又稱環(huán)境會計）的概念：依據(jù)國家相關法律、法規(guī)，以貨幣計量作為計量單位，記錄核算由于經(jīng)濟的快速發(fā)展對環(huán)境造成的影響，國家在整治環(huán)境污染的中發(fā)生的成本費用，環(huán)境的維護和開發(fā)時對企業(yè)和社會產(chǎn)生的經(jīng)濟效益等方面進行綜合評估與報告。環(huán)境會計把自然環(huán)境的內容納入其中，將會計實務與環(huán)境科學相結合為決策者進行經(jīng)濟及環(huán)境決策提供大量有用信息。
(二)低碳經(jīng)濟與綠色會計的關系
低碳經(jīng)濟與綠色會計關系密切，相輔相成。低碳經(jīng)濟是目標，綠色會計是發(fā)展經(jīng)濟的必然趨勢。經(jīng)濟對環(huán)境造成的影響沒有在傳統(tǒng)的會計核算中加以體現(xiàn)，面對經(jīng)濟的快速發(fā)展同時社會自然環(huán)境問題越來越顯著，不解決這兩個相互依存又相互矛盾體，會阻礙我國整個經(jīng)濟的發(fā)展。
二、低碳經(jīng)濟下綠色會計在運行中存在的問題
我國綠色會計發(fā)展較發(fā)達國家而言起步晚，各項制度不完善，綠色會計總體建設比較薄弱，核算難度比較大，目前綠色會計在實施中還存在以下幾個難題：
(一)法律制度不健全、實務操作性差
自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護法（試行）》以來，雖然我國已經(jīng)制定了一些保護環(huán)境的法規(guī)，但是，綠色會計的法律法規(guī)幾乎是一片空白。沒有相關的法律法規(guī)及制度的強制性要求，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出很難自覺地轉化為行動。
(二)綠色會計所需的復合型人才缺乏
低碳經(jīng)濟條件下綠色會計的研究主要是專業(yè)學者進行的,沒有開設關于綠色會計的培訓,導致企業(yè)中專業(yè)人才并不多,這成為我國企業(yè)實施低碳經(jīng)濟會計核算的主要障礙。在我國各大高校也沒有開設綠色會計相關的課程，社會培養(yǎng)出來的會計人才專業(yè)技能相對也比較單一。綠色會計的發(fā)展迫切需要復合型人才。
(三)缺少環(huán)保意識，對綠色會計認識不夠
隨著全球氣候變暖，低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的主流模式。意識決定行為，我國大多數(shù)企業(yè)認為保護環(huán)境是建立在大眾的共同努力之下的，它是全民的義務，它不是某個企業(yè)的義務，它更應該是環(huán)境保護相關部門的主要責任。目前，有許多企業(yè)只著眼于眼前的利益，在追求企業(yè)利益最大化的目標下，肆意消耗資源，破壞生態(tài)環(huán)境。
(四)經(jīng)濟利益與環(huán)保支出之間存在矛盾
在企業(yè)建設中資金的缺乏，科技投入與經(jīng)濟產(chǎn)出之間的矛盾是出現(xiàn)這一狀況的重要原因。面對環(huán)境治理所需的大量資金投入，普通的中小企業(yè)本著利潤最大化的目的，很難在資金的短缺的情況下增加環(huán)境治理成本。
(五)綠色會計實施理論不完善
在我國低碳經(jīng)濟下綠色會計的基本理論研究尚不成熟，相關的法律法規(guī)不完善，也致使我國政府機構對企業(yè)單位監(jiān)管不夠，政府對于環(huán)境信息的披露管理松散等問題。
三、大力推行綠色會計的建議
(一)完善法律制度提高財務實踐可操作性
法律具有強制性，法的效力高于一切。國家應將綠色會計合法化，制定適合綠色會計實施的相關法律、法規(guī)，完善環(huán)境保護等法律法規(guī)。在有條件的地區(qū)進行綠色會計試點工作，直至向全國進行推廣。
(二)培養(yǎng)綠色會計需要的復合型人才
綠色會計作為現(xiàn)代會計的一門新學科，會計人員不僅要求掌握扎實的會計專業(yè)知識，還必須熟練悉掌握專業(yè)知識以外的多方面知識，如：法律、環(huán)保、科技等。只有具備了相關方面知識，才能在綠色會計核算中快速識別哪些是環(huán)境成本，哪些是低碳成本，幫助企業(yè)尋找降低環(huán)境成本的控制要點。社會迫切需要培養(yǎng)一批復合型人才來應對日益嚴峻的惡劣環(huán)境。
(三)加強綠色會計文化宣傳力度，增強民眾環(huán)保意識
低碳經(jīng)濟條件下實施綠色會計需要社會各部門、各界人士的共同努力，政府部門要起到帶頭作用，協(xié)調好社會各行業(yè)、各部門工作，使他們增強環(huán)保意識。
(四)政府對中小型企業(yè)進行政策傾斜和有效監(jiān)督
由于中小型企業(yè)在實施綠色會計中存在資金短缺、技術手段落后等困難，國家可以適當對中小型企業(yè)實行一些必要的優(yōu)惠政策，如：補貼，退稅，貸款發(fā)放等，來調動企業(yè)在綠色會計實施中的積極性。
(五)綠色會計信息披露作為一項政治任務強制執(zhí)行
國家的政府監(jiān)管部門有必要采取強制措施。可通過立法以規(guī)范綠色會計的信息披露，對披露綠色會計信息進行有效的宣傳，政府對于綠色會計信息披露還要增強監(jiān)督。同時，企業(yè)也要在資產(chǎn)負債表、利潤表等財務報表增設與環(huán)境保護相關的項目。
四、結語
1.企業(yè)內部會計控制制度不健全，缺乏審計部門獨立設性。政府部門并沒有制定出一套完整地內部會計控制體系，導致各部門沒有統(tǒng)一的動態(tài)體系監(jiān)督標準，監(jiān)督流于形式，沒有建立有效的激勵機制。部分煤炭企業(yè)管理者對內部審計認識不當，僅僅將內部審計當作企業(yè)財務部門對各部門財會業(yè)務辦理的定期工作檢查，并且審計委員會因缺乏獨立性，不能發(fā)揮內部審計對企業(yè)內部會計控制的作用。同時，企業(yè)的績效考核不合理，部分企業(yè)的管理人員簡單的認為績效考核僅僅是人力部門的工作，與企業(yè)的內部會計控制無關，沒有將內部會計控制相關內容設為績效考核的標準，不能充分調動所有員工參與企業(yè)內部會計控制的熱情。
2.企業(yè)內部會計機構設置不合理。會計業(yè)務辦理不規(guī)范，會計信息嚴重失真，企業(yè)內部會計控制的建設的目的之一就是通過規(guī)范的財會業(yè)務辦理過程來保證會計信息的質量。但在企業(yè)實際會計業(yè)務操作過程之中，企業(yè)沒有完善和嚴格的會計業(yè)務辦理流程以及業(yè)務辦理的規(guī)章制度，會計從業(yè)人員有較大的操作空間和隨意性，不能確保會計人員嚴格按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理各項會計業(yè)務，也不能保證財會人員為企業(yè)管理者提供的會計信息的真實性，不能為管理者的決策提供可續(xù)可靠的依據(jù)，也為企業(yè)長期的健康穩(wěn)定發(fā)展留下了嚴重的隱患。
二、建設煤炭企業(yè)內部會計控制的建議
1.增強對煤炭企業(yè)內部會計控制重要性的認識。一定的環(huán)境氛圍影響企業(yè)制度的實施，受長期經(jīng)濟體制以及行業(yè)發(fā)展環(huán)境的影響，我國煤炭企業(yè)內部會計控制意識相對比較薄弱。因此，我國煤炭企業(yè)要想建立完善的內部會計控制制度，必須了解企業(yè)內部會計控制體系對企業(yè)的重要作用，理解內部會計控制的內涵，掌握企業(yè)內部會計控制的基本原則并應用到具體的工作之中，讓企業(yè)所有的員工都參與到企業(yè)內部會計控制體系之中，讓內部會計控制體系成為企業(yè)管理體系的有機組成部分。管理者應當積極主動地進行宣傳，重視對會計的監(jiān)督，起著先鋒模范帶頭作用，使員工增強對其重要性的認識。
2.規(guī)范會計業(yè)務辦理，保證會計信息的真實性。通過規(guī)范的業(yè)務辦理來保證企業(yè)會計信息的真實性是企業(yè)建立完善內部會計控制體系的主要目的之一。企業(yè)必須依據(jù)國家法律政策以及企業(yè)管理體制，建立完善而且規(guī)范的財會業(yè)務辦理流程以及財務規(guī)章制度，讓企業(yè)所有財會業(yè)務的辦理都有據(jù)可循，保證所有財會業(yè)務的辦理都是按照相關的流程辦理，從而確保企業(yè)會計信息的真實性，為企業(yè)高層管理者的決策提供科學可靠的依據(jù)，規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中的各種風險。
3.完善企業(yè)管理體制，科學設置相關人員權限。企業(yè)的內部會計控制是企業(yè)管理體制的有機組成部分，企業(yè)的管理體制直接影響到企業(yè)內部會計控制水平。當前我國煤炭企業(yè)的管理體制普遍不太完善，崗位以及職權設置不合理，部分企業(yè)沒有依據(jù)企業(yè)會計內部控制的原則對不相容職位分離。煤炭企業(yè)需要對現(xiàn)有管理體制進行梳理，理順企業(yè)的管理關系以及職權關系，保證企業(yè)內部管理的制約平衡。同時，隨著煤炭企業(yè)管理信息化的進一步推進，企業(yè)需要加強對員工的權限管理，科學合理設置員工信息系統(tǒng)權限，防止部分員工權限超出其職責范圍。
4.加強對企業(yè)內部會計的監(jiān)督。國家要建立一整套的內部會計控制體系，保證各部門分工明確，有效地對企業(yè)內部會計實行監(jiān)管，定期對企業(yè)財產(chǎn)進行清查。加強監(jiān)事會的監(jiān)督職能和對公司財務的監(jiān)督檢查權，使公司各個機構相互制衡。企業(yè)要明確對會計事項進行審批的人員、辦理人員、財務保管人員以及登記賬款人員的權利和義務及責任,避免因權責不明在遇到問題時相互推誘,出現(xiàn)“踢皮球”的現(xiàn)象,或者因為職權重疊而產(chǎn)生的越權現(xiàn)象。
近年來，我國煤炭企業(yè)普遍重視會計管理工作的建設，采取多項措施提升會計管理水平，煤炭會計行業(yè)整體來說較好，但還以下幾個方面還存在有待改善之處：
1.會計信息存在滯后情況
對于煤炭企業(yè)會計管理來說，信息管理十分重要，因此，無論決策者還是管理人員，都要及時了解企業(yè)的所有數(shù)據(jù)，只有這樣，才能做好企業(yè)發(fā)展的決策工作，才能推動企業(yè)更快更好的發(fā)展。事實上，我國許多煤炭企業(yè)在信息管理方面，還存在這樣那樣的缺點，譬如，由于信息管理未實現(xiàn)透明化、集成化，其不對稱性致使會計信息準確度不高，誤導了企業(yè)高層的決策，嚴重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。此外，在很多煤炭企業(yè)的各個層面，還存在隱瞞信息，甚至上報虛假信息的現(xiàn)象，造成會計信息嚴重失實，無法正確進行核算，不僅延誤了填制報表，同樣也嚴重影響了企業(yè)的決策方向。
2.資金管理意識相對淡薄
管理、融資、銷售等類型的風險，是煤炭企業(yè)中常見的資金鏈風險。企業(yè)資金的管理，首先要求各級領導以身作則，強化資金管理意識，做好表率，但是在這方面，許多煤炭企業(yè)管理人員普遍存在不能合理分配、管理和使用資金的現(xiàn)象，造成企業(yè)資金缺口。另一方面，很多煤炭企業(yè)資金管理規(guī)劃不夠詳細和嚴謹，未完善財務分析的方式，且使用方法不當，導致資金大量流失，加之未明確賒銷制度，銷售回款不及時，從而引發(fā)企業(yè)資金緊張，甚至造成企業(yè)資金鏈斷裂，危及企業(yè)正常經(jīng)營。
3.企業(yè)內部資金支出標準不規(guī)范
目前，很多煤炭企業(yè)對于收支工作的管理缺乏力度，存在企業(yè)資金管理制度不完善，以及內部資金使用不集中等問題，已嚴重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。由于企業(yè)未統(tǒng)一內部經(jīng)費開支的標準，因而造成企業(yè)部門與部門之間，存在經(jīng)費開支嚴重失衡的問題。從煤炭企業(yè)財務管理的角度來說，由于超支現(xiàn)象嚴重，沒有準確把握支出標準，因而導致財務監(jiān)督乏力，措施形同虛設，阻礙了財務管理工作的有效開展。
二、煤炭企業(yè)會計管理新的發(fā)展思路探討
煤炭企業(yè)只有強化內部資金管理，有效控制財務工作，完善資金管理的各項制度，杜絕有如挪用資金等問題的發(fā)生，才能實現(xiàn)健康有序發(fā)展。與此同時，企業(yè)還應進一步加強內部監(jiān)督和控制的管理，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保持資金流轉的暢通，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。關于如何解決煤炭企業(yè)資金管理的問題，筆者提出以下幾點建議，以供參考：
1.從根本上加強企業(yè)資金管理，做好科學性決策
煤炭企業(yè)只有做好各環(huán)節(jié)的資金管理，才能從根本上解決資金管理出現(xiàn)的問題。因為在企業(yè)經(jīng)營流程中，每一個生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，都保持著一定的連貫性，一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，將影響企業(yè)的整體發(fā)展。因此，實時監(jiān)控資金流轉狀況，強化各環(huán)節(jié)資金管理，就顯得十分必要。與此同時，為避免企業(yè)資金鏈發(fā)生斷裂，企業(yè)應進行市場調研，做好可行性規(guī)劃分析，合理使用資金。對于企業(yè)資金鏈的管理，一般從兩個方面著手，一是外部管理，改善市場環(huán)境的適應性，以避免資金風險。二是內部管理，為降低企業(yè)經(jīng)營的風險，企業(yè)應有效監(jiān)督資金運行狀況，健全和規(guī)范內部管理系統(tǒng)，進一步加強企業(yè)財務管理工作。
2.建立健全內部控制制度，做好監(jiān)督和管理工作
煤炭企業(yè)內部控制機制的建立和完善，另一關鍵即在于內部財產(chǎn)的有效控制，嚴格規(guī)劃和制定內部財務制度，規(guī)范企業(yè)的物資采購、支出和分配等程序，進一步加強各項資產(chǎn)的管理，對財務漏洞采取合理措施。另一方面，應在企業(yè)各個部門，強化資金管理的落實工作。煤炭企業(yè)內部資金的管理，關系到企業(yè)運營的每一環(huán)節(jié)，因此，相關管理人員都應提升財務管理意識，而非只有財務部門負責用好和控制好企業(yè)資金的任務，要統(tǒng)一財務管理的認識，實施全員參與。同時，也要提高資金的使用效率和效果，充分發(fā)揮每項資金的積極作用，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
3.進行全面預算，促進企業(yè)資金健全運轉
目前，煤炭市場環(huán)境復雜，企業(yè)外部不穩(wěn)定因素增多，基本生產(chǎn)壓力較大，其財務管理有待完善，因此，企業(yè)應加大資金管理力度，全面進行預算改革。應對企業(yè)的現(xiàn)金流轉進行合理規(guī)劃和控制，建立和完善企業(yè)現(xiàn)金預算體系。首先，建立和完善月度、季度和年度的資金預算管理表，并根據(jù)企業(yè)實際的運營狀況，及時做出相應的調整。其次，重視企業(yè)資金流轉及核算的研究分析，構建一套完整的資金分析的科學體系。最后，進一步強化企業(yè)財務部門的管理工作，有效控制財務預算，使其“金融管理”和“結算中心”的作用得以充分發(fā)揮，同時，加強企業(yè)子公司、分公司的財務管理，促進各方面資金的有效結合，并深化和優(yōu)化其運作流程，及時掌握預算，以提高企業(yè)運營效率。
4.規(guī)范開支標準，對各項開支計劃進行明確
首先，企業(yè)的決策層以及財務部門，應細致分析企業(yè)資金收支的詳細情況，在此基礎上，制定科學合理的開支計劃，經(jīng)過嚴格論證，從而制定出符合煤炭企業(yè)實際狀況的財務開支標準。下一步，還應控制好企業(yè)的收支，嚴格按照年度預算落實收支，力爭在預算范圍之內控制好實際開支。此外，還應嚴格執(zhí)行各項支出的標準，堅決抵制虛假支出的行為。
5.會計工作標準化，提高預算約束效力
完善我國煤炭企業(yè)的會計工作，必須以此為基礎。其有以下兩種實現(xiàn)的途徑：一是需要財政部門和人事部門通力合作，根據(jù)相關制度，嚴格執(zhí)行經(jīng)費開支的基本標準，經(jīng)科學論證，制定出符合煤炭企業(yè)實際運營狀況的財務開支標準，從而使煤炭企業(yè)各項經(jīng)費支出有章可循，有法可依；二是對于煤炭企業(yè)的各項日常開支，要在年度預算計劃中加以落實。比如說，可將用于業(yè)務接待、車輛使用等日常開支納入公務費開支之中。而公務費的開支總額，需嚴格限定在一定范圍當中，若因種種原因造成超支現(xiàn)象，可采取適當措施予以解決。
6.提升會計信息化水平，提高會計管理效率
目前，在煤炭行業(yè)內部，會計信息化水平還不高，會計工作開展仍以傳統(tǒng)的工作方式為主，主要依靠人力的工作方式，不利于會計工作效率的提升，同時人力會計在工作中，難免存在疏漏、錯賬、漏帳的可能，而會計信息化的引入，能夠借助先進的計算機信息技術，在大量的會計報表整理、統(tǒng)計、計算工作中，以計算機來替代傳統(tǒng)的人力方式，將會計人員從繁重的工作中解放出來，使之將更多的精力投入管理型會計工作的建設，從事更加高級的分析和研究工作。
7.推動煤炭會計由核算會計向管理會計的轉變
隨著煤炭行業(yè)的發(fā)展，會計工作量不斷提升，會計管理工作也應該適應時展的需要，實現(xiàn)從核算型會計向管理型會計的轉變。核算型會計在工作的側重點、工作實效、工作內容方面，都存在一定的局限性，不利于對企業(yè)經(jīng)營狀況的準確把握和科學決策。而管理型會計通過對會計信息的深加工和再利用，實現(xiàn)整個過程的預測、決策、規(guī)劃、考核的科學規(guī)劃和實施，實現(xiàn)以企業(yè)最佳經(jīng)濟效益為目的的動態(tài)管理，因此，由核算會計向管理會計的轉變是煤炭會計未來的發(fā)展方向。
三、結束語
在審計過程中，我們經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)，一些單位和部門為了一定的目的變通票據(jù)，虛構經(jīng)濟業(yè)務，做虛假會計憑證，進而制造假賬。審計識別虛假會計憑證，對提高審計質量，減少審計風險都有其重要意義。對在審計中如何來識別種種的虛假會計憑證，談一些粗淺的看法。
一、識別虛假會計憑證，對保證審計工作質量具有十分重要的意義
一是虛假會計憑證是會計信息虛假的基本構成因素和基礎。二是在虛假會計憑證的背后隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索。三是審計人員對虛假會計憑證的識別，關系審計工作質量和審計風險控制，因此在審計工作的實踐中，審計人員必須要重視對虛假會計憑證的識別與查處。
二、偽造會計憑證的目的
違紀、違法、違規(guī)的單位或部門偽造會計憑證目的，一是隱瞞利潤，偷逃稅款制作假憑證來虛增成本。如假造工資表等增加成本支出?；蚴菍⒇斀?jīng)法規(guī)、會計制度中不能報銷的發(fā)票，變換成可報銷的汽油、修理、印刷費等發(fā)票。二是為了完成本年度利潤指標作假憑證來虛增利潤。如隨意開具銷貨發(fā)票，編造虛假銷售，從而虛增應收賬款。三是開具各種假發(fā)票套取現(xiàn)金，用于支付各種不合規(guī)的開支。四是將國有資金轉化成投資興辦的有個人參股的有限責任公司，從中牟取利益 ，而制造假憑證。五是為形成小金庫或小團體私分公款制造假憑證?？梢娞摷贂嫅{證是審計工作的大敵，審計人員要做到對虛假會計憑證進行準確識別，而必須掌握識別虛假會計憑證的特征。
三、虛假憑證的特點
一是記賬憑證所附原始憑證的日期、數(shù)量、單位、單價、品種、規(guī)格、收款人、填寫不規(guī)范，或干脆不填寫，金額一般某個整數(shù)，收款單位印章不清楚等特點。
二是日期與發(fā)票的連續(xù)號碼不相稱，同一個單位開出的同一種發(fā)票，日期在前的號碼卻在后，日期在后的號碼反而在前。
三是自制的獎金或其他各種補助費表上領取人簽字的字跡差不多，或一人代領多人，或人事工資部門下達的工資單與財務部門實際發(fā)放工資單不一致。
四是發(fā)票 內容與相對應的科目不對應。
五是大量的發(fā)票與該單位的正常業(yè)務不符。
六是審批手續(xù)不齊全，有的是財務人員自行審批，有的只有審批人而無經(jīng)辦人，購買物品無保管驗收人簽字等特點。
七是內容、金額、時間、收入、支出違反一般常理規(guī)定等特點。四、識別虛假會計憑證的方法
一是在理念上，審計人員應做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設聯(lián)想，并能夠集中精力仔細查閱憑證，不要因資料多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多，要知道，如能進入審計狀態(tài)，自然會前后聯(lián)想，融會貫通，審計效果會較好。
二是在查閱大量的憑證中要有側重，應確定好是重點審計，詳細審計還是抽樣審計等方法，可根據(jù)實際情況靈活掌握。一般來說，對財務管理比較混亂，資金數(shù)額不大，憑證數(shù)量較少的單位，而審計時間又允許的話，可對憑證逐一進行審計;如：日前，有這樣一個案例：一個規(guī)模不大，專項資金較多，財務管理不僅混亂的股份公司進行審計時，對該單位的記賬憑證及原始憑證逐一進行了審核，就發(fā)現(xiàn)了有些記賬憑證所附現(xiàn)金支票上所蓋法人印鑒的數(shù)碼不一致，經(jīng)過核實，結果查出是該單位出納員私刻了法人印鑒，并用此印鑒多次取現(xiàn)金不入單位賬，挪用公款嚴重的違紀問題。若對憑證數(shù)量較多的單位，而時間又允許的話，可進行重點審計，重點審計，應該以業(yè)務發(fā)生的時間和金額為重點，時間的重點應放在年終或該單位重大事情的前后月份;金額的重點應放在連續(xù)大額，或幾筆金額相加是一個大的整數(shù)上。
三是通過審計發(fā)現(xiàn)一些有疑問的憑證后，進行一套系統(tǒng)的核對。
第一，直接核對詢問。即直接向財務、經(jīng)辦、審批人員及其有關人員提出詢問，請其解釋，直到解除疑點為止，但不要多說，盡量讓對方多說，尋找突破口，一項經(jīng)濟業(yè)務的憑證簽字人可能知情，也可能不知情，假憑證更是如此，先找誰，后找誰只能靈活對待，但有一點必須做到，單獨核對詢問。
第二、走訪，座談核對，當場取證。即有針對性地走訪有關單位或找有關人員進行座談了解，取得第一手資料，往往能收到事半功倍的效果。
第三、證物核對。也就是對所懷疑有問題憑證上標明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價格等來查看實物，看是否真實，核對可分買方或賣方，無論同哪一方核對，在核對前做到心中有數(shù)，對核對的實物要有一定的了解，以防張冠李戴。
第四，比較核對。就是將可疑憑證中所載明列支的項目、金額與前后年度、前后月份以及左右單位類似項目的金額發(fā)生情況進行核算比較，從而揭開虛假會計憑證的真面目。在必要時，還可請有關專業(yè)人員，參照國家制定的有關標準來確定。
[關鍵詞]會計計量； 計量屬性； 計量單位
一、會計計量的涵義
會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能。所謂“計量”，就是“根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項”的活動(葛家澍、林志軍，1990)。美國會計學家井尻雄士在其《會計計量理論》一書中認為：“會計計量就是以數(shù)量關系來確定物品或事項之間的內在數(shù)量關系，而把數(shù)據(jù)額分配于具體事項的過程”。FASB在《關于編制和提供財務報表的框架》中提出“計量是指為了在資產(chǎn)負債表和收益表中確認和計列財務報表而確定其金額的過程。這一過程涉及具體的計量基礎。”上述定義雖然在文字表述方面存在一定的差異，但從本質上來說。它們存在以下的共同點：
一是會計計量最終是為會計報告服務的，其真正目的則是達到為會計目標服務的目的。因此，會計計量原則、方法、模式的選擇要服務于會計目標。正如APB在其1970年的第四號公報中所述：“會計功能在于提供有關經(jīng)濟主體的數(shù)量信息，主要是財務性質。以便作出經(jīng)濟殊策?！?/p>
二是會計計量中，貨幣單位并不是惟一的計量單位。嚴格來說，會計計量包括使用價值和貨幣計價兩個方面。使用價值定量是會計計量的最基礎方面，如某資產(chǎn)的容器體積這個數(shù)字。貨幣計量，以適當?shù)呢泿懦叨葘⑺_定的使用價值計量以一定的貨幣數(shù)額表現(xiàn)出來。它體現(xiàn)了現(xiàn)代會計要求能綜合、全面、系統(tǒng)地反映計量客體。
二、會計計量的要素
一項完整的計量活動通常包括：選擇衡量標準或屬性(即計量尺度)，如公斤、米、英尺等；確定計量規(guī)則，如計量時按何種方式確定與分配數(shù)量。參照標準是什么；分配具體數(shù)量，即涉及計量對象、計量屬性和計量單位問題。其中，計量對象是指被計量的客體，具體到會計要素上。就是資產(chǎn)、負債、收入、費用等。計量屬性是指被計量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。我國會計準則中規(guī)定的會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值5種。美國FASB在其的第5號概念公告《企業(yè)財務報表要素的確認和計量》中概括了5種普遍認可的計量屬性――歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(或貼現(xiàn)值)。FASB在第7號概念公告中又增加了公允價值與現(xiàn)值的概念，并認為現(xiàn)值是一個分配方法。通過現(xiàn)值計算是為了探求公允價值。國際會計準則委員會在《關于編制和呈報財務報表的結構體系》中。從三個方面論述計量屬性：一是若干不同的計量屬性可以被不同程度地加以使用。這些計量屬性有歷史成本、現(xiàn)行成本、可實現(xiàn)凈值和折現(xiàn)價值。二是對計量屬性和資本保全概念的選擇，將決定在編制財務報表中會計模式的使用。實物資本保全概念要求以現(xiàn)行成本為計量屬性，而財務資本保全概念并不要求使用特定的計量屬性。三是歷史成本在編制財務報表時經(jīng)常用到，也可以配合其他屬性一起使用。計量單位指不同會計計量標準所運用的各種量度單位。可選擇的量度單位有兩種，一是名義貨幣量度單位，二是不變購買力貨幣單位。
三、會計計量模式選擇的影響因素
按照瓦茨和齊默爾曼(Watts and Zimmerman，1979)的觀點。理論只不過是為行動提供一種“行為正當”的借口。行動背后的動機是利益，而各個利益團體的利益關系又不是一致的。這就注定理論的多樣性及在利益團體壓力前的軟弱無助。不同的計量模式得出的會計信息可能存在較大差別，使得計量模式的選擇不可避免地帶有利益傾向。會計計量模式選擇的影響因素包括下面三個方面的內容：
(一)經(jīng)濟利益因素
由于會計信息不是抽象的數(shù)字。代表著一定的經(jīng)濟利益關系。并且，會計信息一旦公開披露，還會直接或間接地造成具有經(jīng)濟后果的影響。因此，各利益集團為了自身的經(jīng)濟利益，必然會通過各種方式，直接或間接地影響以至于干預會計準則的制定過程，進而影響會計計量方法的選擇。美國在會計準則的制訂過程中，就不斷受到各種利益集團的干預。如最早的會計準則制訂機構“會計程序委員會”(CAP)和后來的“會計原則委員會’’(APB)之所以被取代，除他們未能在準則的基礎理論方面有所進展，從而引起會計界的不滿外，一個重要原因是他們在制訂準則的過程中，受到一些具有重大影響力的利益集團的牽制和干預。美國FASB在制訂關于股權報酬(stock basedcompensation)的會計準則過程中。同樣受到來自企業(yè)界的壓力。
(二)政治因素
政治與經(jīng)濟在很多情況下是結合在一起的，其對社會的影響可以說是無處不在。每一個國家會計準則的制訂，都必然受到政治當局的干預。例如，20世紀60年代美國國會對APBONo.2中只允許用“遞延法”處理投資貸項進行了干預。迫使APB后來APBO No.4以取代APBO No.2，允許企業(yè)同時在“遞延法”和“流盡法”中進行選擇，用以處理投資貸項。
(三)環(huán)境因素
一般來說，無論采取什么計量屬性。都要以能符合經(jīng)濟環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提。因此，特定的經(jīng)濟環(huán)境。對會計計量方法的選擇有著重要的影響。例如在物價穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境中。通常采用歷史成本計量，并以名義貨幣作為計量單位；而在物價波動比較頻繁的情況下。則比較偏向采用現(xiàn)值(市價)計量，如發(fā)生通貨膨脹的情況，計量單位則采用不變購買力貨幣。
四、關于會計計量研究的最新進展
2002年9月，為了制定出一套“高質量、協(xié)調一致的”會計準則，F(xiàn)ASB與IASB共同簽署了諾沃克協(xié)議。聲稱“雙方會盡最大努力，讓已有的財務報告準則實現(xiàn)協(xié)調一致。且在以后的合作項目中保持這種一致性”。2004年10月，F(xiàn)ASB與I―ASB決定在他們現(xiàn)有的概念框架的基礎上制定出一個更先進的共同的概念框架，并且將這個聯(lián)合項目分為8個部分：目標與質量特征；要素與確認問題；計量問題；報告主體；列報與披露。包括財務報告邊界的問題；確定概念框架在GAAP中的目的與地位；非盈利部門的應用問題；其他相關問題的處理。經(jīng)過雙方的共同努力，2006年7月，F(xiàn)ASB與IASB取得了初步的研究成果，了《財務報告概念框架：財務報告目標與決策有用的財務報告信息的質量特征》(初步意見)，該意見稿僅包括財務報告目標和信息質量特征這兩部分。而未涉及會計計量問題。
關于會計計量的理論目前還處于討論研究階段，沒有形成最終的初步意見稿。該項目的目標是形成專門的計量概念、原則和術語。FASB與IASB將計量項目的研究分為三個階段：一是列出并定義一系列可以作為財務報表項目計量基礎的備選計量屬性；二是評議第一階段提出的備選計量屬性；三是從第
一、二階段的研究中歸納總結出概念性結論，并應用于實際問題中。該項目具體的時間計劃如表1：
FASB與IASB已經(jīng)明確，在第一階段主要解決以下五個問題：一是備選的計量屬性應包括哪些。委員會列出了九個計量屬性，即過去流入價格、過去流出價格、修正的歷史價值、現(xiàn)在流入價格、現(xiàn)在流出價格、現(xiàn)在平均價格、使用價值、未來流入價格和未來流出價格。二是如何定義這些備選計量屬性。委員會一致通過給每一計量屬性提供兩種定義。一個定義是從資產(chǎn)的角度，另一個是從負債的角度進行定義。接下來的工作主要集中于流入、流出價格的確定，而不考慮具體的計量方法。三是確定這些計量基礎的基本性質是什么。委員會的結論是多數(shù)備選計量屬性都是價格或價值，每一屬性提供的主要是關于特定時間段的信息。四是明確這些計量屬性是否既適合資產(chǎn)也適合負債。委員會的結論是它們既適合資產(chǎn)也適合負債。五是每一個備選計量屬性是否都必須經(jīng)過第二階段的評議，委員會不同意所有的計量屬性都必須在第一階段得到確認后再進行評議，他們對一些備選計量屬性的評議在第一階段考慮以前就進行了。
新的經(jīng)濟環(huán)境給會計帶來了新的挑戰(zhàn)。一方面會計信息過量，另一方面企業(yè)和市場所需要的真正有效的信息卻存在很大的缺口，企業(yè)的工作中心由財務管理變?yōu)闋I銷，會計信息被包括在管理系統(tǒng)之中，企業(yè)經(jīng)營從追求利潤變?yōu)樽非髢r值增值，會計的地位因此出現(xiàn)了與企業(yè)和市場要求不相稱的下降局面。為了會計的生存發(fā)展，我們必須重新審視會計的功能定位。筆者認為，會計的角色偏差主要在于脫離了經(jīng)濟對它的需求，會計的功能定位也應以市場和企業(yè)的經(jīng)濟需求為標準。
一個企業(yè)的生存和發(fā)展取決于它能否獲取和有效使用要素資源并把它轉化為企業(yè)的價值。
因此，企業(yè)的生存要面對兩頭要素市場和消費者，它要把要素資源轉換為消費需要的產(chǎn)品以滿足社會生存發(fā)展的需要，這也正是企業(yè)存在的價值所在。企業(yè)要實現(xiàn)高效資源轉換的功能，必須能夠有效獲取資源和使用資源。會計就是為了滿足企業(yè)獲取和使用資源需要而存在的。第一，它能充當企業(yè)在市場上進行資源配置的信號燈，減少企業(yè)的交易成本；第二，它的作用也是提高企業(yè)內部資源使用效率?？扑拐f過，企業(yè)和市場互相替代，如果企業(yè)不能有效進行資源的內部配置，那么它將被外部市場所代替。也就是企業(yè)內部必須存在一個“模擬市場”，通過激勵來提高其內部資源使用的有效性。會計通過劃分責任主體的責、權、利激勵他們有效的使用資源，充當內部“模擬市場”價格信號燈。因此，會計的信號燈功能（在外部市場和內部模擬市場）使它在整個社會經(jīng)濟中充當其他學科無法替代的角色，這一功能應該是會計的本質功能。而會計在管理領域的作用應該是其輔助功能，會計管理功能的大小最終應該以企業(yè)的需要為標準。如今經(jīng)濟環(huán)境的變化已經(jīng)促使財務中心論向營銷中心論轉變，我們不宜過分強調會計的管理功能。建立在財務數(shù)據(jù)之上決策的價值貶值就是因為過分夸大和依賴會計信息的作用，而忽視了更有用的非財務信息。
從整個經(jīng)濟體系看，會計主要是充當資源配置信號燈的角色，這是會計的本質功能，具有不可替代性。同時會計利用自己的信息優(yōu)勢也參與企業(yè)資源管理活動，這是會計的拓展作用，它應該服從經(jīng)濟的需求。具體而言，會計應以市場和企業(yè)的經(jīng)濟需求為標準，進行準確的功能定位，并根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化進行有效的調整，特別是對于會計的交叉性學科——管理會計更要把握其輔而不是喧賓奪主。對會計學科發(fā)展而言，經(jīng)濟需求這一標準具有極強的現(xiàn)實指導意義。下面我們將依據(jù)經(jīng)濟需求原則，從企業(yè)和市場兩個方面對會計的定位作進一步討論。
二、經(jīng)濟需求原則與會計定位
（一）會計的回歸。會計職能和會計信息的膨脹使會計不堪重負，會計系統(tǒng)相對市場毫無效率而言，這都是由于會計的職能被人為夸大，超過了市場和企業(yè)對它的經(jīng)濟需要。會計應該回歸于提供原始信息和核心的會計程序的角色，而將剩余的功能交由更有效的市場。當前存在的會計信息扭曲在很大程度上源于會計的角色錯位。眾多會計人在發(fā)展會計的同時沒有把握會計定位應以經(jīng)濟需求為原則的標準。
1、市場對會計的經(jīng)濟需求是由它的理性目標公度化所決定的。會計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的度量把經(jīng)營活動的手段（成本費用支出）和目的（利潤最大化）充分聯(lián)系起來，使得從數(shù)字上考量經(jīng)濟理性目標實現(xiàn)程度成為可能。會計同時把這一度量信息披露給市場，使高效企業(yè)能夠獲得更多的資源而實現(xiàn)這種理性目標最大化，最終使得整個經(jīng)濟達到理性化的目標。
2、企業(yè)對會計的經(jīng)濟需求有兩個方面：第一個需求從本質上與市場對會計的需求相同。根據(jù)科斯理論，企業(yè)和市場是相互替代者，企業(yè)要獲得與市場同樣有效的資源使用能力，也必須使得內部責任主體的理公度化，這同樣也需要通過會計的計量完成。上述需求給我們提供了一個完善企業(yè)內部行為理性化的思路：像市場需要界定清楚產(chǎn)權一樣，內部責任主體也應轉變?yōu)楫a(chǎn)權主體，企業(yè)產(chǎn)權主體可拓展為所有者、經(jīng)營者（MB0管理持有股票）、員工（人力資本的權益化）、企業(yè)本身（法人產(chǎn)權），這樣才能真正調動各方主體積極性，達到高效使用資源的效果。第二個是管理的需求。企業(yè)沒有被市場完全替代是因為企業(yè)有其自身的特點，那就是協(xié)調管理功能。管理是一個綜合的動態(tài)行為，也需要會計的參與。會計以披露的信息在管理這一動態(tài)活動中起開頭計劃和結尾反饋作用，但會計只是一個參與者。
（二）會計在企業(yè)的定位。企業(yè)是一個吸納資源和轉換資源的組合體，它要解決兩個問題：有效獲取資源和高效利用資源。從經(jīng)營者角度來看，企業(yè)管理行為涉及兩個方面：一是面向外部市場進行決策；二是對內形成一個激勵和約束機制。通過界定所有者、經(jīng)營者、員工以及企業(yè)本身（企業(yè)是法人產(chǎn)權）的產(chǎn)權權利，解決委托關系的責、權、利問題，實現(xiàn)面向市場的決策目標。根據(jù)經(jīng)濟學觀點，界定產(chǎn)權的最好辦法是內部行為外部化，也就是說把面向外部市場形成的有效決策在企業(yè)內部執(zhí)行，使得資源在企業(yè)每次流動都是一次價值增值，每次業(yè)務活動都圍繞價值增值進行。因此，從企業(yè)管理對象和目標來講企業(yè)管理行為涉及的兩個方面可以歸納為一點：即把有效的市場決策運用在內部的價值管理活動中。那么，會計在這一活動中應該扮演一個什么角色呢？
第一，企業(yè)必須擁有像市場那樣能夠進行資源交換的內部價格機制，否則就會被市場所代替。因此企業(yè)應該形成一個內部“模擬市場”，在這一“模擬市場”中會計應具有傳遞內部價格信號的功能。具體而言，就是制定內部各責任單位的預算以及度量每一部門對企業(yè)的經(jīng)濟貢獻，界定出有效的業(yè)務活動和無效的業(yè)務活動。我國理論界一般把會計在企業(yè)中這一功能叫做控制功能，筆者認為不妥。從本質上講會計在企業(yè)中只是充當內部價格信號的傳遞者，這和在市場充當資源配置信號燈具有很大的相似性。會計不應該在充當標準提供者的同時充當標準的評判者（如賦予會計監(jiān)督功能），否則，就會引起會計功能的錯位。就像在市場上會計只是披露信息，信息的評判由審計確認和市場最終決定，會計在企業(yè)內部“模擬市場”也只應該披露內部價格信號，其評判由內部控制確認和企業(yè)的“模擬市場”最終決定。
第二，具有管理功能是企業(yè)不同于市場的一個特點，市場不可能完全替代企業(yè)。會計也應該依據(jù)自己信息優(yōu)勢參與企業(yè)管理活動，但只是其中一個組成部分。因為管理活動是總體協(xié)調的行為，我們很難撇開一個管理的整體活動單獨講會計的管理活動，會計應該是具有管理作用而不是定位于管理職能這一層次，管理的職能應該還給企業(yè)。過于強調會計的管理職能帶有計劃經(jīng)濟體制的痕跡，因為計劃經(jīng)濟體制從根本上否定了作為市場微觀基礎的企業(yè)利潤制度，取消了企業(yè)利潤目標，會計被定義為加強經(jīng)濟活動提高經(jīng)濟效益的管理活動。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)能夠依據(jù)成本效益原理追求利潤最大化，實現(xiàn)把市場化決策在企業(yè)內部實施的價值管理活動中，所以經(jīng)濟管理職能應該還給企業(yè)，會計不可能也沒必要完成這一任務。
概括地說，會計在企業(yè)應該“有所為有所不為”，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟需求進行定位。第一，強化其在企業(yè)內部“模擬市場”的價格信號燈功能。邯鋼的成本倒推法就是強化會計的價格指示功能，把市場的價格信號傳遞到企業(yè)內部，從而實現(xiàn)企業(yè)內部資源的高效使用。第二，不宜過于強調會計的管理功能。會計提供的財務信息在決策中的作用是有限的，它是管理信息的一個子集，而非財務信息由于不受可計量性限制而具有容量大、快速、及時等優(yōu)勢，具有更高的決策相關性。第三，會計要“有所為有所不為”在本質上是由其提供的信息特點決定的。其可計量性在發(fā)揮價格信號燈功能中具有不可替代的優(yōu)勢。與此同時，它的劣勢也在于此，為了可計量性，更具有決策相關性的非財務信息被排除在外。僅僅依據(jù)財務信息作出的決策不免偏頗，會計信息系統(tǒng)應該是管理信息系統(tǒng)的一個組成部分。國內的會計軟件公司正是意識到這一點，正積極向管理軟件公司轉變。
（三）會計在市場上的定位。我們從環(huán)境會計問題的會計功能與市場功能的區(qū)別，引入這個話題進行分析。
當大家熱火朝天為討論環(huán)境會計如何解決計量問題而傷腦筋的時候，有人對環(huán)境會計提出了質疑。加拿大學者桑頓在《環(huán)境會計和綠色眼罩》一文指出，別再難為會計人員了，為什么環(huán)境問題專家們不能改革產(chǎn)權和義務制度以便于會計師們核算呢？會計應該等到市場交易事項發(fā)生之后才加以確認和計量，交易定價問題應該由市場解決。環(huán)境問題是由于追求短期利益而導致的外部性問題，其對策不是集中在我們如何改革會計上，而是更多地依賴價格體制自身，通過政府力量強行要求企業(yè)“把外部性內部化”（新制度經(jīng)濟學認為外部性問題還是個市場問題，而不是市場失效，還是應該通過完善市場來解決定價問題，政府不應該插手），因此，環(huán)境會計存在的問題不是會計的問題，而是市場的問題。我們把市場功能錯當為會計功能，把會計在市場上進行了錯誤的定位。根據(jù)經(jīng)濟需求原則，會計是傳遞配置信號的，是市場進行資源配置過程中直接面對投資者的信息公告欄，因而是市場進行信號傳遞功能中較為可見的一部分功能。我們不能因為資源配置信號是從會計顯示出來就咬定會計是環(huán)境問題的關鍵所在，會計只能解決“不良”信息但不能解決“不確定”信息。不確定信息更多依賴于一個有效市場下的運行機制，科斯定理為環(huán)境保護提供了一個極好的機制，我們只有通過財產(chǎn)和義務的清晰界定，才能有效運用價格機制?，F(xiàn)在的問題是有沒有這樣的有效機制，這并不是會計的責任。
以上分析的意義是：只有根據(jù)經(jīng)濟需求原則才能對會計進行精確的定位，才能界定好會計在市場上的功能作用，才不會把一個市場問題誤以為是一個會計問題。我們并不否認會計在解決環(huán)境問題中的作用，它應該是一個積極參與者，但問題的有效解決并不決定于它。
三、經(jīng)濟需求原則與會計的學科體系建設
（一）對外部市場而言其對應的學科應該是財務會計，會計的角色定位應該以市場體系的健全為需要。要區(qū)分好市場功能和會計功能，不要把一個市場問題誤以為是一個會計問題。因此，會計在拓展作用、進行學科發(fā)展時應該有經(jīng)濟需求的全局觀，會計可以推動一個市場問題解決，但一個市場問題解決的關鍵并不在于會計的本身，因此，不要把精力浪費在錯誤的研究方向上。
（二）對企業(yè)內部資源配置而言，其對應的學科應該為產(chǎn)權會計：內部主體理如何進行公度化，如何通過劃分好各個責任體的責、權、利以解決企業(yè)內部資源配置效率。會計往往專注于把企業(yè)當作一個整體來進行計量，現(xiàn)在是重視企業(yè)內部主體經(jīng)濟利益劃分的時候了。一種思路就是把責任會計發(fā)展為產(chǎn)權會計，解決企業(yè)內部資源使用效率問題，服務于現(xiàn)代企業(yè)制度公司治理的需要。其實，人力資源會計和對經(jīng)營主體產(chǎn)權研究都可以歸結為企業(yè)內部責任主體如何產(chǎn)權化的研究。我們可以把財務報表分解為企業(yè)各個產(chǎn)權主體的內部責任或產(chǎn)權報表，發(fā)揮會計在企業(yè)內部資源配置的信號指示功能。
（三）對于參與管理而言，管理會計應該滿足企業(yè)管理的整體需要，管理會計應從管理來研究會計，而不是硬要強調會計的管理功能。我們可以利用現(xiàn)成的會計信息參與管理，在不能實現(xiàn)管理信息化的限制下，會計提供的管理信息不失為有用的。但隨著企業(yè)的發(fā)展，我們會覺察到會計在企業(yè)價值管理中的作用是有限的。我們不必為會計作用有限而感到不安，這是學科功能不同的效果。wWw.gWyoO
四、討論會計的經(jīng)濟含義
一、問題提出
從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產(chǎn)品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業(yè)會計信息的質量，不僅影響到與企業(yè)有利益關系的投資者、債權人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質量問題。
會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設與發(fā)展的制約效應，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。
從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。
筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。
二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準
1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解
在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。
為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。
國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數(shù)財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。
我國《企業(yè)會計制度(2001)》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。
據(jù)此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯(lián)系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風險性”。
2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在
正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。
會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對真實"是會計信息對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。
“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準則與會計制度等法規(guī)制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。
區(qū)分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:
第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現(xiàn)會計目標前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優(yōu)化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。
第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據(jù)其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。
第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據(jù)會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規(guī)范處理會計業(yè)務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現(xiàn)實，也無必要。
3．對會計信息真實性的基本把握
用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。
三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖
從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。
筆者以為，區(qū)分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業(yè)會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導致的會計信息失真由于企業(yè)會計系統(tǒng)的存在和運行與企業(yè)、與整個市場經(jīng)濟環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計信息失真時，應將企業(yè)會計系統(tǒng)置于整個企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個市場經(jīng)濟環(huán)境中進行考察。
從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權關系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計行為的法律約束，等等。
從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業(yè)組織管理機制、(現(xiàn)代大公司和集團公司的)內部產(chǎn)權規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機制、企業(yè)內部控制體系、企業(yè)約束與激勵機制等；從企業(yè)會計角度進行分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制、會計核算規(guī)范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。
筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：
(1)市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟意識。
(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機制失靈；③經(jīng)營者激勵機制不合理；④企業(yè)整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。
(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴；②執(zhí)法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。
四、基本結論，建議與思考
對于處于轉型期間的我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而是左右企業(yè)會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:
1．加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經(jīng)濟運行機制、管理制度和約束體系。
2．以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業(yè)內部管理與內部控制的科學化和有效性。
3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A的經(jīng)營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。
4．在進一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會計法規(guī))的同時，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。
基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經(jīng)濟體制和末能真正規(guī)范運作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。
1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發(fā)展的歷史經(jīng)驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產(chǎn)生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計信息失真行為。
2．評價會計準則與會計制度建設成功與否的標準，是看其能否適應并促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計制度建設，幾經(jīng)風雨，但無論是計劃經(jīng)濟時期還是社會主義市場經(jīng)濟時期，其對于我國經(jīng)濟制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經(jīng)濟發(fā)展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。
【關鍵詞】會計監(jiān)督內控機制思考
單位內部會計監(jiān)督與控制機制問題，是個老話題，現(xiàn)又舊話重提，確有其必要，因為假賬、國有資產(chǎn)流失等等問題在一些單位內部仍屢見不鮮，決非鳳毛麟角，究其原因很多，但會計監(jiān)督與控制機制弱化則是主要因素之一?！稌嫹ā返谑l規(guī)定：“各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度”，這就清楚的告訴我們：一個企業(yè)、一個單位要在當今的環(huán)境中求生存發(fā)展，健全內控制度和加強會計監(jiān)督職能是企業(yè)單位必須經(jīng)過的一道門檻，為保證單位目標的實現(xiàn)，必須不斷地健全內控制度，完善會計監(jiān)督機制，只有這樣，才能做好會計工作，真正為管理者提供全面的高質量的信息。
內部會計監(jiān)督機制是單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風險等目的而在單位內部建立的一系列管理方式，它包括單位負責人和財務、會計、審計各方面明確、相互制衡的監(jiān)督機制。
內部控制是各項管理工作的基礎，管理科學必須以客觀真實的會計信息為依據(jù)，必須建立良好的會計工作基礎上，在內部控制中，由于控制環(huán)境是最基本的構成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。
1.單位負責人是會計行為負責的主體
《會計法》第四條規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，顯然，這一條就是告訴我們：任何會計主體都是結構性的有機主體，它并不是一個無意識的“電線桿子”立于社會，它如果能夠自身進行主動地監(jiān)督，在自己的職責權限內按照工作程序法律要求辦事，就能減少人為因素的影響，只有這樣才能完善內部會計監(jiān)督制度，理順會計工作關系，保證會計工作有序進行，防范經(jīng)營風險的發(fā)生。
由于會計工作的法制性和廣泛的社會性，社會上所有的經(jīng)濟主體和從事人員的所有利益，毫無例外地都必須通過法定的會計核算、監(jiān)督職能來實現(xiàn)，單位負責人有責任和義務建立健全單位的各項內控制度，實行權責明確，設置科學合理的組織機構，嚴格內部會計和審計制度，對重要的經(jīng)濟業(yè)務和崗位進行經(jīng)常性的稽核，從而建立起合理的激勵與約束機制，此外，根據(jù)會計工作涉及范圍廣泛，觸及到的人際關系和社會關系有較為敏感的特點，作為單位負責人要從大局出發(fā)，支持會計工作，并創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，保障會計人員的合法權益，在了解其工作時，幫助會計人員解決工作中遇到的困難問題，自覺帶頭維護國家財經(jīng)紀律，切實履行好法律賦予的職責，不得干預、阻撓會計機構和會計人員辦事的職責，更不能授意指揮、強令會計機構和會計人員違法違規(guī)操作，否則健全內控機制將是一句空話。
2.按照規(guī)定的程序，強化財務內控管理
內控制度包括內部會計控制制度和財務管理制度，而財務與會計實屬兩種不同的活動，他們應是相互聯(lián)系相互依賴，那么，什么是財務管理呢？財務管理就是組織單位資金運動，處理資金運動中所體現(xiàn)的經(jīng)濟關系——項目經(jīng)濟管理工作，只有通過對經(jīng)濟活動過程的控制管理，才能確保單位資產(chǎn)的安全完整，要想實現(xiàn)這種有效的內控制度即將財務管理的重點由資金管理轉向財務會計監(jiān)督，關鍵要提高內控制度的科學性，其實，內控制度內容極為豐富，涉及單位經(jīng)營管理的所有方面，所有的環(huán)節(jié)，它是一個十分復雜的系統(tǒng)工程，不能靠人治，要用管理制度來規(guī)范管理者的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，實施對經(jīng)營資金運動過程中的控制，按照規(guī)定的程序來完成工作任務，接受規(guī)定的控制管理。如有計劃的籌集資金，提高資金使用效益，參與經(jīng)營決策，實行事前控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動實行財務監(jiān)督，按照規(guī)定正確處理好投資者、企業(yè)和職工之間關系等等，完成財務管理這個任務，就要從基本環(huán)節(jié)抓起，制定財務計劃，組織財務控制，開展財務分析和財務信息反饋，實行財務考核等等，從而保證各個環(huán)節(jié)的銜接，保證經(jīng)濟活動的連續(xù)性。
3.財會人員的綜合素質仍需進一步提高
財會人員要真正擔當起內部控制的責任，則更新知識，提高操作能力就變得刻不容緩，科學的內控制度，是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效控制的制度，它大大突破了財務會計的范疇，大大超過了財務會計的知識領域，沒有相應的知識把持，內部控制不可能完全到位，這就要求財務管理者、財務人員有相應組織、指揮和協(xié)調工作的能力，以及業(yè)務理論能力，處理問題能力，只有注重這些能力的培養(yǎng)，方能提高綜合性素質。
4.遵守合理的操作程序，規(guī)范會計管理
在經(jīng)濟高速發(fā)展的形勢下，必須高度重視單位內部會計控制建設，要保證單位內部涉及會計工作的機制、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分來達到會計崗位按事設崗，按崗設人，人員精干，各司其職。
首先，會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制，相互監(jiān)督，相互制約作用，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤，通過控制，防患于未然，保證會計記錄真實與完整，保證會計過程管理的有效措施，其次，按照客觀要求規(guī)定，把經(jīng)濟活動中與會計有關的重復出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務，按照一定程序處理好，規(guī)范好，因為會計核算工作是基礎，要避免會計工作手續(xù)不嚴，職責不清現(xiàn)象發(fā)生，務使單位的會計工作限期達到規(guī)范要求，第三，要提供真實可靠的會計信息作為反映單位經(jīng)濟活動的記錄體系，主要有會計憑證、會計賬簿、會計報表、記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面說明，并通過歸類管理，逐步加工成有用會計信息，同時要加強手續(xù)控制、復核控制等，再加上規(guī)范的會計技術處理等措施，來確保會計信息質量達到真實、及時和完整。
5.強化內部監(jiān)控，加強內部審計
建立內部審計制度有助于單位加強內部監(jiān)督和管理，內部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行審計，主要是對本單位及其所屬部門的財務收支和有關經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行內部審計監(jiān)督。
（1）規(guī)范審計行為，突出審計評價
內部審計是用來檢查、評價內部會計控制和內部管理控制是否健全有效的重要手段，是一種再控制和再監(jiān)督，在實際工作中，大量的企業(yè)經(jīng)營決策依賴于對經(jīng)濟活動的執(zhí)行及其結果的客觀檢查和評價等信息的反饋，因此要拓寬內部審計領域，規(guī)范審計行為，建立內部審計對企業(yè)估計報表的審簽制度，突出內部審計的評價職能，以適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。
（2）充分發(fā)揮內部審計的作用
內審機構和內審人員要積極參與單位經(jīng)濟活動的全過程，要從單位實際出發(fā)，突出決策審計，經(jīng)濟效益審計，內部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟責任審計等，充分發(fā)揮內部審計的作用。
（3）做好后續(xù)審計，實施審計認定
內部審計管理應建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對重要經(jīng)濟活動，重大資產(chǎn)重組，經(jīng)營結構調整實施跟蹤審計，通過后續(xù)審計，對其賬務處理的合規(guī)性與合法性進行審計認定，以保證內部審計工作延續(xù)性和規(guī)范性。
（4）改進審計方法，提高內審效率
